工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)清算的經(jīng)濟(jì)文件。工程建設(shè)周期長，耗用資金數(shù)大，為使建筑安裝企業(yè)在施工中耗用的資金及時(shí)得到補(bǔ)償，需要對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）、年終結(jié)算，全部工程竣工驗(yàn)收后應(yīng)進(jìn)行竣工結(jié)算。

在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，工程結(jié)算，為建造承包商專用的會(huì)計(jì)科目。

工程結(jié)算是工程項(xiàng)目承包中的一項(xiàng)十分重要的工作，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（1）工程結(jié)算是反映工程進(jìn)度的主要指標(biāo)。在施工過程中，工程結(jié)算的依據(jù)之一就是按照已完的工程進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)累計(jì)已結(jié)算的工程價(jià)款占合同總價(jià)款的比例，能夠近似反映出工程的進(jìn)度情況。

（2）工程結(jié)算是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。施工單位盡快盡早地結(jié)算工程款，有利于償還債務(wù)，有利于資金回籠，降低內(nèi)部運(yùn)營成本。通過加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率。

（3）工程結(jié)算是考核經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)。對(duì)于施工單位來說，只有工程款如數(shù)地結(jié)清，才意味著避免了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，施工單位也才能夠獲得相應(yīng)的利潤，進(jìn)而達(dá)到良好的經(jīng)濟(jì)效益。

我國目前采用的工程結(jié)算方式主要有以下幾種：

（1）按月結(jié)算

實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的方法?？缒甓瓤⒐さ墓こ蹋谀杲K進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。

（2）竣工后一次結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月中預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。

（3）分段結(jié)算

即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。

（4）目標(biāo)結(jié)算方式

即在工程合同中，將承包工程的內(nèi)容分解成不同的控制界面，以業(yè)主驗(yàn)收控制界面作為支付工程款的前提條件。也就是說，將合同中的工程內(nèi)容分解成不同的驗(yàn)收單元，當(dāng)施工單位完成單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主經(jīng)驗(yàn)收后，業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價(jià)款。

在目標(biāo)結(jié)算方式下，施工單位要想獲得工程價(jià)款，必須按照合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)完成界面內(nèi)的工程內(nèi)容，要想盡早獲得工程價(jià)款，施工單位必須充分發(fā)揮自己的組織實(shí)施能力，在保證質(zhì)量的前提下，加快施工進(jìn)度。

（5）結(jié)算雙方約定的其他結(jié)算方式。

實(shí)行預(yù)收備料款的工程項(xiàng)目，在承包合同或協(xié)議中應(yīng)明確發(fā)包單位（甲方）在開工前撥付給承包單位（乙方）工程備料款的預(yù)付數(shù)額、預(yù)付時(shí)間，開工后扣還備料款的起扣點(diǎn)、逐次扣還的比例，以及辦理的手續(xù)和方法。

按照我國有關(guān)規(guī)定，備料款的預(yù)付時(shí)間應(yīng)不遲于約定的開工日期前7天。發(fā)包方不按約定預(yù)付的，承包方在約定預(yù)付時(shí)間7天后發(fā)包方發(fā)出要求預(yù)付的通知。發(fā)包方收到通知后仍不能按要求預(yù)付，承包方可在發(fā)出通知后7天停止施工，發(fā)包方應(yīng)從約定應(yīng)付之日起向承包方支付應(yīng)付款的貸款利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。

（1）預(yù)付備料款的預(yù)收。

施工單位向建設(shè)單位預(yù)收備料款的數(shù)額取決于主要材料(包括外購構(gòu)件)占合同造價(jià)的比重、材料儲(chǔ)備期和施工工期等因素。預(yù)收備料款數(shù)額可按下式計(jì)算：

【例1】某住宅工程，年度計(jì)劃完成建筑安裝工作量321萬元，年度施工天數(shù)為350天，材料費(fèi)占造價(jià)的比重為60%，材料儲(chǔ)備期為110天，試確定工程備料款數(shù)額。

【解】根據(jù)上述公式，工程備料款數(shù)額為：

(321×0.6÷350)×110=60.53萬元。

一般情況下建筑工程的備料款不應(yīng)超過當(dāng)年建筑工作量(包括水、暖、電)的30%，安裝工程的備料款不應(yīng)超過年安裝工作量的10%；材料占比重較多的安裝工程按年計(jì)劃產(chǎn)值的15%左右撥付。

（2）工程備料款的扣還。

施工企業(yè)對(duì)工程備料款只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)。它是建設(shè)單位（業(yè)主）為保證施工生產(chǎn)順利進(jìn)行而預(yù)交給施工單位的一部分墊款。當(dāng)施工到一定程度后，材料和構(gòu)配件的儲(chǔ)備量將減少，需要的工程備料款也隨之減少，此后辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)開始扣還工程備料款?？圻€的工程備料款，以沖減工程結(jié)算價(jià)款的方法逐次抵扣，工程竣工時(shí)備料款全部扣完。

工程備料款的起扣點(diǎn)：是指工程備料款開始扣還時(shí)的工程進(jìn)度狀態(tài)。

確定工程備料款起扣點(diǎn)的原則：未完工程所需主要材料和構(gòu)件的費(fèi)用，等于工程備料款的數(shù)額。

工程備料款的起扣點(diǎn)有兩種表示方法：

①累計(jì)工作量起扣點(diǎn)：用累計(jì)方法完成建筑安裝工作量的數(shù)額表示；

②工作量百分比起扣點(diǎn)：用累計(jì)完成建筑安裝工作量與承包工程價(jià)款總額的百分比表示。

按累計(jì)工作量確定起扣點(diǎn)時(shí)，應(yīng)以未完工程所需主材及結(jié)構(gòu)構(gòu)件的價(jià)值剛好和備料款相等為原則。工作備料款的起扣點(diǎn)可按下式計(jì)算：

T=P-M/N式中T——起扣點(diǎn)，即預(yù)付備料款開始扣回時(shí)的累計(jì)完成工作量（元）；

P——承包工程價(jià)款總額；

M——預(yù)付備料款限額；

N——主要材料所占比重。

【例2】某工程全同總價(jià)860萬元，預(yù)付工程備料款的額度為25%，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例為50%，試計(jì)算累計(jì)工作量起扣點(diǎn)。

【解】工程備料款數(shù)額：

860×25%=215萬元。

累計(jì)工作量起扣點(diǎn)：

860-215/50%=430萬元。

按工作量百分比表示的起扣點(diǎn)是承包方完成金額累計(jì)達(dá)到合同總價(jià)的一定比例后，由承包方開始向發(fā)包方還款。設(shè)起扣點(diǎn)百分比為λ，則：

λ=（T/P）×100% 。

或　λ=（1-M/NP）×100%。

【例3】某工程合同總價(jià)860萬元，預(yù)付工程備料款的額度為25%，材料費(fèi)占工程造價(jià)的比例為50%，試確定百分比起扣點(diǎn)。

【解】工程備料款數(shù)額：860×25%=215萬元。

百分比起扣點(diǎn)：

[1-215/(50%×860）]×100%=50%。

即完成合同造價(jià)的50%（即430萬元=860×50%）時(shí)開始扣還工程備料款。

扣還工程備料款的方式有分次扣還和一次扣還。

【例4】某工程合同造價(jià)860萬元，工程備料款215萬元，材料工程造價(jià)的比例為50%，工程備料款起點(diǎn)是累計(jì)完成工作量430萬元，7月份累計(jì)完成工作量510萬元，當(dāng)月完成工作量112萬元，8月份累計(jì)完成工作量618萬元。試計(jì)算7月份和8月份終結(jié)算時(shí)應(yīng)抵扣備料款的數(shù)額（6月份未達(dá)起扣點(diǎn)）。

【解】第一次扣還為7月份，應(yīng)抵扣的數(shù)額：

（510一430）×50%=40萬元。

第二次扣還為8月份，應(yīng)抵扣的數(shù)額：

（618一510）×50%=54萬元。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，情況比較復(fù)雜，有些工程工期較短，就無需分期扣回。有些工程工期較長，如跨年度施工，在上一年預(yù)付備料款可以不扣或少扣，并于次年按應(yīng)付備料款調(diào)整，多退少補(bǔ)。

施工企業(yè)在施工過程中，按逐月（或形象進(jìn)度，或控制界面等）完成的工程數(shù)量計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程進(jìn)度款的支付（即中間結(jié)算）。

以按月結(jié)算為例，現(xiàn)行的中間結(jié)算辦法是，施工企業(yè)在旬末或月中旬向單位提出預(yù)支工程款賬單，預(yù)支一旬或半月的工程款，月終再提出工程款結(jié)算賬單和已完工程月報(bào)表，收取當(dāng)月工程價(jià)款，并通過銀行進(jìn)行結(jié)算。按月進(jìn)行結(jié)算，要對(duì)現(xiàn)場已施工完畢的工程逐一進(jìn)行清點(diǎn)，資料提出后要交監(jiān)理工程師和建設(shè)單位審查簽證。為簡化手續(xù)，應(yīng)以施工企業(yè)提出的統(tǒng)計(jì)進(jìn)度月報(bào)表為支取工程款的憑證，即通常所稱的工程進(jìn)度款。

工程進(jìn)度款的支付步驟為：

工程量測量與統(tǒng)計(jì)→提交已完工程量報(bào)告→工程師審核并確認(rèn)→建設(shè)單位認(rèn)可并審批→交付工程進(jìn)度款。

（1）工程竣工結(jié)算的含義及要求。

竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定，在一個(gè)單位工程或項(xiàng)建筑安裝工程完工、驗(yàn)收、點(diǎn)交后，向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理最后工程價(jià)款清算的經(jīng)濟(jì)技術(shù)文件。

《建設(shè)工程施工合同（示范文本）》中對(duì)竣工結(jié)算作了詳細(xì)規(guī)定：

①工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，雙方按照協(xié)議書約定的合同價(jià)款及專用條款約定的合同價(jià)調(diào)整內(nèi)容，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。

②發(fā)包方收到承包方遞交的竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)進(jìn)行核實(shí)，給予確認(rèn)或者提出修改意見。發(fā)包方確認(rèn)竣工結(jié)算報(bào)告后通知經(jīng)辦銀行向承包方支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。承包方收到竣工結(jié)算價(jià)款后14天內(nèi)將竣工工程交付發(fā)包方。

③發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)無正當(dāng)理由不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，從第29天起按承包方同期向銀行貸款利率支付拖欠工程價(jià)款的利息，并承擔(dān)違約責(zé)任。

④發(fā)包方收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后28天內(nèi)不支付工程竣工結(jié)算價(jià)款，承包方可以催告發(fā)包方支付結(jié)算價(jià)款。發(fā)包方在收到竣工結(jié)算報(bào)告及結(jié)算資料后56天內(nèi)仍不支付的，承包方可以與發(fā)包方協(xié)議將該工程折價(jià)，也可以由承包方申請(qǐng)人民法院將該工程依法拍賣，承包方就該工程折價(jià)或者拍賣的價(jià)款優(yōu)先受償。

⑤工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告經(jīng)發(fā)包方認(rèn)可后28天內(nèi)，承包方未能向發(fā)包方遞交竣工結(jié)算報(bào)告及完整的結(jié)算資料，造成工程竣工結(jié)算不能正常進(jìn)行或工程結(jié)算價(jià)款不能及時(shí)支付，發(fā)包方要求交付工程的，承包方應(yīng)當(dāng)交付；發(fā)包方不要求交付工程的，承包方承擔(dān)保管責(zé)任。

⑥發(fā)包方和承包方對(duì)工程竣工結(jié)算價(jià)款發(fā)生爭議時(shí)，按爭議的約定處理。在實(shí)際工作中，當(dāng)年開工、當(dāng)年竣工的工程，只需辦理一次性結(jié)算?？缒甓鹊墓こ?，在年終辦理一次年終結(jié)算，將未完工程結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，此時(shí)竣工結(jié)算等于各年度結(jié)算的總和。

辦理工程價(jià)款竣工結(jié)算的一般公式為：

竣工決算工程款=預(yù)算（或概算）或合同價(jià)款+施工過程中預(yù)算或合同價(jià)款調(diào)整數(shù)額－預(yù)付及已結(jié)算工程價(jià)款－保修金（2）竣工結(jié)算方式。

結(jié)算書以施工單位為主進(jìn)行編制。目前竣工結(jié)算一般采用以下方式：

①預(yù)算結(jié)算方式。

這種方式是把經(jīng)過審定確認(rèn)的施工圖預(yù)算作為竣工結(jié)算的依據(jù)，在施工過程中發(fā)生的而施工預(yù)算中未包括的項(xiàng)目和費(fèi)用，經(jīng)建設(shè)單位駐現(xiàn)場工程師簽證，和原預(yù)算一起在工程結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整，因此又稱這種方式為施工圖預(yù)算加簽證的結(jié)算方式。

②承包總價(jià)結(jié)算方式。

這種方式的工程承包合同為總價(jià)承包合同。工程竣工后，暫扣合同價(jià)的2%～5%作為維修金，其余工程價(jià)款一次結(jié)清，在施工過程中所發(fā)生的材料代用、主要材料價(jià)差、工程量的變化等，如果合同中沒有可以調(diào)價(jià)的條款，一般不予調(diào)整。因此，凡按總價(jià)承包的工程，一般都列有一項(xiàng)不可預(yù)見費(fèi)用。

③平方米造價(jià)包干方式。

承發(fā)包雙方根據(jù)一定的工程資料，經(jīng)協(xié)商簽訂每平方米造價(jià)指標(biāo)的合同，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的建筑面積匯總結(jié)算價(jià)款。

④工程量清單結(jié)算方式。

采用清單招標(biāo)時(shí)，中標(biāo)人填報(bào)的清單分項(xiàng)工程單價(jià)是承包合同的組成部分，結(jié)算時(shí)按實(shí)際完成的工程量，以合同中的工程單價(jià)為依據(jù)計(jì)算結(jié)算價(jià)款。

一、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

合同完工時(shí)，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。