未確認(rèn)融資費(fèi)用是指最低租賃付款額—最低租賃付款額的現(xiàn)值。

2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將未確認(rèn)融資費(fèi)用，由資產(chǎn)類(lèi)科目，轉(zhuǎn)變?yōu)椋?fù)債類(lèi)科目。

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、未確認(rèn)融資費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記本科目。

采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

（二）融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。

采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的承租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租人資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人可以采用?shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，采用此法的關(guān)鍵是未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定。

①租賃資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)將最低租賃付款額折為現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率確定為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?；②租賃資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)將使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?；③租賃資產(chǎn)：按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值時(shí)，不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，故尤需進(jìn)行分?jǐn)偂，F(xiàn)舉例說(shuō)明。

例：甲公司于2001年1月1日向乙公司融資租賃一生產(chǎn)線，承租期三年，每年年末付款150000元，由承租人擔(dān)保余值20000元，未擔(dān)保余值10000元，設(shè)租賃合同規(guī)定利率為7％。有以下三種情況：

① 設(shè)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為420000元；②設(shè)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例大于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為 400000元；③設(shè)租賃資產(chǎn)占甲公司資產(chǎn)總額比例小于30％，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為420000元，公司選擇按最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

1.在第一種情況下，首先應(yīng)按合同規(guī)定利率計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額=150000×3+20000=470000元；最低租賃付款額現(xiàn)值=150000÷（1+7％）+150000÷（1+7%）2+170000÷（1+7％）3=409973.37元。此時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，以其現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)409973.37元，未確認(rèn)融資費(fèi)用60026.63元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470000元。其次，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，此時(shí)的分?jǐn)偮蕿楹贤?guī)定利率7％。應(yīng)付本金余額等于應(yīng)付融資租賃款余額與未確認(rèn)融資費(fèi)用余額對(duì)抵后金額；各年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用等于當(dāng)年年初應(yīng)付本金余額乘以分?jǐn)偮省８髂攴謹(jǐn)偳闆r如下：

日期	年租金	分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用	應(yīng)付本金余額
2001.01.01			409973.37
2001.12.31	150000	28698.14	288671.51
2002.12.31	150000	20207.01	158878.52
2003.12.31	150000	11121.48	20000.00
合計(jì)	450000	60026.63

2. 在第二種情況下，首先同樣應(yīng)按合同規(guī)定利率計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：最低租賃付款額為470000元；最低租賃付款額現(xiàn)值為409973.37元。由于此時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，故以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)400000 元，未確認(rèn)融資費(fèi)用70000元；質(zhì)：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470000元。

其次，最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率r：即K=150000÷（1+r）+150000÷（1+r）2+170　000+（1+r）3=400000。當(dāng)r1=8％時(shí)，K1= 402441.19；當(dāng)r2=9％時(shí)，K2=395137.87；采用內(nèi)插法可得：r=8.334％。最后，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，此時(shí)的分?jǐn)偮蕿樽畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率8.334％，各年融資費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r如下：

日期	年租金	分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用	應(yīng)付本金余額
2001.01.01			400000.00
2001.12.31	150000	33336.00	283336.00
2002.12.31	150000	23613.22	156949.22
2003.12.31	150000	13050.78	20000.00
合計(jì)	450000	70000.00

2001年12月31日支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)（其他年份類(lèi)似）：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150000元；貸：銀行存款150000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33336元；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33336元。

3.在第三種情況下：不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，無(wú)需分?jǐn)?，租賃資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)470000元；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款470000元。