未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值，為租憑專用的會計科目。

一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔保余值。

二、本科目應(yīng)當按照承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

未擔保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“未擔保余值減值準備”科目進行核算。

三、未擔保余值的主要賬務(wù)處理

（一）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔保余值，借記本科目，貸記“融資租賃資產(chǎn)”、“未實現(xiàn)融資收益”等科目。

（二）租賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，按收到承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目。

存在未擔保余值的，按未擔保余值，借記“租賃收入”科目，貸記本科目。

（三）租賃期限屆滿，收到承租人交還租賃資產(chǎn)且存在擔保余值和未擔保余值的，按擔保余值與未擔保余值之和，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按未擔保余值，貸記本科目，按擔保余值，貸記“長期應(yīng)收款”科目。

收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值的，按應(yīng)向承租人收取的價值損失補償金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“租賃收入”科目。

（四）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)租賃準則確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。已計提未擔保余值減值準備的未擔保余值價值以后又得以恢復，應(yīng)在原已計提的未擔保余值減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目（減值準備），貸記“資產(chǎn)減值損失” 科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔保余值。

出租人至少應(yīng)當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。

未擔保余值增加的，不作調(diào)整。

如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應(yīng)當在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

在未擔保余值發(fā)生減少時，對前期已確認的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔保余值發(fā)生減少的當期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率計算應(yīng)確認的融資收入。其會計處理為：

1．期末，按出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于賬面價值的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔保余值減值準備

同時，將上述減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

2．如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應(yīng)按未擔保余值恢復的金額

借：未擔保余值減值準備

貸：資產(chǎn)減值損失

同時，按原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實現(xiàn)融資收益