遞延稅項(xiàng)是指由計(jì)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的暫時(shí)性差異而引致的資產(chǎn)或負(fù)債。這種暫時(shí)性差異主要來(lái)自固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、貸款準(zhǔn)備金，以及待彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損。

當(dāng)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的時(shí)間性差額而影響的所得稅金額要作為遞延稅項(xiàng)單獨(dú)核算。

遞延稅項(xiàng)的最大來(lái)源是折舊。正常情況下，其結(jié)果一般是應(yīng)納稅所得小于會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的所得，形成遞延稅項(xiàng)負(fù)債，公司的納稅義務(wù)向后推延，這對(duì)公司是明顯有利的。

計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)，對(duì)遞延稅項(xiàng)的調(diào)整是將遞延稅項(xiàng)的貸方余額加入到資本總額中，如果是借方余額則從資本總額中扣除。同時(shí)，當(dāng)期遞延稅項(xiàng)的變化加回到稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。也就是說(shuō)，如果本年遞延稅項(xiàng)貸方余額增加，就將增加值加到本年的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，反之則從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中減去。

企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)大于本科目余額的，借記本科目，貸記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。

當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延稅項(xiàng)。具體分析如下：

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延稅項(xiàng)。

原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，包括對(duì)與子江蘇省南通市堯舜股份有限公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)，包括對(duì)與子江蘇省南通市堯舜股份有限公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)。應(yīng)稅所得是指未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)。

3.企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延稅項(xiàng)。

遞延所得稅屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)。從新會(huì)計(jì)制度上看，遞延稅項(xiàng)一般情況下產(chǎn)生于兩種情況：一是資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，差異就是賬面價(jià)值減去計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延稅項(xiàng)。二是負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。另外開辦費(fèi)的攤銷也會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延稅項(xiàng)；待彌補(bǔ)的虧損符合條件的也可以據(jù)以確認(rèn)遞延稅項(xiàng)。

總之，新加遞延稅項(xiàng)科目，是涉稅科目分?jǐn)偱c稅法不同形成。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)存在的突出問(wèn)題是把長(zhǎng)期待攤費(fèi)用當(dāng)作掩蓋經(jīng)營(yíng)損失的護(hù)身符、作為潛虧的庇護(hù)所、作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和遞延稅項(xiàng)的重點(diǎn)監(jiān)督和問(wèn)題查找并糾正，可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目對(duì)待，善于從中發(fā)現(xiàn)隱患和弊端，加以披露和整改，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性。而遞延稅項(xiàng)問(wèn)題，那就要把會(huì)計(jì)和稅務(wù)業(yè)務(wù)結(jié)合實(shí)際來(lái)進(jìn)行，不是一兩句話能解釋清楚，只能具體業(yè)務(wù)具體分析。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，在利潤(rùn)表中列示所得稅費(fèi)用，在附注中披露所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額等多項(xiàng)信息。