企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，指一定時(shí)期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，企業(yè)損益表上所報(bào)告的包括營(yíng)業(yè)外收支的總收益或總虧損。

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所確認(rèn)的收入與費(fèi)用的差額，而應(yīng)稅利潤(rùn)（taxable income）則是根據(jù)稅法規(guī)定所確認(rèn)的收入總額與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（即可扣除的費(fèi)用）的差額，又稱為應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)自利改稅后繳納所得稅，同時(shí)，應(yīng)稅利潤(rùn)基本上與企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了配套改革，應(yīng)稅利潤(rùn)與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相分離已勢(shì)在必行，1994年初《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條件》的頒布，標(biāo)志著稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)可以分離。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定由于目的不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)難以一致，也不能強(qiáng)求一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則及收入實(shí)現(xiàn)原則確定利潤(rùn)總額，其目的在于公允、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。而稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要，依據(jù)“公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則來(lái)確定應(yīng)稅利潤(rùn)，其目的在于保證國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入。

基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的目的不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)兩者之間產(chǎn)生了差異，其原因主要有以下三種：

（1）永久性差異；

（2）暫時(shí)性差異；

（3）彌補(bǔ)虧損引起的差異。

一般而言，會(huì)計(jì)處理以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，最終表現(xiàn)為利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額。納稅時(shí)，再根據(jù)稅法規(guī)定作賬外調(diào)整，以計(jì)算出正確的應(yīng)稅利潤(rùn)，編制一張符合稅法規(guī)定的所得稅申報(bào)表。

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益。確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的是盡可能精確地計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的概念是納稅所得，它是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益，是企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。

由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得確定的目的有所不同，使得兩者之間存在一定的差異。這種差異分為兩類：一類是永久性差異，另一類是時(shí)間性差異。永久性差異是由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的計(jì)算口徑不一致造成的。這種差異形成以后，在以后各期不能轉(zhuǎn)回。如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券的利息收入，在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中作收入處理，而在納稅所得中則不被作為收入。時(shí)間性差異是由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得確認(rèn)收入和費(fèi)用的時(shí)間不一致造成的。其特點(diǎn)是在以后各期可以轉(zhuǎn)回，如企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法與納稅法規(guī)不一致時(shí)產(chǎn)生的差異。

（一）差異原因

雖然稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間有著十分密切的聯(lián)系，但是，由于會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)改革后制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅制改革后的一系列稅收法規(guī)，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅收各自相對(duì)的獨(dú)立性與適當(dāng)分離的原則。所以，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得是兩個(gè)不同領(lǐng)域內(nèi)的概念，分別作為按照會(huì)計(jì)與稅收兩種不同規(guī)定計(jì)算的結(jié)果，就可能存在和出現(xiàn)差異。這種差異主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)算上，即企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的原則計(jì)算的應(yīng)交所得稅前的利潤(rùn)總額（或虧損總額），與按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定計(jì)算的一個(gè)時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間，由于包括的內(nèi)容和計(jì)算的時(shí)間不同而產(chǎn)生差異，由此而導(dǎo)致稅收和會(huì)計(jì)上對(duì)應(yīng)納所得稅的計(jì)算也出現(xiàn)差異。

（二）差異的表現(xiàn)形式

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異，主要是由于會(huì)計(jì)核算原則和稅法的有關(guān)規(guī)定所包含的內(nèi)容不同（即計(jì)算口徑不同）和計(jì)算時(shí)期不同所造成的。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，就其原因和性質(zhì)的不同，可分為兩類。

（1）永久性差異。永久性差額，指某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與納稅所得（或虧損）之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額。這種差額在本期發(fā)生，將不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。當(dāng)企業(yè)按照會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得包括的內(nèi)容不同時(shí)，即所確認(rèn)的收支口徑不同時(shí)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間就會(huì)出現(xiàn)差異，這種差異包括兩種情況：

①稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得。例如：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失等，按照會(huì)計(jì)核算原則的規(guī)定，應(yīng)在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)予以扣除。因?yàn)檫@些支出屬于企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出的范疇，所以應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)損益中。但是，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，這些支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從中扣除。在這種情況下，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)小于納稅所得。產(chǎn)生這種永久性差異的事項(xiàng)還有：利息支出（計(jì)入損益的部分）：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非金融機(jī)構(gòu)的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在納稅時(shí)扣除；按照會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，無(wú)論是從金融機(jī)構(gòu)還是從非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，無(wú)論利率的高低，均應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入損益。

工資：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資，應(yīng)按照計(jì)稅工資（即計(jì)算應(yīng)納稅昕得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金）扣除；按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，按照應(yīng)付給職工的實(shí)際工資計(jì)入成本、費(fèi)用，這樣，計(jì)稅工資與實(shí)際應(yīng)付工資之間也會(huì)存在差額。

捐贈(zèng)：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)用于公益、非救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)和不通過(guò)規(guī)定的組織直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除；按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，無(wú)論是否屬于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，也無(wú)論是否通過(guò)規(guī)定的組織捐贈(zèng)，都可直接計(jì)入損益。

贊助支出：按照稅法的規(guī)定，各種廣告性的贊助支出可以在所得稅前扣除；按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，無(wú)論是廣告性質(zhì)的支出還是非廣告性質(zhì)的贊助支出，均可在當(dāng)期計(jì)入損益。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由企業(yè)提供確實(shí)的記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；在會(huì)計(jì)核算中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額列支，計(jì)入當(dāng)期損益。

提取壞賬準(zhǔn)備：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)按照財(cái)政部的規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，按照會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備可以按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方法和比例計(jì)算提取，也可以按照其他方法和比例計(jì)算提取，按照其他方法計(jì)算提取的壞賬準(zhǔn)備與按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方法和比例計(jì)算提取的差額都可以計(jì)入當(dāng)期損益。

此外，企業(yè)發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用支出超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但在納稅時(shí)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。另外，增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的某些視同銷售的行為，如用貨物對(duì)外投資，將貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等，在會(huì)計(jì)核算中不作為銷售實(shí)現(xiàn)處理，但按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)交納所得稅。

②稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得。例如：企業(yè)購(gòu)買債券等取得利息收入，按照會(huì)計(jì)核算原則的規(guī)定，無(wú)論何種債券的利息收入均屬于企業(yè)的一項(xiàng)收益，構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容。但是，出于鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債等原因，稅法可能規(guī)定企業(yè)的某些債券取得的利息收入（如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券和特種國(guó)債取得的利息收入）可以從納稅所得額中扣除。在這種情況下，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)大于納稅所得。產(chǎn)生這種永久性差異的事項(xiàng)還有：對(duì)外投資分回利潤(rùn)：按照稅法的規(guī)定企業(yè)從其他單位分回的、已經(jīng)交納所得稅的利潤(rùn)，其已交納稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整；按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，企業(yè)從其他單位分回的已繳納所得稅的利潤(rùn)要并人本企業(yè)的利潤(rùn)總額。

來(lái)源于境外的所得：按照稅法的規(guī)定，企業(yè)來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際交納的稅款，按照規(guī)定可以從本期或以后各期的應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，企業(yè)取得的境外所得也應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)總額。

企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的這兩種差異情況，均是由所確認(rèn)收支的口徑不同所產(chǎn)生的。這種由于企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額即稱為"永久性差異"，這種差異的產(chǎn)生不僅限于本會(huì)計(jì)期間，以后會(huì)計(jì)期也可能產(chǎn)生，而且這種差異產(chǎn)生以后，不能夠在以后期間轉(zhuǎn)回。

（2）時(shí)間性差異。時(shí)間性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損），與計(jì)入納稅所得（或虧損）的時(shí)間不一致，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與納稅所得（或虧損）之的差額。時(shí)性差額發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或若干期內(nèi)將會(huì)轉(zhuǎn)回。時(shí)性差額可分為應(yīng)納稅時(shí)間性差額和可抵減時(shí)間性差額。其中，應(yīng)納稅時(shí)間性差額，指在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)將產(chǎn)生應(yīng)納所得稅金額的時(shí)性差額；可抵減時(shí)間性差額，指在未來(lái)期間內(nèi)將產(chǎn)生可抵減所得稅金額的時(shí)間性差額。

對(duì)于某些收入與支出，雖然企業(yè)在按會(huì)計(jì)原則計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得時(shí)采用的口徑一致，但如果兩者采用的計(jì)算時(shí)期不同，即確認(rèn)的時(shí)間不同，也會(huì)使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生差異。例如：某企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，其使用期限為20年，如果按直線法計(jì)算折舊，則年折舊率為5％；而國(guó)家出于鼓勵(lì)投資，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就業(yè)增加，稅源擴(kuò)大等目的，在稅收上規(guī)定企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法。假如：稅收上規(guī)定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為10年，按直線法計(jì)算，則年折舊率為10％；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額為10000元，則企業(yè)會(huì)計(jì)核算每年計(jì)提的折舊額為500元，按稅法規(guī)定計(jì)算每年計(jì)提的折舊額為1000元。計(jì)提折舊額的不同，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生500元的差異額。如果該企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的500元差異，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額出現(xiàn)150元（500×30％）的差異。這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，該項(xiàng)固定資產(chǎn)由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用使用年限和年折舊率的不同，從而使得按會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得之間產(chǎn)生差異，并由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算之間產(chǎn)生差異。這種企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異即稱為"時(shí)間性差異".這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這500元的差額在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)將產(chǎn)生可抵減應(yīng)納所得稅的金額，所以，它是可抵減時(shí)間性差額。反之，如果，該企業(yè)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，其使用期限為10年，如果按直線法計(jì)算折舊，則年折舊率為10％；假如稅收上規(guī)定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為20年，按直線法計(jì)算，則年折舊率為5％。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額為10000元，則企業(yè)會(huì)計(jì)核算每年計(jì)提的折舊額為1000元，按稅法規(guī)定計(jì)算每年計(jì)提的折舊額為500元。計(jì)提折舊額的不同，使得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生500元的差異額。如果該企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之問(wèn)的500元差異，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額出現(xiàn)150元（500×30％）的差異。這500元的差額在未來(lái)會(huì)計(jì)期間內(nèi)將產(chǎn)生應(yīng)納所得稅金額，所以，它是應(yīng)納稅時(shí)間性差額。