所得稅會(huì)計(jì)（income tax accounting）是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長(zhǎng)期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。而我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)則還處于起步發(fā)展階段。

我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。我國(guó)自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業(yè)所得稅條例》開始，就確立了會(huì)計(jì)制度服從稅法的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的《企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定》是我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不同的要求。因此，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的，故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整后，才能正確的計(jì)算出應(yīng)稅收益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。

1、 應(yīng)付稅款法

在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，假設(shè)不欠稅，則所得稅費(fèi)用就是交納的所得稅，即現(xiàn)金支出多少，費(fèi)用就是多少，這是收付實(shí)現(xiàn)制。采用應(yīng)付稅款法，關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計(jì)算出來了，所得稅的費(fèi)用也就確定了。應(yīng)付稅款法既可用來處理永久性差異，也可用來處理時(shí)間性差異。

應(yīng)付稅款法要求所得稅費(fèi)用按稅法計(jì)算，所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交稅款。因?yàn)樗枚愂且虮酒谑找娑l(fā)生的法定費(fèi)用，與以后各個(gè)期間的收益無關(guān)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，理應(yīng)由本期收益負(fù)擔(dān)。同時(shí)，此種方法按應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算所得稅費(fèi)用，使本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額與本期應(yīng)交稅款相同，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，易于掌握，而遞延稅款法按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算本期所得稅費(fèi)用，則納稅影響額要遞延到以后期間，由于未來收益的不確定性，使其處理并不穩(wěn)健。當(dāng)然，應(yīng)付稅款法也存在一定缺陷，在稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在較大差異的情況下，如存在大額超過稅法規(guī)定的工資費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等，則會(huì)導(dǎo)致其計(jì)算出的所得稅費(fèi)用與按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的所得稅費(fèi)用存在較大差額。

2、 納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響法認(rèn)為，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異可分解為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）。永久性差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的，這種差異不會(huì)隨著時(shí)間流逝而變化，也不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。所以，在核算中只能在本期確認(rèn)永久性差異。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是由于會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入、費(fèi)用歸屬期間的規(guī)定不同而形成的，隨著時(shí)間的流逝，時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）會(huì)轉(zhuǎn)回，其對(duì)納稅的影響額也會(huì)隨之消除。所以，所得稅費(fèi)用可以采用跨期攤提的方法，把稅法對(duì)本期所得稅費(fèi)用和稅后利潤(rùn)的影響降低到最低程度。在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不必調(diào)整時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），只需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘所得稅稅率即可。所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅額的差額就是時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶，如果本期所得稅費(fèi)用大于應(yīng)付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預(yù)提所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；反之，記入“遞延稅款”賬戶的是待攤所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)?！斑f延稅款”賬戶的納稅影響額隨著時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)銷。如果在此期間沒有新的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生，“遞延稅款”賬戶最后余額為零。由此看來，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)和用途上看屬于跨期攤提賬戶，其目的是為了使所得稅費(fèi)用的核算符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，采用待攤或預(yù)提的方法，把時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額作時(shí)間性調(diào)整。

所得稅是一種特殊費(fèi)用，與一般費(fèi)用的不同在于，遞延稅款的確認(rèn)和攤銷，與時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額、時(shí)間及稅率有關(guān)。時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生的時(shí)間、金額與轉(zhuǎn)回的時(shí)間、金額不一定相等，適用的稅率也可能發(fā)生變更，所以，在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時(shí)間內(nèi)，“遞延稅款”賬戶的借方和貸方發(fā)生額不一定呈對(duì)稱分布。納稅影響法的兩種具體方法——遞延法和債務(wù)法，都主張?jiān)跁r(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成的期間確認(rèn)其納稅影響額，當(dāng)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的納稅影響額。其主要區(qū)別在于對(duì)稅率變動(dòng)的反應(yīng)不同。遞延法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，仍按原來發(fā)生時(shí)的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額。遞延法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，重視本期損益計(jì)量的客觀性。但是，這種處理方法在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)生變動(dòng)之后的各期，損益表中計(jì)算所得稅的實(shí)際稅率，既不同于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）形成期間的歷史稅率，也不同于當(dāng)期的法定稅率。而且，“遞延稅款”賬戶余額只有在未來稅率不變的情況下，才表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅。在未來稅率變動(dòng)時(shí)，則不能表示預(yù)付所得稅或應(yīng)付所得稅，只能以“所得稅借項(xiàng)”或“所得稅貸項(xiàng)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，這對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表信息的正確使用是不利的。

債務(wù)法對(duì)時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額的確認(rèn)，按照其轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算，則可以克服遞延法的缺點(diǎn)。債務(wù)法要求在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）發(fā)生期間確認(rèn)納稅影響額時(shí)，如果明確地知曉當(dāng)期或以后期間的新稅率，應(yīng)按時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）乘新稅率計(jì)算納稅影響額，記入“遞延稅款”賬戶。如果不知道新稅率，則按當(dāng)期法定稅率計(jì)算納稅影響額，在以后稅率變動(dòng)時(shí)，既要按新稅率計(jì)算當(dāng)期納稅影響額，還要按新稅率調(diào)整原來已確認(rèn)的時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的納稅影響額。在時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)，按當(dāng)期法定稅率計(jì)算納稅影響額的轉(zhuǎn)銷額。在債務(wù)法下，只有在官方公布的稅率將在下一期間生效或稅率變動(dòng)且須對(duì)以前確認(rèn)的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整時(shí)，損益表中的實(shí)際稅率與當(dāng)期法定稅率才不一致。這種處理方法賦予“遞延稅款”賬戶余額以資產(chǎn)或負(fù)債的意義，使資產(chǎn)負(fù)債表中的信息更具有相關(guān)性。雖然損益表中的所得稅費(fèi)用有失權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，但債務(wù)法畢竟比遞延法有所改進(jìn)。

兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法都不影響本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和上繳，即對(duì)國(guó)家所得稅收入沒有影響。所得稅作為一種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用會(huì)計(jì)的原則和方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為報(bào)表使用者提供最相關(guān)的信息。應(yīng)付稅款法和納稅影響法就是用費(fèi)用會(huì)計(jì)的基本原則來處理所得稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以選定其中一種方法，并保持相對(duì)穩(wěn)定。由于納稅影響法的兩種方法——遞延法和債務(wù)法都將時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）產(chǎn)生的納稅影響額遞延到以后期間，當(dāng)“遞延稅款”的余額在借方時(shí)，表示待攤所得稅費(fèi)用；在以后期間發(fā)生虧損時(shí)，待攤所得稅費(fèi)用難以轉(zhuǎn)回。這一方面夸大了損益表中的稅后利潤(rùn)，另一方面虛報(bào)了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健性原則。所以，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在確信未來所得稅利益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，才可以使用納稅影響法，否則，應(yīng)改為應(yīng)付稅款法。遞延法和負(fù)債法在稅率不變時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)處理過程和結(jié)果完全相同。但在稅率變動(dòng)的情況下，遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果截然不同。遞延法以損益表為導(dǎo)向，無視時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)回時(shí)稅率調(diào)整對(duì)納稅的影響，使“遞延稅款”賬戶期末余額不能確切地表示未來稅款的抵減權(quán)力和應(yīng)付義務(wù)，因而被英、美等國(guó)家所否定。債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向，根據(jù)當(dāng)前的稅率或?qū)⒁獙?shí)行的稅率調(diào)整已確認(rèn)的遞延稅款，從而使“遞延稅款”賬戶反映的納稅影響與當(dāng)前和今后的現(xiàn)金流量相關(guān)，也賦予遞延稅款余額以資產(chǎn)或負(fù)債的涵義，故所提供的財(cái)務(wù)信息更為有用，債務(wù)法成為世界上流行的方法。

（一）、所得稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的對(duì)比

1、 對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異原因?qū)Ρ?

會(huì)計(jì)收益是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益；應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益。顯然，會(huì)計(jì)收益的計(jì)算過程嚴(yán)格地受財(cái)務(wù)報(bào)告須采用的會(huì)計(jì)程序和方法的限制；而應(yīng)稅收益的計(jì)算則受國(guó)家稅法的約束。對(duì)于它們兩者產(chǎn)生的具體原因，我國(guó)將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。美國(guó) Nikolail和Bazley合著的《中級(jí)會(huì)計(jì)》把會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的原因分為5種：即永久性差異、暫時(shí)性差異、營(yíng)業(yè)虧損抵回與抵后、稅收減免及期間所得稅分配。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1967年公布的第11號(hào)意見書——“所得稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的不同而造成的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間發(fā)生的、在以后能轉(zhuǎn)回的差異，稱為“時(shí)間性差異”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年公布的替代第11號(hào)意見書的《FASB說明書第96號(hào)——所得稅會(huì)計(jì)》，則把“時(shí)間性差異”這個(gè)詞擴(kuò)展為“暫時(shí)性差異”。綜上所述，可以看出，兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異原因的分析實(shí)質(zhì)上是一致的，只是論述的詳略程度和表達(dá)方式不同而已，都認(rèn)為永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）是造成會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在差異的兩大基本原因。

2、 關(guān)于永久性差異和時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）內(nèi)容的對(duì)比

盡管我國(guó)在1993年7月1日實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及1994年1月1日起施行《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理開始與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但目前還不規(guī)范，且我國(guó)與美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定有一定的差別，因此，永久性差異、時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）所包含的內(nèi)容也不盡相同，下面分別予以論述：

（1）永久性差異的對(duì)比

永久性差異是指由于企業(yè)一定時(shí)期的應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)因計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異，這種差異在本期發(fā)生后，不能在以后各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。美國(guó)把永久性差異分為三種基本類型：

• 有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。
• 有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。
• 有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國(guó)對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒有分類列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)我國(guó)永久性差異進(jìn)行分類列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。

項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國(guó)對(duì)某些視同銷售的規(guī)定即屬此類，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。

標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超過限額部分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤(rùn)。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資、獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開支，但超過部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過應(yīng)納稅所得額3% 以外的部分要計(jì)算納稅。

（2）時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異）的對(duì)比

美國(guó)《FASB說明書第96號(hào)》列出了所有當(dāng)期存在的暫時(shí)性差異，并把它們分為九類，其中前四類是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和納稅所得的差額，后五類是與直接調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差額相關(guān)。

我國(guó)長(zhǎng)期以來，為了既方便稅務(wù)部門計(jì)征所得稅，又便于企業(yè)計(jì)繳所得稅，立法機(jī)構(gòu)制定稅法時(shí)，盡量使應(yīng)稅收益同稅前會(huì)計(jì)收益保持一致，與此相適應(yīng)，財(cái)政部在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，力求與稅法現(xiàn)行的規(guī)定接軌。由此決定了在我國(guó)時(shí)間性差異項(xiàng)目的出現(xiàn)是不多見的，即使有出現(xiàn)時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也有很多限制條件，如折舊問題，所得稅法要求對(duì)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法（年限平均法），企業(yè)如需采用加速折舊法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收作為兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)施主體、所持立場(chǎng)以及工作目標(biāo)都存在差別，如果我們硬把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。因此，我國(guó)的稅法和財(cái)務(wù)制度必須保持其獨(dú)立性，美國(guó)在這方面走在了前頭，它的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒學(xué)習(xí)。

3、對(duì)永久性差異、時(shí)間性差異會(huì)計(jì)處理規(guī)定的對(duì)比

對(duì)于永久性差異，采用應(yīng)付稅款法。而對(duì)于時(shí)間性差異（或暫時(shí)性差異），美國(guó)學(xué)者對(duì)下面幾個(gè)問題一直存在著爭(zhēng)議，第一，究竟公司應(yīng)不應(yīng)該對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分配？第二，如果要進(jìn)行所得稅跨期分配，那么，是所有暫時(shí)性差異進(jìn)行綜合分配還是對(duì)某些暫時(shí)性差異進(jìn)行部分分配？第三，如果要進(jìn)行所得稅分配，那么，應(yīng)選債務(wù)法還是選用遞延法？針對(duì)這些問題，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查研究，最后在《FASB說明書第96號(hào)》中明確規(guī)定了所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。即要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“債務(wù)法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行“所得稅跨期分配”。我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中明確提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與美國(guó)規(guī)定相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法不是很規(guī)范，但由于我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差別不是很大，時(shí)間性差異出現(xiàn)的不多，按我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定基本上還能適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)狀，但如果隨著我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，美國(guó)的做法應(yīng)是我們的目標(biāo)，但并不是要原樣照搬，應(yīng)有鑒別地吸收。

（二）經(jīng)營(yíng)虧損彌補(bǔ)處理的對(duì)比

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法規(guī)》準(zhǔn)許公司將特定年度的經(jīng)營(yíng)凈損失向前追溯3年或向后結(jié)轉(zhuǎn) 15年，即“營(yíng)業(yè)虧損抵回”和“營(yíng)業(yè)虧損抵后”。所謂營(yíng)業(yè)虧損抵回是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅收益，它應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收所得稅退還款”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵回所得稅利益”，并應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)資產(chǎn)（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少；所謂營(yíng)業(yè)虧損抵后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損額去抵銷以后年度的應(yīng)稅收益，它也應(yīng)在虧損期間予以確認(rèn)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵后所得稅利益”。在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為遞延所得稅負(fù)債的減少，在損益表上反映為營(yíng)業(yè)虧損的減少。這兩者都將給公司帶來所得稅上的好處。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)算。在發(fā)生虧損的年度，會(huì)計(jì)處理為：借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，在彌補(bǔ)時(shí)，不用作會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，僅進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。從兩者比較可見，我國(guó)與美國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定存在以下區(qū)別：

（1）我國(guó)現(xiàn)只有營(yíng)業(yè)虧損抵后的規(guī)定，而沒有營(yíng)業(yè)虧損抵回的規(guī)定；

（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少

（三）所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的對(duì)比

根據(jù)《FASB說明書第96號(hào)》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)付所得稅應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；而遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）則必須分成兩類分別反映，即流動(dòng)部分和非流動(dòng)部分。流動(dòng)部分是指在下一年度將帶來凈應(yīng)稅額或減稅的所有暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的凈影響額，剩下的部分即為非流動(dòng)部分。同時(shí)，還要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注里，說明造成遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）的暫時(shí)性差異的性質(zhì)和種類。在損益表上，應(yīng)披露所得稅費(fèi)用的構(gòu)成，同時(shí)，還須進(jìn)一步說明每年與連續(xù)營(yíng)業(yè)相關(guān)的所得稅費(fèi)用的重要組成內(nèi)容，如本期所得稅費(fèi)用或利益、遞延所得稅費(fèi)用或利益、稅款減免、營(yíng)業(yè)虧損抵后利益及因稅法或稅率修改而進(jìn)行的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整等。在我國(guó)，遞延稅款賬戶應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)或其他負(fù)債下的“遞延稅款”下進(jìn)行反映。遞延稅款賬戶的期末余額如在借方，應(yīng)填列在資產(chǎn)——其他資產(chǎn)下“遞延稅款借項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)；遞延稅款賬戶的期末余額如在貸方，則應(yīng)填列在其他負(fù)債下的“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。而作為損益類費(fèi)用支出中所得稅費(fèi)用支出的所得稅余額，應(yīng)填列在損益表的利潤(rùn)總額下，作為減項(xiàng)予以反映。

財(cái)政部頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》已頒布實(shí)施十年了，從實(shí)際情況看，總的情況是好的，但是與美國(guó)相比我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)存在以下問題。

1、我國(guó)還沒有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的 “被沒收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。

2、我國(guó)在制度法規(guī)上存在的問題

完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。

3、我國(guó)在計(jì)稅差異的認(rèn)識(shí)上不符合國(guó)際慣例的要求

我國(guó)將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異；而美國(guó)將該差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中帳面金額之間的差額。如果在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的帳面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高，就是遞延所得稅負(fù)債；反之，是遞延所得稅資產(chǎn)。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但有些暫時(shí)性差異則不是時(shí)間性差異?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》中同樣描述了除時(shí)間性差異而由其他原因使計(jì)稅基礎(chǔ)和帳面價(jià)值不同而產(chǎn)生的差異。

4、與美國(guó)相比我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)處理還不是很規(guī)范

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法均可使用，目前大多數(shù)企實(shí)際選用的是應(yīng)付稅款法，我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》中又明確提出：對(duì)于永久性差異，應(yīng)采用應(yīng)付稅款法；對(duì)于時(shí)間性差異，可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)妥的考慮，對(duì)于應(yīng)用納稅影響法（遞延法和債務(wù)法）限定了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得予以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，無論是現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》都沒有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法恰恰是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》中唯一允許采用的所得稅會(huì)計(jì)方法，同時(shí)，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》中禁止使用遞延法。由于應(yīng)付稅款法不符合收入費(fèi)用的配比原則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等一些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也早在20世紀(jì)60年代就取消了該法。

5、目前我國(guó)的所得稅人員和稅務(wù)工作現(xiàn)狀有一定缺陷

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離，客觀上增加稅款計(jì)算、納稅申報(bào)和稅收征管的難度和工作量。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，再加上會(huì)計(jì)操作手段相對(duì)落后，難以適應(yīng)所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立后的會(huì)計(jì)工作需要。雖然新稅制中規(guī)定了納稅代理制度，但由于我國(guó)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重不足，納稅代理制度要在實(shí)際工作中推行，尚須時(shí)日。稅收稽管工作也需很大的改進(jìn)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。

1、廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究

在我國(guó)，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情，易于操作。

2、建立企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的法律規(guī)范

建立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)必須有嚴(yán)密的法律規(guī)范。這種規(guī)范，應(yīng)解決三個(gè)主要問題：一是確立企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的法律地位，也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)加以規(guī)定；二是規(guī)定計(jì)稅所得額的稅基，按保護(hù)所得稅稅基的原則界定成本費(fèi)用列支范圍、稅前扣除項(xiàng)目，以及所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)稅所得的程序和模式；三是明確不按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的后果的法律責(zé)任。有了這些規(guī)范，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度才能得以確立，其工作內(nèi)容和工作程序才能據(jù)以建立。

3、建立企業(yè)所得稅核算程序

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自成獨(dú)立的體系，這樣才能最終解決對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依賴，強(qiáng)化所得稅征管。而按我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，還不具備這樣的條件。在一定時(shí)期內(nèi)，還必須采取過渡的形式，即既建立起企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)制度，又不完全割斷與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。具體可以概括為：以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得和計(jì)稅所得差異為依托，實(shí)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得額+差異額=計(jì)稅所得額”的計(jì)算公式核算，產(chǎn)生獨(dú)立的法定的所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表。這一所得稅核算模式的關(guān)鍵，是確定企業(yè)會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得的差異，即在一個(gè)會(huì)計(jì)年度按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)予反映成本支出，但按照稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算又應(yīng)計(jì)為計(jì)稅所得的部分。為了及時(shí)準(zhǔn)確的反映這部分差異，可在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶之外，另設(shè)反映差異額的“差異總登記薄”（或“差異總帳”），對(duì)各項(xiàng)差異額從總體上作全面反映。至于永久性差異和時(shí)間性差異對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響不同，可以再設(shè)“永久性差異賬戶”和“時(shí)間性差異賬戶”兩個(gè)明細(xì)登記賬戶分別進(jìn)行反映。永久性差異按該項(xiàng)支出發(fā)生額記入“永久性差異賬戶”；時(shí)間性差異以稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面實(shí)支數(shù)的差額形式存在，以這種差額記入“時(shí)間性差異賬戶”。各項(xiàng)差異計(jì)入賬戶的時(shí)間，與記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他賬戶時(shí)間同步。待今后各方面條件成熟后，建立獨(dú)立的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范之間亟需協(xié)調(diào)

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)務(wù)、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈(zèng)支出，法律規(guī)定以外的各種付費(fèi)等等，均不能列為成本費(fèi)用，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述各項(xiàng)支出均可在有關(guān)損益科目中列支，稅法也規(guī)定了它們的扣除標(biāo)準(zhǔn)。即使企業(yè)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度核算，將上述支出列入相關(guān)損益科目，盡管未違反稅法，卻很難說未違反財(cái)務(wù)制度。若有關(guān)審計(jì)部門因此而認(rèn)為企業(yè)違反財(cái)務(wù)制度，按違反財(cái)政法規(guī)論處罰款五倍，企業(yè)實(shí)難接受。財(cái)務(wù)規(guī)范與會(huì)計(jì)規(guī)范之間亟需進(jìn)一步理順。鑒于企業(yè)所得稅暫行條例較為完善，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)已建立，單行的財(cái)務(wù)法規(guī)有必要取消。這樣既可減少國(guó)家有關(guān)法規(guī)之間的矛盾也有利于改變會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)的從屬地位和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

5、與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)亟需配套

會(huì)計(jì)改革需要有一定的超前性，但因此也帶來了一些問題，如，根據(jù)國(guó)務(wù)院1986年頒發(fā)的《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)多列成本費(fèi)用、挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出等，均屬違反財(cái)政法規(guī)行為，都要處五倍以下罰款。而現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)可以不一致，企業(yè)的成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，至于國(guó)家為保證水源，可依據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，將企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅利潤(rùn)即可。擠占挪用資金問題也與現(xiàn)行資金管理制度“企業(yè)資金可以統(tǒng)籌安排使用”的規(guī)定不符，實(shí)際工作中，企業(yè)感到無可適從，有關(guān)審計(jì)部門也無可奈何。建議國(guó)家有關(guān)部門對(duì)于會(huì)計(jì)改革不適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行一次認(rèn)真清理，過時(shí)的、不適應(yīng)的應(yīng)盡快修改完善，一時(shí)無法修改完善的，也應(yīng)明確處理辦法，以減少經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間的矛盾，增強(qiáng)統(tǒng)一性，避免執(zhí)法中的隨意性，切實(shí)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

6、稅務(wù)人員必須配備

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營(yíng)收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國(guó)撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。因此，國(guó)家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。

7、強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念

所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。

目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。借鑒、吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)理論，盡可能地縮小我國(guó)與其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，使我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)不斷得到完善與發(fā)展。