時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。對(duì)時(shí)間性差異的定義是從損益表的角度出發(fā)的。

1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著會(huì)計(jì)上的稅前利潤與應(yīng)稅所得可以分離。稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異的暫時(shí)性差異兩類，其中暫時(shí)性差異又分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。在我國對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將暫時(shí)性差異等同于時(shí)間性差異，實(shí)際上，時(shí)間性差異僅是暫時(shí)性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的。

時(shí)間性差異是由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入、利得和費(fèi)用、損失的確認(rèn)時(shí)間不一致，而使本期應(yīng)稅利潤與會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，同時(shí)會(huì)使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這種差異會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回，使兩者趨于一致。

其他暫時(shí)性差異除了上述時(shí)間性差異以外，還有其他稅法規(guī)定使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而產(chǎn)生暫產(chǎn)暫時(shí)性差異。例如，企業(yè)合并采用購買法時(shí)，被合并公司的資產(chǎn)或負(fù)債在會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值入賬，而稅不規(guī)定報(bào)稅時(shí)按原賬價(jià)值計(jì)算，致使合并后的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

時(shí)間性差異按其對(duì)會(huì)計(jì)利潤及應(yīng)稅利潤的影響，可分為兩種情況：一為未來會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額，另一為未來會(huì)產(chǎn)生可扣除金額。會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅利潤的時(shí)間性差異時(shí)，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。其產(chǎn)生的原因主要有以下兩個(gè)：

（1）收入或利得在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，面臨部法規(guī)定于以后期前確認(rèn)。例如股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，會(huì)計(jì)上當(dāng)被投資企業(yè)有盈利時(shí)，投資公司應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益，但報(bào)稅時(shí)則等實(shí)際收到股利時(shí)才予確認(rèn)，因而是在以后會(huì)增加應(yīng)稅利潤。

（2）費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)上則采用直接法，在固定資產(chǎn)使用的前半期，報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用，因?yàn)闀?huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。

應(yīng)稅利潤大于會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間性差異時(shí)，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除金額。其產(chǎn)生的原因主要在以下兩個(gè)：

（1）收入或利得根據(jù)稅法規(guī)定在本期報(bào)納稅，而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。

（2）費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如，預(yù)提交品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)有銷貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用扣除，因而產(chǎn)生可扣除金額。又如，股票投資采用權(quán)益法處理時(shí)，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資公司則按持股比例確認(rèn)損失，但稅法上則不予確認(rèn)。

（一）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。如按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認(rèn)投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分配利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。這里的應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。

（二）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提；但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。這里的可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異。

（三）企業(yè)獲得某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。如某些收益按照稅法規(guī)定在逾期一定時(shí)期后仍然未支付的，應(yīng)確認(rèn)為收益，計(jì)入應(yīng)稅所得；但按照會(huì)計(jì)制度確定的原則，可以視具體情況于以后期間確認(rèn)收益，從而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異。

（四）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異。

會(huì)計(jì)的發(fā)展主要是受環(huán)境的影響，所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。所得稅會(huì)計(jì)在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)達(dá)程度很不平衡，主要就是因?yàn)楦鲊?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83" title="會(huì)計(jì)環(huán)境">會(huì)計(jì)環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會(huì)計(jì)體制的不同又導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同。

我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會(huì)計(jì)制度與稅法高度一致。曾有一段時(shí)期，我國的企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項(xiàng)內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會(huì)計(jì)上的稅前利潤基本上與應(yīng)稅所得一致，所得稅會(huì)計(jì)沒有產(chǎn)生的必要。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著會(huì)計(jì)上的稅前利潤與應(yīng)稅所得可以分離。稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異的暫時(shí)性差異兩類，其中暫時(shí)性差異又分為時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。在我國對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻(xiàn)中，均將暫時(shí)性差異等同于時(shí)間性差異，實(shí)際上，時(shí)間性差異僅是暫時(shí)性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的。

一、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的聯(lián)系

時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)(或幾項(xiàng))資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。從理論上說，暫時(shí)性差異（或時(shí)間性差異）由于收入項(xiàng)目和支出項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)稅收益和計(jì)入會(huì)計(jì)收益在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時(shí)期，但在下一期或若干時(shí)期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過若干時(shí)期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便可以消失。

例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)均為10萬元。該機(jī)器采用直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，會(huì)計(jì)上采用的年折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設(shè)該企業(yè)所得稅稅率為30%。

兩種方法比較如下：

利潤表債務(wù)法（時(shí)間性差異）：2002年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊1萬元，2002年計(jì)稅折舊1.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異，則當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債0.15萬元。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時(shí)性差異）：2002年末，該機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為9萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應(yīng)稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)0.15萬元的遞延所得稅負(fù)債。

從上例可以看出，在某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上，利潤表債務(wù)法（時(shí)間性差異）與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（暫時(shí)性差異）會(huì)產(chǎn)生相同的結(jié)果。

二、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異的區(qū)別

1.兩者對(duì)差異的確認(rèn)不同

一般而言，利潤表項(xiàng)目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。但是，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化卻并不涉及損益表項(xiàng)目。因此，某些從利潤表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。

例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進(jìn)行股份制改造，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值120萬元。

從利潤表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值120萬元，在當(dāng)期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應(yīng)該調(diào)整2005年的應(yīng)納稅所得額，所以是永久性差異。但從資產(chǎn)負(fù)債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為120萬元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是暫時(shí)性差異。

2.暫時(shí)性差異包含的范圍比時(shí)間性差異更廣泛

時(shí)間性差異都存在與其相對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異，即暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異。但有 的因?yàn)閭€(gè)別時(shí)間性差異的納稅調(diào)整方法比較特殊，所以這些時(shí)間性差異不存在與其相對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異。除個(gè)別特殊情形外，一項(xiàng)時(shí)間性差異都存在一項(xiàng)(或幾項(xiàng))對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。因?yàn)榇嬖谄渌麜簳r(shí)性差異，所以按暫時(shí)性差異確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤不一定配比。

例3：丙企業(yè)在2002年12月31日接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，確定的價(jià)值為150萬元。假設(shè)無其他引起差異的事項(xiàng)，丙企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，無殘值。每年會(huì)計(jì)利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。

利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較如表-1，表-2所示：

　 表-1　利潤表債務(wù)法　單位：萬元

	2003年	2004年	2005年
稅前會(huì)計(jì)利潤	300	300	300
應(yīng)納稅所得額	350	350	350
差　 異	-50	-50	-50

表-2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　單位：萬元

	2003年	2004年	2005年
設(shè)備的賬面價(jià)值	100	50	0
設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)	0	0	0
累 計(jì) 差　異	100	50	0

可見，此例中的差異即屬于其他暫時(shí)性差異。運(yùn)用利潤表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬元的差異，而且始終存在，不能發(fā)現(xiàn)該差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。只有運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析才能找出的確存在暫時(shí)性差異，并確認(rèn)差異的轉(zhuǎn)回。

三、區(qū)別暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的必要性

區(qū)別暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的必要性，實(shí)際上也就是提出“其他暫時(shí)性差異”這一概念的必要性。

1、國際慣例

我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定較多的借鑒了國際慣例，那么，國際上對(duì)這個(gè)問題的看法如何呢？FASB早在1992年頒布的SFAS109《所得稅會(huì)計(jì)》中就已提出了這一概念?！禝AS12——所得稅》(1996年修訂稿)對(duì)其1979年稿的修訂主要就是增加了“其他暫時(shí)性差異”這一概念，并例舉了包括“資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整”在內(nèi)的幾項(xiàng)其他暫時(shí)性差異。

2、我國的現(xiàn)實(shí)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在借鑒國際慣例的同時(shí)，還要考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況。那么，問題就是在我國是否存在“其他暫時(shí)性差異”呢？答案是肯定的?！禝AS12——所得稅》(1996年修訂稿)所列舉的幾項(xiàng)其他暫時(shí)性差異在我國都是存在的，并且，財(cái)政部頒布的財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》中已對(duì)此類差異的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，只是未提出這一概念而已，如“企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入‘遞延稅款’科目的貸方”。并且，這一類差異雖然數(shù)量不多，但因共所涉金額可能較大，不容忽視。

四、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異辨析

從時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的概念即可看出，時(shí)間性差異是從損益表角度進(jìn)行定義的，而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來考慮的，因此，對(duì)于時(shí)間性差異，運(yùn)用損益表分析法來進(jìn)行辨認(rèn)，而暫時(shí)性差異者必須運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法來進(jìn)行辨析。

損益表分析法是從損益表的角度出發(fā)，考察收入和費(fèi)用項(xiàng)目包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在稅前會(huì)計(jì)利潤中的期間不一致而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異，分析是否存在差異的轉(zhuǎn)回，若存在，則該差異屬于時(shí)間性差異，否則，則屬于永久性差異。這種差異分析方法只能分辨出時(shí)間性差異，對(duì)于其他暫時(shí)性差異，則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異。

資產(chǎn)負(fù)債表分析法是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)，針對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面值之間的差異，分析該差異在資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)是否存在產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額，若存在，該差異屬于暫性差異，否則，則屬于永久性差異。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表分析法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。

舉例說明：

例1：國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2000]84號(hào)頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，其中第六條規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)準(zhǔn)備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金屬于不得扣除的支出。假設(shè)某公司X1年12月31日僅擁有當(dāng)年購入的一項(xiàng)短期投資——股票A，賬面余額10,000元，根據(jù)成本與市價(jià)孰低原則對(duì)其計(jì)提了2,000元的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并假設(shè)其后兩年內(nèi)該股票市價(jià)沒有變動(dòng)，公司于X2年出售了該股票持有數(shù)的50%，X3年將剩余的50%出售了，公司在短期投資出售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)除此之外，無其他引起差異的事項(xiàng)，3年稅前會(huì)計(jì)利潤均為100,000元。

運(yùn)用損益表分析法進(jìn)行分析：

	X1年	X2年	X3年
稅前會(huì)計(jì)利潤	100,000	100,000	100,000
應(yīng)稅所得	102,000	99,000	99,000
差異	-2,000	1,000	1,000

可以看出，X1年形成的差異-2,000在X2年和X3年分別轉(zhuǎn)回了1,000。

再運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法進(jìn)行分析：

	X1年	X2年	X3年
短期投資賬面價(jià)值	8,000	4,000	0
短期投資的稅基	10,000	5,000	0
累計(jì)差異	-2,000	-1,000	0

可以看出，X1年形成的累計(jì)差異-2,000在X2年只剩余-1,000，轉(zhuǎn)回了1,000，X3年又轉(zhuǎn)回了1,000。

因此，這項(xiàng)差異屬時(shí)間性差異。

例2：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定接受捐

贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。假設(shè)某公司X0年12月31日接受捐贈(zèng)一臺(tái)全新的設(shè)備，確定其價(jià)值為20,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值為0，公司決定采用直線折舊法計(jì)提折舊。假設(shè)除此之外，無其他引起差異的事項(xiàng)，5年稅前會(huì)計(jì)利潤均為100,000元。

運(yùn)用損益表分析法進(jìn)行分析：

	X1年	X2年	X3年	X4年	X5年
稅前會(huì)計(jì)利潤	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
應(yīng)稅所得	104,000	104,000	104,000	104,000	104,000
差異	-4,000	-4,000	-4,000	-4,000	-4,000

可以看出，-4,000的差異在5年中始終存在，以此分析法進(jìn)行判斷會(huì)將這一差異認(rèn)為是永久性差異。

再運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法進(jìn)行分析：

	X1年	X2年	X3年	X4年	X5年
捐贈(zèng)設(shè)備賬面價(jià)值	16,000	12,000	8,000	4,000	0
捐贈(zèng)設(shè)備的稅基	0	0	0	0	0
累計(jì)差異	16,000	12,000	8,000	4,000	0

可以看到，X1年開成的累計(jì)差異16,000在此后4年內(nèi)每年轉(zhuǎn)回了4,000，到了X5年已全部轉(zhuǎn)回。

可見，此例中的差異即屬于其他暫時(shí)性差異，運(yùn)用損益表分析法不能發(fā)現(xiàn)該差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異，只用運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法才能分析出的確存在的差異的轉(zhuǎn)回，才能正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

綜上所述，由于其他暫時(shí)性差異的存在，暫性差異包括時(shí)間性差異，但不等同于時(shí)間性差異。無論是從對(duì)國際慣例的借鑒還是出于對(duì)我國現(xiàn)實(shí)的考慮，“其他暫時(shí)性差異”這一概念的提出都是必要的。其他暫時(shí)性差異只能運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表分析法來進(jìn)行分析，而運(yùn)用損益表分析法將得出錯(cuò)誤的結(jié)論，將其歸入不能轉(zhuǎn)回永久性差異。從另一個(gè)方面來說，損益表分析法只能辨認(rèn)出時(shí)間性差異，對(duì)其他暫時(shí)性差異則束手無策，而資產(chǎn)負(fù)債表分析法能分辨出包括時(shí)間性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異，優(yōu)于損益表分析法。