會(huì)計(jì)主體指的是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的范圍很明晰，一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的企業(yè)，也就是"實(shí)"的空間，即企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圖內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向各有關(guān)方提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)企業(yè)變得越來(lái)越模糊。一方面，在網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)中，公司作為會(huì)計(jì)主體，其外延不斷延伸，產(chǎn)生了¨虛"、"實(shí)"兩個(gè)并存的空間。傭上公司N的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)意義上"物理空間"的概念，構(gòu)成了"媒體空間"，使得一項(xiàng)交易可在瞬間完成，資金也可以瞬時(shí)聯(lián)結(jié)在一起工作，他們根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由地重構(gòu)分合，拓展了會(huì)計(jì)基本假設(shè)的領(lǐng)域。另一方面，許多上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多合資企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。這些企業(yè)之間的松散聯(lián)盟可以在很短的時(shí)間內(nèi)通過(guò)兼并等手段整合，也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。如何界定這些實(shí)體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體;傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)顯得無(wú)能為力。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)起源于經(jīng)營(yíng)主體的概念，其形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，出現(xiàn)了大量以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)組織－獨(dú)資或合伙企業(yè)，如意大利文藝復(fù)興時(shí)期的康美達(dá)合營(yíng)公司，15世紀(jì)英國(guó)從事海外貿(mào)易的冒險(xiǎn)性公司都是合伙組織，它們客觀上要求會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將業(yè)主個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)分開。因?yàn)樵诜缮?，?dú)資和合伙企業(yè)不獨(dú)立法人，它們的資產(chǎn)和負(fù)債仍被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，業(yè)主、合伙人對(duì)此承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。所以，會(huì)計(jì)上必須假設(shè)企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，會(huì)計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)的局限性。所有的經(jīng)濟(jì)理論都來(lái)源和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，會(huì)計(jì)假設(shè)亦不例外。它由于自身固有的局限性也不再適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的新形勢(shì)。會(huì)計(jì)主體的局限性主要表現(xiàn)在：第一、單一的企業(yè)主體不利于反映具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)。第二、在目前的會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)，向使用者提供全面信息存在困難。第三、以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的假設(shè)觀落后于會(huì)計(jì)計(jì)量范圍的擴(kuò)展。第四、會(huì)計(jì)主體假設(shè)阻礙了會(huì)計(jì)電算化作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

（2）會(huì)計(jì)主體假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍，明確經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體?，F(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)主體是在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中確立的。當(dāng)時(shí)，大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)代替了作坊式的手工生產(chǎn)，導(dǎo)致了區(qū)別于家庭所有制的獨(dú)立企業(yè)的誕生，會(huì)計(jì)系統(tǒng)也隨之建立?？墒窃?a href="/wiki/%E7%BD%91%E7%BB%9C%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)">網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公司會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會(huì)形成一個(gè)報(bào)告主體。尤其是自由組合經(jīng)營(yíng)主體很可能會(huì)按照其交易事項(xiàng)的要求不斷重組新的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就使會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性的存在，原來(lái)適用的會(huì)計(jì)規(guī)則出現(xiàn)了問(wèn)題。沒(méi)有清晰的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將使人們無(wú)法理解會(huì)計(jì)報(bào)表的意義。因此，準(zhǔn)確把握“會(huì)計(jì)主體”概念，適時(shí)擴(kuò)展主體內(nèi)容成為一個(gè)必須面對(duì)的課題。

主要表現(xiàn)在我國(guó)，會(huì)計(jì)主體假定誤用的情況主要發(fā)生在一些會(huì)計(jì)核算制度不健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差的集體、私營(yíng)企業(yè)以及個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算中。主要表現(xiàn)有：①資本金的投入與抽回當(dāng)作投資者個(gè)人的付出與收入入賬；②將屬于投資者個(gè)人的開支，當(dāng)作企業(yè)的開支入賬；③將屬于投資者個(gè)人的收入，當(dāng)作企業(yè)的收入入賬；④將屬于投資者的資產(chǎn)，由企業(yè)無(wú)償占用；⑤將屬于投資者的債權(quán)、債務(wù)，由企業(yè)收賬或償付；⑥將企業(yè)的費(fèi)用開支，由投資者自行列支，不在企業(yè)報(bào)賬；⑦將企業(yè)的收入，視為投資者個(gè)人的收入，不在企業(yè)賬面上反映；⑧將本歸企業(yè)占用的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)由投資者作為個(gè)人資產(chǎn)無(wú)償、長(zhǎng)期使用，不在企業(yè)賬上反映；⑨將本屬企業(yè)的債權(quán)或債務(wù)，由投資者個(gè)人以自己的名義收回或清償；⑩其他。實(shí)際上，會(huì)計(jì)主體假定的誤用，核心是將企業(yè)（單位）作為一個(gè)人格化的行為主體與投資者作為一個(gè)獨(dú)立的行為主體兩者之間的界限未劃分清楚。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與投資者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間界限不清，或者同一投資者所創(chuàng)辦的幾個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)界限不清，勢(shì)必造成企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本和利潤(rùn)不真實(shí)，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

對(duì)會(huì)計(jì)主體假定誤用的查證，應(yīng)首先了解被檢查的企業(yè)類型，一般地說(shuō)，獨(dú)資的私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)核算容易出現(xiàn)這種問(wèn)題；一些名為集體所有制、實(shí)為私人所有的假集體所有制企業(yè)也容易出現(xiàn)這類情況。其次，采用面詢方式，由被檢查的企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)企業(yè)收支與投資者個(gè)人收支的記賬情況進(jìn)行介紹，以便從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。第三，可依據(jù)已了解到的情況，對(duì)費(fèi)用、收入類明細(xì)賬進(jìn)行審閱，注意有無(wú)企業(yè)的收支與投資者個(gè)人收支不分的情況。第四，對(duì)查獲的證據(jù)進(jìn)行整理，并要求被查企業(yè)的有關(guān)人員認(rèn)同。在檢查的實(shí)踐中，比較理想的查證方法是廣泛面詢并實(shí)施深入的調(diào)查。在企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，泛泛的抽查審閱往往收效甚微，與其盲目地查核賬簿記錄，不如擴(kuò)大范圍進(jìn)行面詢調(diào)查。

會(huì)計(jì)信息來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)體范圍的內(nèi)外，從企業(yè)具備的技術(shù)條件、主觀意愿和客觀環(huán)境上分析，它目前不可能提供全面信息。但是在市場(chǎng)變化日益劇烈的情況下，為了盡量避免和減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)收益，企業(yè)和其他報(bào)表使用者卻不僅會(huì)需要企業(yè)過(guò)去的信息，而且需要未來(lái)的信息。為了滿足這些日益迫切的信息需求，會(huì)計(jì)人員必須突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體，將會(huì)計(jì)主體延伸到企業(yè)外部去才能順利獲取所需信息。新環(huán)境要求我們必須將企業(yè)主體觀轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑿枰叩闹黧w觀。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)這樣的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)地出現(xiàn)，行業(yè)開辟了新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其中包括破產(chǎn)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)和社會(huì)會(huì)計(jì)等。它們需要會(huì)計(jì)假設(shè)理論的創(chuàng)新才能更好地發(fā)展。比如，破產(chǎn)會(huì)計(jì)需要清算小組代理破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)主體資格；社會(huì)會(huì)計(jì)需要將單純的會(huì)計(jì)主體升級(jí)為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體。這些新挑戰(zhàn)啟示我們應(yīng)該豐富會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)容，從企事業(yè)單位到經(jīng)濟(jì)體系環(huán)境均有涉及。