會(huì)計(jì)假設(shè)亦稱會(huì)計(jì)的前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)的實(shí)踐和理論，對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想。

會(huì)計(jì)假設(shè)這一名詞，在1922年佩頓所著的《會(huì)計(jì)理論》一書中首次提出。最早是1961年美國的坎寧在《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》中進(jìn)行的論述，他把會(huì)計(jì)基本假設(shè)看成是會(huì)計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境的基本前提或基本假設(shè)，他的這種看法和現(xiàn)在對會(huì)計(jì)假設(shè)的看法基本是一致的，會(huì)計(jì)假設(shè)來自環(huán)境，是比會(huì)計(jì)原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問題的前提。

會(huì)計(jì)假設(shè)不是一成不變的，由于它們本身是會(huì)計(jì)人員在有限的事實(shí)和觀察的基礎(chǔ)上做出的判斷，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)假設(shè)也需要不斷的修正。在通貨膨脹時(shí)代，對幣值穩(wěn)定的假設(shè)的否定產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)；在信息時(shí)代，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，對清算會(huì)計(jì)的運(yùn)用漸增。當(dāng)貨幣計(jì)量假設(shè)不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)為會(huì)計(jì)假設(shè)增添了新的內(nèi)容。

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)上假設(shè)企業(yè)法是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，會(huì)計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來，為會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對象的時(shí)間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動(dòng)分割為若干較短時(shí)期，以及提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收、費(fèi)用和損益的前提。

4、貨幣計(jì)量假設(shè)。這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制放到假設(shè)的層次突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的地位。以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。

上述五項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)的觀念中前四項(xiàng)早在19世紀(jì)就已經(jīng)形成，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化又不不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設(shè)其局限性是自身造成的。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息有明顯的估計(jì)性和不確定性。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)一般指企業(yè)本身，隨著集團(tuán)公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨(dú)立法人，為了合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)主體假設(shè)發(fā)展為合并個(gè)體，再擴(kuò)展又可是一個(gè)國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而當(dāng)今信息時(shí)代造就的網(wǎng)上公司更突破了會(huì)計(jì)主體原有的空間范圍，因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)為其主要資產(chǎn)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)由此擴(kuò)展為企業(yè)主體和虛主體，并引出了虛主體如何建立會(huì)計(jì)程序，提供會(huì)計(jì)信息的新課題。

現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)其運(yùn)用一直是不充分的。20世紀(jì)初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)估價(jià)時(shí)，對流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴(yán)加區(qū)分會(huì)引起原則性錯(cuò)誤，流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營是資產(chǎn)估價(jià)的關(guān)鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進(jìn)，其售價(jià)是不相關(guān)的，可以按歷史成本計(jì)價(jià)；存貨的存在是為了銷售，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映其售價(jià)；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)的市價(jià)而不是成本記錄?？傊?，理論上持續(xù)經(jīng)營假設(shè)僅僅排斥了清算價(jià)格，要求按使用目的對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，對流動(dòng)資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強(qiáng)調(diào)對所有的資產(chǎn)按歷史成本，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀(jì)20年代，大多數(shù)國家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動(dòng)資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的做法，那里開始占支配地位的收益實(shí)現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計(jì)價(jià)會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的收益。最后，政府的所得稅法等強(qiáng)化了保守的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀點(diǎn)，使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)被不完整地應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。而今天清算前提被頻繁運(yùn)用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營，不僅流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該按變現(xiàn)價(jià)值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值也決非不相關(guān)的。尤其是20世紀(jì)后期以來，全球正進(jìn)入各種經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識(shí)以思維的速度更新、擴(kuò)散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動(dòng)面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主流地位漸漸受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)的清算會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。

貨幣計(jì)量假設(shè)引起爭議最大。首先，以貨幣計(jì)量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會(huì)計(jì)信息局限于貨幣性定量性的……而在當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，知識(shí)和企業(yè)員工越來越成為公司總裁最重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀(jì)60年代開始出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)，不過必須指出的是雖然人力資源會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)信息擴(kuò)大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實(shí)物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設(shè)的。事實(shí)上，電子貨幣的出現(xiàn)強(qiáng)化了貨幣計(jì)量這一假設(shè)，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀(jì)初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動(dòng)搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因?yàn)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8" title="會(huì)計(jì)報(bào)表">會(huì)計(jì)報(bào)表上以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計(jì)量收益，由此產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動(dòng)引起資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)產(chǎn)生收益，歷史成本會(huì)計(jì)的維護(hù)者如利特爾頓認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近十年來，西方國家的物價(jià)上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時(shí)自20世紀(jì)70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時(shí)變動(dòng)的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等回避貨幣變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這使幣值穩(wěn)定假設(shè)仍具有現(xiàn)實(shí)意義。

會(huì)計(jì)假設(shè)的設(shè)立是為了引申出相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可說是最重要的假設(shè)，它是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要的基礎(chǔ)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會(huì)計(jì)原則。它使會(huì)計(jì)的重心轉(zhuǎn)向了未來，資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價(jià)值的變化對持續(xù)經(jīng)營價(jià)值產(chǎn)生影響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價(jià)。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價(jià)值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價(jià)值分期轉(zhuǎn)換為費(fèi)用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計(jì)利潤支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的必要。會(huì)計(jì)分期假設(shè)首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術(shù)的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計(jì)算定期收益，使成本與收配比的問題。又如權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)，要在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)而不是在收到和支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。由此導(dǎo)致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時(shí)又要考慮應(yīng)計(jì)和遞延費(fèi)用以精確計(jì)量利潤。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)假設(shè)理論研究現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)及迅速普及給人類社會(huì)帶來了巨大的變化，也給現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來一場全新的革命?？偨Y(jié)現(xiàn)階段汀環(huán)境給現(xiàn)代會(huì)計(jì)假設(shè)理論帶來的影響，預(yù)測未來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展趨勢，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使得電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司十分普及。網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)虛擬公司。它沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，只是一種臨時(shí)結(jié)盟體。它可以由整合、重組各獨(dú)立公司中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)而形成，也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)動(dòng)搖了會(huì)計(jì)假設(shè)的合理性，據(jù)此有的學(xué)者提出用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體，認(rèn)為會(huì)計(jì)主體是多重的權(quán)益主體，包括：債權(quán)人權(quán)益（銀行、商品及勞務(wù)供應(yīng)商）、職工權(quán)益、政府權(quán)益、投資人權(quán)益；對會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行創(chuàng)新，用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體；用相對會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)等。

用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體，但“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”難以涵蓋非贏利組織會(huì)計(jì)主體：“用相對會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)”，這樣的會(huì)計(jì)主體概念并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)含；用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體，同樣也未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵。

多會(huì)計(jì)主體問題并不是在IT環(huán)境下才產(chǎn)生的，也不是IT環(huán)境下獨(dú)有的會(huì)計(jì)問題。在IT時(shí)代尚未到來之前；多會(huì)計(jì)主體問題就已經(jīng)存在了。會(huì)計(jì)主體的含義決定了會(huì)計(jì)主體在空間上的極度伸縮性，它可以是也可以不是一個(gè)法人實(shí)體，也可以是若干個(gè)或很多個(gè)法人實(shí)體。實(shí)際上，多個(gè)會(huì)計(jì)主體的集合仍是一個(gè)擴(kuò)大了的會(huì)計(jì)主體。在IT環(huán)境下，雖有多會(huì)計(jì)主體的運(yùn)用，但多會(huì)計(jì)主體實(shí)質(zhì)上是眾多會(huì)計(jì)子主體的集合，仍可以視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所反映和控制的是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，而不包括企業(yè)的投資人或企業(yè)其他的經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的重要意義在于界定了權(quán)益的范圍，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間。雖然網(wǎng)絡(luò)公司是虛擬公司，但嚴(yán)格來說，會(huì)計(jì)主體并不完全等同于有形的會(huì)計(jì)個(gè)體。會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備兩個(gè)特性：有自己的經(jīng)營目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立做出決策；對自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及其經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。虛擬公司圍繞著自己的經(jīng)營目標(biāo)，對各個(gè)組成方進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務(wù)分配和資源配置，并在期末進(jìn)行收益分配和責(zé)任分擔(dān)。它是一個(gè)整體，對外需對其行為承擔(dān)責(zé)任，對內(nèi)需進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃。虛擬公司有自己的經(jīng)營目標(biāo)和獨(dú)立支配的經(jīng)濟(jì)資源，需對其控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。因此，它完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)特征，是一個(gè)“實(shí)實(shí)在在” 的會(huì)計(jì)主體。

由此可見，會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會(huì)計(jì)主體的形式而已。不能因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的形成和消失方式發(fā)生改變而取消現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的對象仍將是一個(gè)特定的主體，會(huì)計(jì)信息依然要以這一特定主體客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為惟一依據(jù)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

在IT環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)公司利用電子信息技術(shù)打破聯(lián)合公司間的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，其目的是為了利用變化多端的種種市場機(jī)會(huì)。網(wǎng)絡(luò)公司的組合可以是雙方，也可以是多方；各個(gè)獨(dú)立企業(yè)可以在網(wǎng)絡(luò)公司開展業(yè)務(wù)前組合，也可以在開展業(yè)務(wù)過程中根據(jù)需要進(jìn)行組合；可以在完成一項(xiàng)交易后即行解散，也可以視情況繼續(xù)維持這種組合關(guān)系。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有時(shí)就不再適用。據(jù)此，一些學(xué)者提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，或變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為破產(chǎn)清算假設(shè)。這些觀點(diǎn)就有探討的必要。因?yàn)椋掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定會(huì)計(jì)主體是一個(gè)“健康肌體”，會(huì)計(jì)核算就要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過去和現(xiàn)實(shí)承諾的條件去清償各種債務(wù)。從表面上看，持續(xù)經(jīng)營是要解決會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍有多長的問題，實(shí)際上它主要是要解決資本性支出的攤銷期限有多長的問題，從而相應(yīng)解決會(huì)計(jì)期間的損益確認(rèn)問題。這實(shí)質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益在相關(guān)時(shí)期如何在各社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)之間分配的問題。這里既涉及投資人的利益，又涉及國家的稅收問題，網(wǎng)上公司也好，虛擬企業(yè)也好，都要同其他企業(yè)一樣受到國家相關(guān)法律的規(guī)范。用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將破壞不同經(jīng)濟(jì)利益體的相互制衡的均勢，是不能為不同的經(jīng)濟(jì)利益體所共同接受的。

此外，持續(xù)經(jīng)營是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個(gè)無限的時(shí)間段概念，而破產(chǎn)清算是對某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營狀況的描述，意味著一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。虛擬企業(yè)雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的目的是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是例外情況。更何況虛擬企業(yè)也是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而聯(lián)合組成的，在實(shí)現(xiàn)目的的過程中，虛擬企業(yè)與實(shí)體企業(yè)本質(zhì)上并無多大區(qū)別，虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這有利于實(shí)施自身的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，因此在IT環(huán)境下持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是必須遵循的。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)分期假設(shè)研究現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能，克服了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙，以往需要幾個(gè)月時(shí)間才能做出來的報(bào)表在瞬間即可形成，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)分期已失去意義。此外，虛擬企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的短暫性，使公歷年度的會(huì)計(jì)分期不再適合，需以交易或假設(shè)取而代之。據(jù)此有的學(xué)者提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念來替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；也有的學(xué)者認(rèn)為，在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系將受到強(qiáng)烈的沖擊，會(huì)計(jì)假設(shè)可延伸到多個(gè)主體，不等距會(huì)計(jì)期間。

對此，應(yīng)該知道會(huì)計(jì)分期假設(shè)的意義，一是及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，二是保證會(huì)計(jì)信息的可比性。從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征角度而言，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量比會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性更有意義。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為加快會(huì)計(jì)信息的加工和傳遞提供了前所未有的科學(xué)手段，但這種手段的使用應(yīng)首先受制于會(huì)計(jì)信息的可比性需求。會(huì)計(jì)分期假設(shè)為會(huì)計(jì)信息的可比和可用提供了保證。隨著會(huì)計(jì)信息加工速度的加快和加工成本的降低，為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性需求，有可能縮短現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期，加大一定時(shí)期（如一年）的會(huì)計(jì)分期數(shù)量，但縮短現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期并不等于取消會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)信息的可比性要求是任何會(huì)計(jì)環(huán)境不能回避的。因此，即使在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也是不會(huì)動(dòng)搖的。

在IT環(huán)境下，也不能用不等距會(huì)計(jì)期間來替代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)分期假設(shè)仍是IT環(huán)境下不能違反的會(huì)計(jì)假設(shè)之一。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)信息的有用性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的永恒特征之一，會(huì)計(jì)信息的可比性是保證會(huì)計(jì)信息有用性的前提之一。會(huì)計(jì)信息的可比性既包括信息內(nèi)容和信息處理方式的可比性，又包括信息所對應(yīng)時(shí)期長短的可比性，這二者若缺少任何一面，會(huì)計(jì)信息都將失去可比性，從而失去有用性。如用不等距會(huì)計(jì)期間取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)，將使持續(xù)經(jīng)營條件下的會(huì)計(jì)信息失去信息所對應(yīng)時(shí)期長短的可比性，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。另外，在IT環(huán)境下，國家機(jī)器的有效運(yùn)轉(zhuǎn)照樣有賴于財(cái)政稅收的穩(wěn)定，而財(cái)政稅收穩(wěn)定的前提之一是均衡地獲取財(cái)政稅收，這就要求均衡地計(jì)量企業(yè)的應(yīng)稅收益，要求企業(yè)在均衡的時(shí)期里提供會(huì)計(jì)信息。從國家權(quán)力和法律層面上講，在IT環(huán)境下也不允許不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣計(jì)量假設(shè)研究現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本市場交易活躍，這加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。IT環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時(shí)間和空間的限制，不同貨幣之間的交易尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國交易也變得非常容易，既可以用多種貨幣計(jì)量，也可以用統(tǒng)一的電子貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度。

對幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不是對貨幣計(jì)量的否定。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量在不同計(jì)量方式中所作的歷史選擇，是最合適的計(jì)量方式。對幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)，是要改變貨幣計(jì)量的屬性，這同改變貨幣計(jì)量尺度是兩個(gè)不同的問題，不是對貨幣計(jì)量假設(shè)的否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價(jià)水準(zhǔn)或現(xiàn)行成本這兩個(gè)計(jì)量屬性中的一個(gè)來替代歷史成本這個(gè)計(jì)量屬性，但并沒有改變貨幣計(jì)量尺度，也即沒有改變貨幣計(jì)量假設(shè)。因?yàn)橐话阄飪r(jià)水準(zhǔn)或現(xiàn)行成本，都是貨幣計(jì)量范疇的內(nèi)容。

用統(tǒng)一的電子貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度，也沒有否定貨幣計(jì)量假設(shè)。電子貨幣與傳統(tǒng)貨幣的區(qū)別，在于兩者占有的空間不同、傳遞渠道不同、計(jì)算所需時(shí)間不同。作為綜合計(jì)量尺度，二者的功能是相同的，在會(huì)計(jì)上，更注重問題的實(shí)質(zhì)而非問題的形式。貨幣并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的衡量單位，但是為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性、可比性，還是有必要堅(jiān)持幣值穩(wěn)定假設(shè)。在IT環(huán)境下，能否用多種貨幣去計(jì)量同在一個(gè)或若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，但不在同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的同一會(huì)計(jì)要素，則是一個(gè)值得商榷的問題。

但是，在IT時(shí)代，一般對外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，仍不能用多種貨幣去計(jì)量不在同一時(shí)點(diǎn)發(fā)生的同一會(huì)計(jì)要素。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一是明晰性，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要使社會(huì)公眾能夠理解，對于大部分各個(gè)特定區(qū)域的社會(huì)公眾而言，所得到的會(huì)計(jì)信息中含有他們不熟悉的幣種，將妨礙他們對會(huì)計(jì)信息的正確理解，從而使會(huì)計(jì)信息失去有效性。另外，由于不同貨幣的購買力水平不同，直接用幾種貨幣表示同一會(huì)計(jì)要素，得出該會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)結(jié)果無精確的經(jīng)濟(jì)意義。比如用幾種貨幣表示的固定資產(chǎn)總額，就沒有直接可比性，簡單匯總沒有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義。