所謂會計理論結(jié)構(gòu)，是指會計理論的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。其關(guān)鍵是會計理論的邏輯起點問題。會計理論結(jié)構(gòu)的研究有兩種思路。一種分別就財務(wù)會計與管理會計，研究各自的理論結(jié)構(gòu)。西方國家基本上是按照這種思路進(jìn)行的，而且研究的重點主要在財務(wù)會計。關(guān)于邏輯起點，有代表性的觀點主要有：會計假設(shè)、會計目標(biāo)與會計環(huán)境等。另一種思路是就包括財務(wù)會計與管理會計在內(nèi)的全部會計，研究其統(tǒng)一的、高層次的會計理論結(jié)構(gòu)。關(guān)于邏輯起點，有代表性的觀點主要有：會計本質(zhì)、會計職能、會計對象、會計目標(biāo)、會計環(huán)境等。由于研究的難度較大，研究的起點各異，所以至今仍未形成為多數(shù)人所接受的統(tǒng)一會計理論結(jié)構(gòu)。

目前，中外會計學(xué)界對會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有四種比較有代表性的觀點。

1.以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。

會計假設(shè)最早由美國著名會計學(xué)家W.A.佩頓于1922年在《會計理論》一書提出，直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。持這種觀點的人認(rèn)為，會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。會計假設(shè)是進(jìn)行演繹的先決條件。

以會計假設(shè)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的觀點主要受自然科學(xué)研究方法的影響，具有一定的局限性。會計假設(shè)是前提條件，不是推理的邏輯起點。會計假設(shè)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化除了受會計環(huán)境變化的影響外，還受會計本質(zhì)、會計目標(biāo)的制約。因此，會計假設(shè)只能是論證會計理論的基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些牽強附會。

2.以會計本質(zhì)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。

持這種觀點的人認(rèn)為，會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，即會計的本質(zhì)，這是對會計的根本認(rèn)識。

理論是對客觀事物的本質(zhì)和規(guī)律性的正確反映，然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點則有很大的局限性。

首先，從邏輯學(xué)角度看，會計本質(zhì)是不具備作為邏輯起點的基本特征，邏輯起點是由抽象到具體的出發(fā)點，這里的抽象是思維中的抽象，具體是思維中的具體。思維中的具體揭示了客觀事物深層次的本質(zhì)，思維的具體結(jié)果只能是末尾，不能作為邏輯的起點。會計本質(zhì)是揭示會計深層次的規(guī)律，但不能成為邏輯起點。其次，從理論與實踐的關(guān)系看，會計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經(jīng)濟環(huán)境的密切聯(lián)系；再次，科學(xué)和完整的會計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然一體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備一個具有一定內(nèi)聚力和向心力的邏輯起點，而把會計本質(zhì)作為邏輯起點則易造成會計理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。

事實上，會計本質(zhì)是會計理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對會計本質(zhì)的研究，應(yīng)貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。正因為會計理論是會計本質(zhì)的反映，因而各組成要素應(yīng)充分體現(xiàn)其反映的本質(zhì)，并由這些要素推導(dǎo)出會計的全部命題。

3.以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。

持這種觀點的人認(rèn)為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的總和，內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能；外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計程序和會計方法。

以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)無處不在，每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，應(yīng)把會計理論研究的視野擴展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。然而，把會計放在社會、政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去，并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境，但是，會計環(huán)境并不是會計本身，它并不是構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的要素。

4.以會計目標(biāo)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。

持這種觀點的人認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點，用于指導(dǎo)所有項目的研究，并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致，前后不連貫，會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準(zhǔn)則型規(guī)范的制定，而準(zhǔn)則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來。

財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標(biāo)即財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性，而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性，其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標(biāo)的形成缺乏強有力的制約機制，理論研究具有明顯的實用主義傾向，對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求，把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映，亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標(biāo)—基本原則—財務(wù)會計準(zhǔn)則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比，這種結(jié)構(gòu)是宏觀的，不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明，從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象，是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的，很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

財務(wù)會計基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家，它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度，其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響，主要引進(jìn)了美、英等國的會計假設(shè)、基本原則、基本要素理論，采用演繹的方法孤立地進(jìn)行研究，結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

此外，從整體上看，我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性，無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬，仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩，是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務(wù)會計國際化進(jìn)程的要求不適應(yīng)。因此，需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。