會計(jì)程序是指一個企業(yè)處理會計(jì)業(yè)務(wù)的先后順序。

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的程序在日記簿中進(jìn)行序時登記。

2.將日記簿中所記載的會計(jì)事項(xiàng)，過人各種分類賬的有關(guān)科目。

3.期末，根據(jù)總分類賬各科目編制調(diào)整前試算平衡表。

4.為了正確計(jì)算損益，真實(shí)反映報告或財務(wù)狀況，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對一些應(yīng)計(jì)、預(yù)計(jì)等賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄據(jù)以過入總分類賬各有關(guān)科目。

5.編制調(diào)整后試算平衡表，以檢查調(diào)整分錄及其過賬是否正確。

6.根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制財務(wù)報表，包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表。

7.編制財務(wù)報表后，在日記簿中作結(jié)賬分錄，結(jié)算所有收入及費(fèi)用科目，結(jié)算本期凈收益。

8.編制結(jié)賬后試算平衡表，檢查總分類賬各科目余額是否正確。

會計(jì)公正應(yīng)貫徹到會計(jì)領(lǐng)域的各個方面，會計(jì)公正尤其是程序公正的缺失會導(dǎo)致十分嚴(yán)重的后果。目前，會計(jì)領(lǐng)域由于程序公正缺失導(dǎo)致的會計(jì)不公正現(xiàn)象可以概括為以下三個環(huán)節(jié)：會計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)、會計(jì)核算環(huán)節(jié)(即會計(jì)信息生成環(huán)節(jié))、會計(jì)信息審計(jì)及披露環(huán)節(jié)。

(一)會計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)的公正缺失

2006年2月15日，財政部頒布了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，并從2007年1月1日起開始在全國上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。這是中國同國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同邁出的一大步，在我國會計(jì)發(fā)展史上具有里程碑式的意義。

在規(guī)則的制訂程序方面，借鑒美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗(yàn)和做法，也有了長足的進(jìn)步。但是，其中程序上的不足仍亟待改善。從財政部公布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則征求意見稿到正式發(fā)布一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則只經(jīng)歷了短短的8個月，過程稍顯倉促，程序未免會不充分。從程序的視角來看，其中存在以下不足：

1.會計(jì)制度制定過程中各利益主體的參與不足

任何政策的制定都應(yīng)該是各方利益相關(guān)者多重、多層次博弈的過程，會計(jì)準(zhǔn)則也是如此。從公平充分博弈的角度看，只有在時間、空間上滿足了充分的博弈，讓各方充分表達(dá)其利益“訴求”，才能保證準(zhǔn)則的科學(xué)、有效和公平，至少在程序上實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定過程中各利益主體的公平性。我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的各利益主體的參與形式通常是征求意見稿形式，但是征求意見的制度規(guī)定及過程的不足，使充分征求各利益主體意見受到一定程度的限制。我國會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿是以新聞的方式發(fā)布的。

由于會計(jì)制度的最大影響是將會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)后果，因此，公眾特別是各利益相關(guān)者否有充分的參與機(jī)會以及是否有積極的參與意識，一方面是決定會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的重要因素；另一方面也是決定會計(jì)準(zhǔn)則能否嚴(yán)格執(zhí)行的關(guān)鍵因素。如果會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中未能使得各利益相關(guān)者有充分參與及其發(fā)表意見的機(jī)會，這項(xiàng)程序的不充分會在程序上給各利益相關(guān)者造成一種不公正的感覺，是對公正原則的違背。在準(zhǔn)則制定過程中不尊重他們意見的結(jié)果必然導(dǎo)致他們也不尊重準(zhǔn)則本身，各利益相關(guān)者可能會用腳投票，不執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則或不嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則。

2.準(zhǔn)則制定過程程序不透明，各利益相關(guān)者不了解制定過程及程序

準(zhǔn)則制定階段的透明度是確保人們特別是各利益相關(guān)者了解準(zhǔn)則制定程序，確認(rèn)程序公正性的重要步驟。

準(zhǔn)則制定過程的透明度不高，就不能增加公眾的認(rèn)同感。從我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的四個階段來看，除了最后一個階段社會公眾能夠看到準(zhǔn)則的正式發(fā)布以外，前三個階段都存在公開性不足甚至不公開的狀況。公眾只是偶爾能從有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講話中了解到我國將制定哪些會計(jì)準(zhǔn)則，至于準(zhǔn)則的研究進(jìn)展及起草情況甚至有哪些會計(jì)準(zhǔn)則中途“夭折”，公眾不得而知。由于制定過程公開性不足，公眾無法在會計(jì)準(zhǔn)則初稿的擬定過程中發(fā)表意見，即便最后能夠看到征求意見稿，也往往由于事先沒有準(zhǔn)備而措手不及，不能充分發(fā)表意見，造成參與度不夠，充分博弈的條件不能滿足。同時，會計(jì)準(zhǔn)則的制定也沒有安排公開的聽證會和投票表決過程。這些程序的缺失是影響會計(jì)準(zhǔn)則程序公正的嚴(yán)重缺陷。

(二)會計(jì)核算環(huán)節(jié)的公正缺失

近年來，國內(nèi)外出現(xiàn)大面積持續(xù)的會計(jì)信息失真，主要是因?yàn)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98" title="會計(jì)人員">會計(jì)人員不遵從會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，在會計(jì)核算環(huán)節(jié)弄虛作假，不遵守會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的規(guī)定，未能真正體現(xiàn)會計(jì)的公正的倫理屬性。會計(jì)信息失真或會計(jì)造假的結(jié)果會導(dǎo)致一部分人受益而另一部分人受損，這是典型的會計(jì)不公的表現(xiàn)。不公的分配形式遭到人們的強(qiáng)烈譴責(zé)，造成社會秩序的不穩(wěn)定。在會計(jì)造假案件中，會計(jì)淪為了少數(shù)人操縱利益分配的工具，當(dāng)中不乏行賄受賄、利益操縱等不法手段，導(dǎo)致了利益分配的不公正現(xiàn)象，極大地擾亂了社會的正常經(jīng)濟(jì)秩序。這樣的案例不勝枚舉，如銀廣夏公司，通過虛構(gòu)交易對象、偽造銷售合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤達(dá)7.45億元；紅光實(shí)業(yè)在招股說明書中虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品庫存，虛增利潤1.57億元；等等。這些都是會計(jì)信息失真引發(fā)嚴(yán)重社會經(jīng)濟(jì)后果的典型案例。

(三)會計(jì)信息審計(jì)及披露環(huán)節(jié)的公正缺失

會計(jì)信息披露的公平性應(yīng)包含兩層含義：一是公司的會計(jì)信息必須充分、真實(shí)、及時地披露；二是此信息必須公平地披露給所有信息使用者。

針對目前的問題，會計(jì)信息披露缺乏時效性是會計(jì)信息不公的突出表現(xiàn)。從目前我國上市公司會計(jì)信息公開的情況看，各種會計(jì)信息的披露，都存在嚴(yán)重的滯后性。在披露時間上不同的上市公司有故意提早或推遲披露的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：業(yè)績好的公司傾向于較早公布，業(yè)績差的則推遲公布。一般情況下，企業(yè)傾向于先公布有利的消息。這不符合會計(jì)公正原則，信息使用者不能公平的獲得信息，使得內(nèi)幕交易泛濫，損害投資者利益。因此，對于企業(yè)發(fā)布其中期報告和年度報告應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定，保證其程序公正。

據(jù)中國證監(jiān)會的統(tǒng)計(jì)表明，每年都有許多公司是在重大事件的公告上故意拖延，玩時間差，助長了大量內(nèi)幕交易的發(fā)生。棱光實(shí)業(yè)(600629)就是因未及時披露重大擔(dān)保事項(xiàng)及重大訴訟事項(xiàng)一事，于1999年6月被上海證券交易所予以公開譴責(zé)的。據(jù)悉，這是證券交易所股票上市規(guī)則正式實(shí)施17個月以來，交易所就上市公司在信息披露工作中違反規(guī)定，而在指定報刊上公開予以譴責(zé)的第一例。

對于會計(jì)程序公正的實(shí)現(xiàn)，會計(jì)界的學(xué)者進(jìn)行了許多有益的探討。從上文的探討不難看出，程序公正理念的貫徹是保證會計(jì)公正實(shí)現(xiàn)的有效途徑。本文針對會計(jì)公正缺失的問題，依據(jù)程序公正的核心理念，從程序的視角提出分類治理會計(jì)公正缺失問題的程序保障措施。即從會計(jì)準(zhǔn)則的制定、會計(jì)信息生成以及會計(jì)信息審計(jì)、披露三個環(huán)節(jié)上探討會計(jì)程序公正及其實(shí)現(xiàn)途徑。保證以上各環(huán)節(jié)的公正性是實(shí)現(xiàn)全面會計(jì)公正的必要非充分條件。

(一)會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的程序公正

會計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)規(guī)范，其目的是通過會計(jì)準(zhǔn)則有序、系統(tǒng)和內(nèi)在一致以及與客觀現(xiàn)實(shí)相吻合，從而達(dá)到會計(jì)實(shí)務(wù)處理的科學(xué)、合理和內(nèi)在一致，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。對于人類社會各種政策的制定過程，公平、公正是一個長期以來一直為人們所遵循的原則，會計(jì)準(zhǔn)則的制定也是如此。

1.會計(jì)準(zhǔn)則制定中的程序理念

在不確定的環(huán)境下，人們無法準(zhǔn)確地預(yù)測未來，從而也就無法按照實(shí)質(zhì)理性的方式采取行動，只能依靠采用某一理性的程序來減少不確定性程度。人們就會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)進(jìn)行談判做出合約安排時，實(shí)際關(guān)注的不是這一安排能達(dá)到一個怎樣完美的結(jié)果(實(shí)現(xiàn)目標(biāo))，而在于這一安排是大多數(shù)人共同認(rèn)可的，是遵循大家都能接受的決策規(guī)則與程序做出的，即會計(jì)準(zhǔn)則的制定程序應(yīng)是各方均能接受的，會計(jì)信息的公正性并不體現(xiàn)在它自身是多么“公正”，而在于它是否依據(jù)該國公認(rèn)的會計(jì)規(guī)則及其合約制定權(quán)安排進(jìn)行加工處理，若是，那就是“公正”的。因此，程序具有獨(dú)立的價值，應(yīng)當(dāng)樹立起程序至上的理念。

對于會計(jì)準(zhǔn)則的程序理念運(yùn)用，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會推行的允當(dāng)程序是經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的典型例證。程序公平學(xué)說是會計(jì)準(zhǔn)則制定中所遵循的一整套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序，使會計(jì)準(zhǔn)則制定成為一種透明的活動，其目的是保證會計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性、公開性。允當(dāng)程序按理性原則進(jìn)行會使具有理性能力的人更加理解程序本身和程序結(jié)果，并有一種被說服而不是被強(qiáng)制的感受，從而更愿意接受程序結(jié)果。事實(shí)上，這就是程序公平的核心內(nèi)容。

程序理念應(yīng)用于會計(jì)準(zhǔn)則制定的作用機(jī)制是廣泛地聽取和告知。主要包括三個方面：前提條件——準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；基本條件——準(zhǔn)則制定過程的公開性；本質(zhì)要求——準(zhǔn)則制定的廣泛參與性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會以此保證其允當(dāng)程序的有效實(shí)施，從而使國際會計(jì)準(zhǔn)則更加具有真實(shí)、公允的特征，促使國際社會的認(rèn)同。

在這方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會秉持的程序理念無疑是成功的，對于我們的準(zhǔn)則制定有很好的借鑒意義。

2.會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的程序公正

我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和程序建設(shè)方面已經(jīng)形成了適合自己國情的模式，而這種模式已經(jīng)得到社會各界較高程度的認(rèn)同，但同時離人們的期望又有一定的差距。為了進(jìn)一步增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的公正性、公開性和民主化程度，以程序理性為視角提高會計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的公正價值觀，應(yīng)履行以下的程序公正的原則：

(1)提高各界人士的參與比例，加大各界人士的參與力度。

廣泛吸收社會各界人士參與到準(zhǔn)則制定過程中來。本著為財務(wù)會計(jì)信息主要使用者(國家職能部門、銀行、職業(yè)投資者、企業(yè)經(jīng)理)服務(wù)的理念，在咨詢委員會里增加代表等，讓他們在制定準(zhǔn)則時充分地發(fā)表自己的意見。

(2)征求意見稿和正式稿的多渠道傳播。

運(yùn)用先進(jìn)理念，比如利用互聯(lián)網(wǎng)這一傳播渠道，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)傳播迅速的優(yōu)勢。綦好東和楊志強(qiáng)(2003)所做的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在為什么沒有對征求意見稿提交修改意見的原因中，不知道征求意見稿的反饋渠道的占41.27%，認(rèn)為對征求意見稿提意見沒有用的占44.44%。由此可見，我們要疏通征求意見稿的反饋渠道，例如在會計(jì)準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站的首頁顯著位置列示會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿及其征求意見最后截止日期；在主流經(jīng)濟(jì)財經(jīng)媒體(如中國財經(jīng)報，經(jīng)濟(jì)觀察報等)上大篇幅刊登征求意見稿和反饋方式，讓關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則的人士積極地參與討論。對于征求意見稿的討論方式，我們還可以建立一個網(wǎng)上論壇，由財政部號召社會各界對征求意見稿廣泛地提出意見，社會各界就可以方便地“進(jìn)言”，而其他的人也可以看到征求意見稿的反饋全過程。

會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)對收到的修改意見及時進(jìn)行整理、分類和認(rèn)真研讀，并定期向社會公布對收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對未能采納的意見應(yīng)說明未采納的原因，對反饋意見被采納的提交者可通過發(fā)給榮譽(yù)證書等辦法給予鼓勵，甚至給予物質(zhì)獎勵。以促進(jìn)其參與度。

(3)公示準(zhǔn)則的制定過程，受群眾監(jiān)督。

加大會計(jì)準(zhǔn)則制訂過程的透明度。財政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會成立后，我國在會計(jì)準(zhǔn)則制定工作上取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，但還應(yīng)進(jìn)一步提高會計(jì)準(zhǔn)則制定的透明度，完善會計(jì)司專門網(wǎng)站，將會計(jì)準(zhǔn)則的研究成果和征求意見稿以及其他相關(guān)信息在網(wǎng)上公布，包括采納意見的原因以及拒絕采納意見的深層考慮。這樣才可能形成一種有效的交流平臺，充分調(diào)動學(xué)術(shù)界和企業(yè)界參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的積極性，形成會計(jì)準(zhǔn)則制定者與會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行者互動的局面，將有助于提高我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，也符合我國加入wro后資本市場信息披露透明度的承諾。

(4)實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布前的聽證會制度。

這既可以使更多的人參與到準(zhǔn)則的制定中來，使會計(jì)準(zhǔn)則具有更高的公正性、公信度，同時又有利于更好地理解準(zhǔn)則、更有效地實(shí)施準(zhǔn)則，因?yàn)榕e行聽證會的過程也是宣傳準(zhǔn)則的過程。

(二)會計(jì)核算環(huán)節(jié)中的程序公正

對于會計(jì)信息核算環(huán)節(jié)，一般認(rèn)為由會計(jì)核算生成的虛假會計(jì)信息被看成是會計(jì)信息不公的表現(xiàn)之一。而對于“虛假”的定義，一般認(rèn)為是違反了會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的規(guī)定。而會計(jì)準(zhǔn)則條文本身含有程序的性質(zhì)，會計(jì)核算過程可以看成是對會計(jì)準(zhǔn)則一系列程序設(shè)置的執(zhí)行。因此，我們可以認(rèn)為只要嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的規(guī)定加工處理信息，會計(jì)的核算就是合規(guī)的，進(jìn)而生成的會計(jì)信息就是真實(shí)的、公正的。也就是說按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，就是符合標(biāo)準(zhǔn)的、允許的、真實(shí)的、公正的。因此，在會計(jì)核算環(huán)節(jié)推行會計(jì)程序公正只要保證會計(jì)人員嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的規(guī)定即可。因此，核算環(huán)節(jié)中的公正問題就轉(zhuǎn)化到會計(jì)準(zhǔn)則的制定的過程中了。若所有會計(jì)主體都在其會計(jì)核算的個體行為中嚴(yán)格執(zhí)行了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則在一定程度上可以認(rèn)為核算環(huán)節(jié)是貫徹了程序理念的，且是公正的。

(三)會計(jì)信息披露過程中的程序公正

上市公司披露的會計(jì)信息是分析股票投資價值的重要依據(jù)。因此其信息披露是否真實(shí)、及時、完整、準(zhǔn)確是證券市場是否公開、公平、公正的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。對于投資者來說，投資收益與其獲得的信息量成正比。一個公平的資本市場絕不允許使一部分投資者享有信息，而另一部分投資者遠(yuǎn)離信息，而是要力求使一切的投資者盡可能在同一時間內(nèi)獲得足夠的信息。因此，不僅要求上市公司定期、及時地公開進(jìn)行信息披露，而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會監(jiān)管，制定并貫徹有效的程序公正理念，從而使所有投資者公平利用信息，達(dá)到會計(jì)公正的要求。

程序公正對于保證會計(jì)信息披露的公正性的意義在于，在不能保證會計(jì)信息披露的結(jié)果公正的前提下——即會計(jì)信息能夠完全及時、充分的傳遞到一切的信息使用者手里——運(yùn)用程序的設(shè)置，避免信息傳遞不及時、不充分所帶來的弊端，盡可能避免人為因素對于信息披露的干擾，提升公眾對于信息披露的信賴度，一定程度上實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息披露的公正?，F(xiàn)提出如下一些措施：

首先是縮短會計(jì)信息披露的時間，盡可能降低上市公司故意推遲披露所造成的信息不對稱程度。

我國上市公司年報披露的法定期限由國務(wù)院1993年4月22日第112號令《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》

第五十七條和證監(jiān)會1993年6月12日《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》第十五條。1998年12月29日九屆六次人大通過的《中華人民共和國證券法》第六十六條以法律形式規(guī)定上市公司“應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所提交記載以下內(nèi)容的年度報告......”。2005年10月27日，十屆十八次人大修訂《中華人民共和國證券法》中規(guī)定上市公司“應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)......提交記載以下內(nèi)容的年度報告，并予公告......”，歷經(jīng)13年而未有變動。而相對于中國的120天的披露期限，很多國家的規(guī)定都要短得多，在國際上一般以60天和90天居多。

　近年，國際社會對于年報披露的時限有逐漸縮短的趨勢，例如美國證監(jiān)會(Securities and ExchangeCommission)自安然事件后根據(jù)薩班斯法案提高會計(jì)信息及時性的要求，做出縮短年報披露法定期限的規(guī)定：2003年年報期限為 75天，2004年起年報期限改為60天。針對國際上披露期限縮短的趨勢，根據(jù)我國的具體情況，適當(dāng)縮短年報期限，本文認(rèn)為年報期限以90天的披露期為宜。不少學(xué)者的實(shí)證研究也支持此觀點(diǎn)。

其次是會計(jì)信息披露渠道網(wǎng)絡(luò)化、一站式。目的是使盡可能多數(shù)的投資者及信息使用者“零時差”地獲得會計(jì)信息，以利于會計(jì)信息使用者及時做出判斷，減少市場內(nèi)幕交易行為，保證所有利益相關(guān)者享有平等的待遇。

再次，強(qiáng)制多媒體披露，拓寬信息披露的渠道。所謂“多媒體”，強(qiáng)調(diào)的是各媒體優(yōu)勢資源互補(bǔ)，以突破單一媒體固有的局限性。

最后，對特殊交易要求出具審計(jì)報告，增加審計(jì)環(huán)節(jié)，加大信息披露的監(jiān)管力度。例如明確上市公司及其關(guān)聯(lián)公司的資信情況和關(guān)聯(lián)關(guān)系，上市公司必須聘請注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性以及異常交易事項(xiàng)等顯失公允的交易予以審計(jì)，并做出詳盡披露等。