會(huì)計(jì)道德行為也稱會(huì)計(jì)倫理行為, 是在一定的會(huì)計(jì)道德意識(shí)支配下發(fā)生的有利或有害于他人和社會(huì)的, 涉及到會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益與他人利益、個(gè)人利益與社會(huì)整體利益之間關(guān)系的, 并能進(jìn)行會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)的行為。

會(huì)計(jì)道德行為包括會(huì)計(jì)道德的行為和會(huì)計(jì)不道德的行為。前者是一種有利于他人集體及社會(huì)的行為, 是善行; 后者是一種有害于他人、集體及社會(huì)的行為, 是惡行。在今天的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中, 會(huì)計(jì)行為絕大多數(shù)表現(xiàn)為會(huì)計(jì)道德的行為。會(huì)計(jì)不道德的行為也時(shí)有發(fā)生的, 后文將專門介紹。

會(huì)計(jì)道德行為( 包括會(huì)計(jì)道德的行為和會(huì)計(jì)不道德的行為兩大類) 的基本特征在于, 它是會(huì)計(jì)人員對(duì)他人與社會(huì)的利益關(guān)系的自覺認(rèn)識(shí)和自由選擇的表現(xiàn)。

第一, 會(huì)計(jì)道德行為是自覺認(rèn)識(shí)的行為。

會(huì)計(jì)道德行為是基于會(huì)計(jì)人員對(duì)他人和社會(huì)的利益關(guān)系的自覺認(rèn)識(shí)而表現(xiàn)出來的行為。不管這種認(rèn)識(shí)是正確的認(rèn)識(shí)還是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí), 他們都構(gòu)成會(huì)計(jì)道德行為的前提。當(dāng)會(huì)計(jì)人員對(duì)上述利益關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)成為支配他們行為的會(huì)計(jì)道德意識(shí), 并付諸行動(dòng), 就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)道德的行為; 而如果他們對(duì)這種利益關(guān)系有了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí), 這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)就會(huì)支配他們的會(huì)計(jì)道德意識(shí), 一旦付諸行動(dòng), 就表現(xiàn)為會(huì)計(jì)不道德的行為。

第二, 會(huì)計(jì)道德行為是自愿選擇的結(jié)果。

會(huì)計(jì)道德行為是會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)道德意識(shí)支配下所作出的抉擇, 是經(jīng)過他們自愿選擇的結(jié)果。這是道德行為區(qū)別于其他行為的重要特征。只要是道德行為, 不管在任何時(shí)候、任何情況下都一定要受道德意識(shí)的支配, 否則就沒有道德意義。會(huì)計(jì)道德行為也不例外。在行為之前, 會(huì)計(jì)道德意識(shí)的活動(dòng)主要表現(xiàn)為對(duì)動(dòng)機(jī)的確立, 對(duì)行為方案的選擇和決定; 在行為之后, 會(huì)計(jì)道德意識(shí)的活動(dòng)則表現(xiàn)為行為主體對(duì)自身行為的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)評(píng)價(jià)所采取的態(tài)度。

第三, 會(huì)計(jì)道德行為是意志堅(jiān)定、高度負(fù)責(zé)的行為。

一個(gè)具有高度的會(huì)計(jì)道德責(zé)任感和義務(wù)感的會(huì)計(jì)人員, 選擇和踐行自己的行為時(shí), 無論面臨多么艱難險(xiǎn)惡的環(huán)境情況, 都會(huì)堅(jiān)持會(huì)計(jì)道德觀念, 不屈從外來壓力, 泰山壓頂而不彎腰, 始終對(duì)自己應(yīng)盡的會(huì)計(jì)道德義務(wù)高度負(fù)責(zé)。山西省太原市機(jī)電公司女會(huì)計(jì)趙凡就是榜樣。1983 年8月20日的《人民日?qǐng)?bào)》發(fā)表“趙凡不凡”的短評(píng)說: “財(cái)會(huì)人員是單位的管家, 對(duì)企業(yè)的收入支出, 來龍去脈, 一清二楚。那些無論怎樣刁滑的人, 都難以逃避他們的監(jiān)督。正是在這樣的崗位上, 趙凡發(fā)現(xiàn)了她的頂頭上司截留上繳國家利潤的問題。對(duì)這種濫用職權(quán)破壞財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為, 她忠于職守, 堅(jiān)持原則, 大膽揭發(fā)。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不支持, 她就向上反映, 直至告到中央。即使受到誣陷打擊, 也決不松懈斗志, 數(shù)年如一日( 從1976年至1983年) , 為維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律而斗爭(zhēng)( 被非法截留的400 萬元利潤, 都如數(shù)上繳國庫)。她身上的一股正氣, 令人敬佩?！?像趙凡這種在平凡的會(huì)計(jì)崗位上做出不平凡成績的財(cái)會(huì)人員大有人在, 還有很多無名英雄。他們選擇和踐行會(huì)計(jì)道德的行為, 為國家繁榮和民族振興默默地工作。

當(dāng)前, 我們國家正處于改革開放的年代。各種各樣的道德觀念對(duì)人們思想產(chǎn)生不同的影響, 從而導(dǎo)致各種行為的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)敗德的行為時(shí)有發(fā)生。

有的同志對(duì)此歸納出十種表現(xiàn):第一種: 在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中, 不敢堅(jiān)持原則、政策和法制, 怕得罪人, 當(dāng)老好人。

第二種: 惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是從, 怕穿小鞋, 明知不對(duì), 少說為佳, 既不抵制, 也不解釋, 照抄照搬, 放棄原則。

第三種: 事不關(guān)己, 高高掛起。有法不依, 執(zhí)法不嚴(yán), 違法不究。

第四種: 辦事圓滑, 討好群眾?？豆抑? 不執(zhí)行費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn), 擴(kuò)大成本開支范圍, 亂擠成本。

第五種: 對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的人和事, 采取睜只眼、閉只眼的辦法, 助長了不正之風(fēng)的滋長和蔓延。

第六種: 財(cái)權(quán)在手, 搞親疏關(guān)系。對(duì)至親好友、同鄉(xiāng)和同學(xué)高抬貴手;對(duì)一般工人群眾有意刁難。

第七種: 不熱愛本職工作, 做一天和尚撞一天鐘, 賬目混亂, 家底不清, 情況不明, 心中無數(shù)。

第八種: 無視法紀(jì), 挖國家, 肥集體, 化大公為小公, 實(shí)際上也是一種損公肥私的行為。

第九種: 想歪點(diǎn)子, 出餿主意, 弄虛作假, 瞞天過海。認(rèn)為自己不揣腰包, 泰然處之。

第十種: 從小團(tuán)體利益出發(fā), 逃稅截利。搞突擊花錢, 濫發(fā)錢物。

發(fā)生上述會(huì)計(jì)不道德的行為, 有多方面的原因。從主觀原因上看, 受個(gè)人經(jīng)歷、水平、思想和認(rèn)識(shí)上的限制; 從客觀原因上看, 受歷史條件、社會(huì)風(fēng)氣和周圍環(huán)境等諸多因素的影響。會(huì)計(jì)倫理學(xué)的主要目的, 就是通過對(duì)會(huì)計(jì)道德理論的研究, 開展會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)道德教育和會(huì)計(jì)道德修養(yǎng), 宣揚(yáng)和倡導(dǎo)會(huì)計(jì)道德的行為, 抵制、批評(píng)和譴責(zé)會(huì)計(jì)敗德的行為。

為了激勵(lì)會(huì)計(jì)道德的行為, 必須懂得激勵(lì)理論。國外學(xué)者, 尤其是美國學(xué)者對(duì)激勵(lì)理論作了大量深入的研究。其中, 影響最大的當(dāng)推美國心理學(xué)家馬斯洛(A·H·Maslow)。1943 年, 馬斯洛在《人的動(dòng)機(jī)理論》一文中提出“需要層次論”, 他認(rèn)為人有五種基本需要(Basic Needs ) , 即生理需要( ThePhysiological Needs ) ; 安全需要( The Safety Needs ) ; 愛的需要( The LoveNeeds) ; 尊重的需要( The Esteem Needs ) ; 自我實(shí)現(xiàn)的需要( The Needs forSelfactualization) 。

1954 年馬斯洛在《激勵(lì)與個(gè)性》一書中補(bǔ)充了兩個(gè)層次, 即在“ 尊重的需要” 之后, 增加“ 求知的需要” 和“ 求美的需要”。

麥格雷戈于1960 年在其名著《企業(yè)的人事方面》一書中對(duì)馬斯洛“ 需要層次論” 作了進(jìn)一步發(fā)揮, 他提出人的基本需要層次是:(1) 生理的需要———層次雖低, 但重要性卻極大。

(2) 安全的需要———針對(duì)危害、威脅和剝削等的保護(hù)的需要。

(3) 社交的需要———包括歸屬、結(jié)社、為他人接受、接納、友誼和愛的需要。

(4) 自我的需要———自尊的需要(包括自重、自信、自主、成就、具有能力和知識(shí)的需要) 和聲望的需要( 包括地位、贊頌、賞識(shí)與受人尊重的需要)。

(5) 自我實(shí)現(xiàn)的需要———包括個(gè)人潛力的發(fā)揮, 不斷自我發(fā)展及發(fā)揮創(chuàng)造性的需要。

我國學(xué)者冬青在上述“ 需要層次論” 的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國情況, 提出了“C 型需要層次圖”(見圖表)。

在我國, 會(huì)計(jì)人員的生理需要、安全需要基本上得到了滿足。會(huì)計(jì)道德行為是滿足會(huì)計(jì)人員社交需要的手段, 是獲得尊重的前提, 也是達(dá)到自我實(shí)現(xiàn)需要的途徑, 最終以理想社會(huì)實(shí)現(xiàn)需要為方向和目的。

如何激勵(lì)會(huì)計(jì)道德行為, 充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性呢? 這就要求, 一方面社會(huì)、政府、領(lǐng)導(dǎo)和組織等對(duì)會(huì)計(jì)人員熱忱關(guān)心, 應(yīng)用激勵(lì)理論, 在符合社會(huì)主義原則下, 盡量滿足他們的五種基本需要; 另一方面, 通過會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)道德教育和會(huì)計(jì)道德修養(yǎng), 啟發(fā)、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的思想和行為, 促使最高層次的形成, 并終身為之奮斗。這兩者結(jié)合就是會(huì)計(jì)人員積極性充分發(fā)揮的最佳模式, 下面以“ 會(huì)計(jì)道德行為激勵(lì)模式圖” (見圖表) 列示。

現(xiàn)在, 我們分析會(huì)計(jì)道德的行為選擇問題。在這里, 應(yīng)明確會(huì)計(jì)道德的行為選擇中的自由與必然的聯(lián)系。

根據(jù)馬克思主義倫理學(xué)原理, 我們知道會(huì)計(jì)道德的行為選擇, 雖然表面上看起來是主觀隨意的, 實(shí)際上總在受客觀必然性的制約。正如馬克思、恩格斯所說: “如果他要進(jìn)行選擇, 他也總是必須在他的生活范圍里面, 在絕不由他的獨(dú)立性所造成的一定的事物中間去進(jìn)行選擇的?！边@表明, 會(huì)計(jì)人員不可能超越客觀環(huán)境提供的可能性, 去隨心所欲地選擇會(huì)計(jì)道德的行為。首先, 應(yīng)該看到, 客觀必然性對(duì)人們的會(huì)計(jì)道德的行為選擇起制約作用, 客觀必然性制約著人們行為的動(dòng)機(jī), 也制約著人們會(huì)計(jì)道德的行為選擇的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容, 還規(guī)定著會(huì)計(jì)行為的道德責(zé)任。其次, 也應(yīng)該看到, 人們?cè)谶x擇會(huì)計(jì)道德的行為時(shí)有相對(duì)的自由, 人的主觀能動(dòng)性在會(huì)計(jì)道德行為中發(fā)揮重要作用。

會(huì)計(jì)道德的行為選擇的自由, 是指人們對(duì)于以會(huì)計(jì)道德必然性形式出現(xiàn)的歷史必然性的認(rèn)識(shí), 而獲得的決定采取某種會(huì)計(jì)道德行為的能力。會(huì)計(jì)道德必然性則是指人們應(yīng)當(dāng)遵守的那些符合歷史發(fā)展要求的會(huì)計(jì)道德原則和會(huì)計(jì)道德規(guī)范。一句話, 人們對(duì)會(huì)計(jì)道德的行為選擇, 應(yīng)謹(jǐn)慎細(xì)心, 要對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。

如何選擇會(huì)計(jì)道德的行為呢? 有的同志提出的“ 會(huì)計(jì)十戒” , 從某種角度有助于解決這一問題。會(huì)計(jì)十戒的內(nèi)容如下:對(duì)賬目戒敷衍。

對(duì)原則戒歪曲。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)戒遷就。

對(duì)親朋戒徇私。

對(duì)恭維戒忘形。

對(duì)私利戒謀求。

對(duì)威脅戒怯懦。

對(duì)信賴戒自傲。

對(duì)決策戒失誤。

對(duì)艱難戒退縮。