勞務(wù)收入
1.什么是勞務(wù)收入[1]
勞務(wù)收入是指企業(yè)為客戶提供勞務(wù)所取得的收入。勞務(wù)的種類很多,如旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等等。提供勞務(wù)主要是依靠企業(yè)的技術(shù)、設(shè)施等客戶提供非實(shí)物形態(tài)的服務(wù)。
2.勞務(wù)收入的特點(diǎn)[2]
勞務(wù)收入的特點(diǎn)是主要依靠企業(yè)設(shè)施、企業(yè)的品牌等非實(shí)物形態(tài)的活動(dòng)為客戶提供服務(wù)。
3.勞務(wù)收入的確認(rèn)[3]
勞務(wù)收入只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才能夠加以確認(rèn):
(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。勞務(wù)總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務(wù)的不斷提供,可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少交易總金額,企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整勞務(wù)總收人。勞務(wù)總成本包括至資產(chǎn)負(fù)債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì),并隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時(shí)對(duì)估計(jì)的成本進(jìn)行修訂。
(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。只有當(dāng)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)時(shí),企業(yè)才能確認(rèn)收入。企業(yè)可以從接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以往的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。
(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
4.勞務(wù)收入的核算[4]
如商品銷售一樣,勞務(wù)收入也有主次之分,這里只對(duì)主營(yíng)勞務(wù)收入作出會(huì)計(jì)處理。
1.對(duì)同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入的核算
按照勞務(wù)收入的確認(rèn)方法,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入,確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。當(dāng)某項(xiàng)勞務(wù)完成時(shí),按確認(rèn)的收入借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí),確認(rèn)當(dāng)期的勞務(wù)成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)付工資”等科目。
例1.某咨詢公司1999年10月份的營(yíng)業(yè)額為25000元,其中20000元已經(jīng)收到,存入銀行,另5000元估計(jì)年內(nèi)能收回。若營(yíng)業(yè)稅率為3%,當(dāng)月支付工資18000元,則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)確認(rèn)收入時(shí)
借:銀行存款 20000
應(yīng)收賬款 5000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25000
(2)確認(rèn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 750
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750
(3)確認(rèn)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18000
貸:應(yīng)付工資 18000
2.對(duì)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的核算
有些服務(wù)項(xiàng)目比較特殊,需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成,而且還可能跨越會(huì)計(jì)年度。為了正確地確定年度損益,年末要全面地評(píng)估勞務(wù)的完成情況及收入能夠流入企業(yè)的可能性,并按照一定的方法確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。
在完工百分比下,收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算:
本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的收入
本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用
測(cè)定完工百分比的方法有三種:
(1)已完工作的測(cè)量;
(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
下面以第一種測(cè)定方法為例,說(shuō)明勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的核算。已完工作的測(cè)量,是一種比較專業(yè)的測(cè)量法,由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測(cè)量,并按照一定的方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。一般可以由本企業(yè)實(shí)施勞務(wù)或工程的部門對(duì)勞務(wù)進(jìn)行完成測(cè)量。
例2.某企業(yè)于1999年9月為客戶定制一項(xiàng)軟件,工期大約6個(gè)月。合同總收入400000元,至1999年12月31日發(fā)生成本220000元,預(yù)收賬款250000元。預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完整個(gè)軟件還將發(fā)生成本80000元。1999年經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量,軟件的開(kāi)發(fā)程度為70%。
1999年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入=400000×70%=280000(元)
1999年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=(220000+80000)×70%=210000(元)
此時(shí)企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:
(1)預(yù)收賬款時(shí)
借:銀行存款 250000
貸:預(yù)收賬款 250000
(2)發(fā)生成本時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220000
貸:銀行存款(等) 220000
(3)確認(rèn)收入時(shí)
借:預(yù)收賬款 280000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借:本年利潤(rùn) 210000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 210000
發(fā)生的成本為220000元,扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本210000元,余額10000元應(yīng)并人年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。