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審計抽樣

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1.什么是審計抽樣

所謂審計抽樣,是指注冊會計師在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試,并根據(jù)測試結(jié)果,推斷審計對象總體特征的一種方法。

2.抽樣審計的特點

1、抽樣審計不同于詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目,并根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據(jù)統(tǒng)計原理選取部分樣本進行審計,并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計意見。

2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù),可以用于審前調(diào)查、確定審計重點、取得審計證據(jù),在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法,需運用統(tǒng)計原理,并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施。

3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證審計程序,也可用于符合性測試實質(zhì)性測試;但審計師在進行詢問、觀察、分析性復(fù)核時則不宜運用審計抽樣。

3.審計抽樣的種類

(1)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。

  • 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別:
    • 統(tǒng)計抽樣時利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險;
    • 非統(tǒng)計抽樣中,注冊會計師全憑主觀標準和個人經(jīng)驗確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。
  • 只要設(shè)計得當,非統(tǒng)計抽樣也可達到統(tǒng)計抽樣一樣的效果。
  • 兩種抽樣的選用:統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡。
    • A、不影響運用于樣本的審計程序的選擇,因為抽樣方法的選用主要涉及的是審計程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。
    • B、不影響獲取證據(jù)的適當性
    • C、不影響注冊會計師對發(fā)現(xiàn)樣本的錯誤所作的適當反映

(2)屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計抽樣在審計工作中的具體運用方法,主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種,同時還存在雙重目的抽樣等。

①屬性抽樣

指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。

目標:估計總體既定控制的偏差率(次數(shù))

②變量抽樣

指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。

目標:估計總體金額或者總體中的錯誤金額。

③雙重目的抽樣

在審計實務(wù)中,經(jīng)常存在同時進行控制測試和實質(zhì)性測試的情況,在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。

4.審計抽樣的步驟

  • (一)樣本設(shè)計:審計抽樣中樣本設(shè)計階段的工作主要包括以下幾個步驟:
    • 1、確定測試目標;
    • 2、定義總體與抽樣單元,注冊會計師應(yīng)當確??傮w的適當性和完整性;
    • 3、定義誤差構(gòu)成條件。
  • (二)選取樣本
    • 1、確定樣本規(guī)模;
    • 2、選取樣本;
    • 3、對樣本實施審計程序。
  • (三)評價樣本結(jié)果
    • 1、分析樣本誤差;
    • 2、推斷總體誤差;
    • 3、形成審計結(jié)論。

5.審計抽樣的使用范圍

1、當控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;

2、在實施細節(jié)測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。

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