符合性測試是指審計人員在了解內(nèi)控制度后，對那些準(zhǔn)備信賴的控制系統(tǒng)的實施情況和有效程度進(jìn)行的測試，也稱為遵循性測試。符合性測試的根本目的是：查明被審計單位的各項控制措施是否都真實地存在于生產(chǎn)經(jīng)營等各項管理活動中，是否確確實實、始終如一地遵守了制度規(guī)定的全部要求，是否真正發(fā)揮了作用，其遵循制度的程度如何，有無失控和不完善之處。

　進(jìn)行符合性測試一般可以采用以下三種方法：

1.追蹤法。又稱為檢查證據(jù)法。審計人員檢查與該業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報表等資料是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

2.實驗法。又稱為重做法。審計人員按照內(nèi)部控制制度的要求，對有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一 遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度的規(guī)定。

3.觀察法。審計人員在不通知有關(guān)人員的情況下，到工作現(xiàn)場實地觀察工作人員是否按照制度的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

符合性測試一般采用抽樣的方法進(jìn)行，測試的范圍和數(shù)量取決于于內(nèi)部控制的初步評價結(jié)果。經(jīng)過初步評價，若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為健全，則測試的范圍可較??；若認(rèn)為被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不太健全，就應(yīng)相應(yīng)地擴(kuò)大測試的范圍和抽樣的數(shù)量。

（一）選擇合適的符合性測試種類。

1.同步符合性測試。對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制進(jìn)行稽核，需要經(jīng)過調(diào)查、測試與評價三個步驟：調(diào)查內(nèi)部控制制度的建立和健全性，測試制度執(zhí)行的符合性，評價制度的有效性。同步符合性測試是指金融稽核人員在取得對內(nèi)部控制制度了解的同時進(jìn)行的符合性測試。這種符合性測試可以執(zhí)行，也可以不執(zhí)行，由稽核人員自行加以選擇執(zhí)行。

2.計劃符合性測試。這種測試是稽核人員在現(xiàn)場稽核中，選用較低的控制風(fēng)險估計水平時必須執(zhí)行的測試程序。這里所說的控制風(fēng)險是稽核風(fēng)險的一個組成部分，是指某一帳戶或某項業(yè)務(wù)單獨或連同其他帳戶、業(yè)務(wù)發(fā)生重大錯報或漏報，而未能被被稽核單位內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。被稽核單位內(nèi)部控制有效則會降低控制風(fēng)險，而內(nèi)部控制無效則增加控制風(fēng)險?；巳藛T無法改變控制風(fēng)險的實際水平。只能通過執(zhí)行符合性測試程序，來改變其對控制風(fēng)險的估計水平。

3.額外符合性測試。這種測試也是在現(xiàn)場稽核中執(zhí)行，是稽核人員在證實某項內(nèi)部控制制度被有效執(zhí)行時，為了進(jìn)一步降低稽核人員對控制風(fēng)險的估計水平而執(zhí)行的符合性測試程序?；巳藛T在執(zhí)行這一種測試前，必須考慮是否符合成本效益原則；還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。否則，就不必執(zhí)行這種測試。

（二）綜合運用符合性測試的方法。

1.穿行測試法。

就是金融稽核人員在現(xiàn)場稽核中，選擇具有代表性的一筆或若干筆具體業(yè)務(wù)，按照被稽核單位的業(yè)務(wù)流程從頭至尾地進(jìn)行審查或親自動手重新做一遍，以判斷該單位內(nèi)部控制的健全性和有效性的一種實際體驗法。這種方法可以全面檢查業(yè)務(wù)流程的各個控制點的實際執(zhí)行情況、發(fā)揮的作用、存在的問題，以及整個控制系統(tǒng)是否有成效，據(jù)以作出評價結(jié)論。

2.憑證檢查法。

一個單位會計憑證的流轉(zhuǎn)程序可以體現(xiàn)該單位有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)中的職責(zé)、相互聯(lián)系、相互制約、復(fù)核和核對等內(nèi)部控制的基本原則。因此，稽核人員通過檢查已辦妥業(yè)務(wù)的憑證，可以觀察到被稽核單位內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況，并將實際執(zhí)行情況與基本制度相對照，檢查是否一致。如對空白重要憑證的保管、領(lǐng)用、作廢等制度的檢查?？梢哉{(diào)閱出入庫憑證，看有關(guān)經(jīng)辦人員是否按照制度規(guī)定簽章。

3.實地觀察法。

就是金融稽核人員根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被稽核單位處理業(yè)務(wù)的現(xiàn)場進(jìn)行實地觀察，以核實內(nèi)部控制實際執(zhí)行情況；同時，將各方面觀察結(jié)果進(jìn)行歸納。評價，從而判斷該單位內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況和使用效果。在實地觀察中應(yīng)注意以下問題：第一，被稽核單位所設(shè)立的內(nèi)部控制制度是否被貫徹執(zhí)行并取得效果；第二，執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員是否適宜擔(dān)負(fù)該項工作；第三，這些內(nèi)部控制制度是否既有利于提高工作效率與效果，并相互協(xié)調(diào)，又有利于進(jìn)行相互制約，防止錯弊。需要指出的是，實地觀察法只能證實觀察當(dāng)時的情況，而對被稽核單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。

（三）合理確定符合性測試的范圍。

一般說來，符合性測試范圍越大，所能提供的被稽核單位有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。但是如果稽核人員進(jìn)行符合性測試的工作量可能大于由此而減少的實質(zhì)性測試的工作量，則大可不必進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試。此外，符合性測試是建立在被稽核單位內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)上的，如果被稽核單位內(nèi)部控制不存在，或雖存在但通過了解發(fā)現(xiàn)其沒有被有效執(zhí)行，則稽核人員也可不進(jìn)行符合性測試。因此，在稽核實務(wù)中，稽核人員要根據(jù)對被稽核單位內(nèi)部控制健全性了解的情況，合理確定符合性測試的范圍。

符合性測試是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，金融機(jī)構(gòu)各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動都建立有一整套較為健全、嚴(yán)密的規(guī)章制度，是金融稽核運用符合性測試程序的前提條件。符合性測試改變了傳統(tǒng)的詳細(xì)稽核方法，在稽核實務(wù)中只要運用得當(dāng)，可以起到事半功倍之效。但符合性測試的運用，涉及到較多專業(yè)知識，對稽核人員的職業(yè)素質(zhì)也提出了較高要求。

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否有效而實施的審計程序。注冊會計師通過調(diào)查，初步了解了被審計單位的內(nèi)部控制是如何設(shè)計以及是否得到執(zhí)行，符合性測試是在此基礎(chǔ)上，通過運行詳細(xì)的符合性測試程序，取得證實控制風(fēng)險初步評估水平的充分證據(jù)，以便確定內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性并證明所選審計策略的恰當(dāng)性。

存貨的符合性測試包括兩個方面：

一是存貨的控制設(shè)計測試，可以評價被審計單位存貨的內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計是否妥當(dāng)合理，能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認(rèn)定中的重大錯報或漏報。一般可以采用詢問被審計單位員工、查閱被審計單位憑證和報告、觀察存貨控制活動的執(zhí)行的方式。

二是存貨的控制執(zhí)行測試，可以評價被審計單位存貨的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。一般可以采用詢問被審計單位的員工、查閱表明存貨內(nèi)部控制運行情況的憑證或報告、觀察存貨控制政策和程序的運行情況以及由注冊會計師重新實施存貨內(nèi)部控制的方式來進(jìn)行。

注冊會計師對存貨的符合性測試一般可采取以下幾種方式：

印證式詢問、書面文件的檢查、實地觀察與重復(fù)執(zhí)行。

印證式詢問主要通過與相關(guān)的工作人員進(jìn)行較為詳細(xì)的會談來獲取有關(guān)存貨內(nèi)部控制有效性的證據(jù)。

書面文件檢查是指注冊會計師在存貨的符合性測試中，抽取一定數(shù)量的帳表、憑證等書面文件和其他有關(guān)資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷存貨的內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。

實地觀察是指注冊會計師在存貨的符合性測試中，身臨被審計單位的倉庫等儲存地，實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況以確定相關(guān)的存貨控制活動是否得到嚴(yán)格的執(zhí)行。重復(fù)執(zhí)行是指注冊會計師將存貨業(yè)務(wù)按照被審計單位存貨內(nèi)部控制規(guī)定的程序全部或部分重做一次，以驗證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

存貨符合性測試程序如下：

（1）獲取并審閱與存貨業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度、存貨報告和其他政策性文件；

（2）詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員有關(guān)存貨內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點詢問各項批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對帳程序；

（3）實地觀察以下不相容職責(zé)是否分離：存貨的驗收、倉儲、使用與記賬職責(zé)；對半成品或產(chǎn)成品的驗收與生產(chǎn)部門；存貨報廢核銷、審批與倉儲、使用部門；存貨業(yè)務(wù)各賬戶的總賬與明細(xì)賬登記職責(zé)；保管存貨與監(jiān)督定期實地盤點職責(zé)；

（4）實地觀察：存貨分類安全存放和保管，重要存貨有無良好的放火、防盜等防護(hù)措施；保管人員是否對入庫存貨進(jìn)行點驗并填制入庫單；倉儲部門是否依據(jù)領(lǐng)料單或提貨單發(fā)貨并填寫出庫單；在產(chǎn)品在各生產(chǎn)部門或工序間的轉(zhuǎn)移有無嚴(yán)格手續(xù)和記錄；

（5）抽取部分入庫單檢查：是否附有驗收單并經(jīng)檢驗人員簽字；核對入庫單的數(shù)量、日期、規(guī)格、型號、價格等是否同實物收發(fā)存登記簿記錄、存貨明細(xì)賬記錄相一致；大額存貨采購是否簽訂了合同，有無審批手續(xù)；

（6）抽取部分出庫單檢查：如果是領(lǐng)料，追查有無經(jīng)主管批準(zhǔn)和領(lǐng)用人簽字的領(lǐng)料單；如果是銷售，追查有無銷售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查領(lǐng)料的金額是否恰當(dāng)合理地計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中；

（7）檢查存貨計價方法是否符合財會制度規(guī)定，計價方法發(fā)生變化有無批準(zhǔn)程序；

（8）檢查存貨的分檢、堆放、倉儲條件是否良好，是否建立定期盤點制度，并如實反映盤點結(jié)果；

（9）審查對存貨盤盈和盤虧的處理是否經(jīng)企業(yè)主管批準(zhǔn)，其處理是否及時，是否符合財務(wù)制度規(guī)定；

（10）抽查部分“資產(chǎn)報廢審批單”，看有無資產(chǎn)報廢審核小組或部門負(fù)責(zé)人審批的簽字；

（11）審查購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和效果：從業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)檔案抽取定貨單樣本，審核定貨單樣本是否附有請購單或其他批準(zhǔn)文件，審核與定貨單樣本有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和已付訖支票，并追查有關(guān)的購貨記錄和現(xiàn)金日記賬，審核訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和驗收單的品種、數(shù)量和單價金額是否相符，追查購貨日記賬、總分類賬和有關(guān)存貨項目明細(xì)賬的過賬是否正確；

（12）對在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品進(jìn)行成本會計制度測試。對此類存貨的測試應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的測試，分別對直接材料、直接人工和制造費用進(jìn)行測試，審查產(chǎn)品成本計價方法是否符合會計制度的規(guī)定，有無重大波動，如果采用計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本、計算產(chǎn)品成本時所分配的材料成本差異和會計處理是否正確，還要關(guān)注費用的歸屬期間、費用的性質(zhì)等；

（13）抽查制造費用明細(xì)賬記錄是否真實；確定制造費用的分配依據(jù)和分配率的選定是否適當(dāng)；根據(jù)此分配率和分配基礎(chǔ)重新計算制造費用看其與明細(xì)賬上余額是否一致；

（14）選取若干標(biāo)準(zhǔn)成本同實際成本差異較大的賬戶，檢查差異的調(diào)整是否有差異分析記錄和被授權(quán)人的批準(zhǔn)。

注冊會計師完成上述存貨的符合性測試后，即可根據(jù)所獲得的審計證據(jù)，對被審計單位存貨的內(nèi)部控制做出客觀評價，在審計工作底稿中標(biāo)明哪些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產(chǎn)生差錯、舞弊的部分，并提出自己的改進(jìn)建議。評價工作結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)評價結(jié)論，確定下一步審計的性質(zhì)和范圍，設(shè)計和調(diào)整對存貨進(jìn)行實質(zhì)性測試的審計程序。

符合性測試與實質(zhì)性測試的聯(lián)系：

符合性測試為實質(zhì)性測試打基礎(chǔ)，符合性測試的結(jié)果為確定實質(zhì)性測試的范圍、重點、時間提供依據(jù)；

實質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實質(zhì)性測試的程度取決于符合性測試的結(jié)果。

具體聯(lián)系如下：

1）測試內(nèi)容一樣，都是委托單位內(nèi)部控制。

2）測試程序都要經(jīng)過了解、測試、評價三個階段。

3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執(zhí)行。

符合性測試與實質(zhì)性測試的區(qū)別主要有以下6點：

1）測試目的不同：前者是為確定實質(zhì)性測試性質(zhì)，范圍，時間；后者是為了對被審核單位內(nèi)控制度發(fā)表審核意見。

2）測試范圍不同，前者只對擬信賴的內(nèi)控進(jìn)行測試； 后者視委托目的而定。

3）測試依據(jù)不同，前者依據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》； 后者依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。

4）測試時間不同，前者和報表審計期間相同；后者視委托目的而定。

5）測試結(jié)果不同，前者形成審計工作底稿；后者形成內(nèi)部控制審核報告。

6）內(nèi)部控制審核要求被審核單位提供有關(guān)內(nèi)控情況的書面聲明，而符合性測試不需要。