審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。

關(guān)于審計方法概念的表達(dá)，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一是狹義的審計方法，即認(rèn)為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計方法，即認(rèn)為審計方法不應(yīng)只是用來收集審計證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計方法的范疇之內(nèi)。

隨著審計實踐的豐富與審計理論的發(fā)展，審計方法也經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由個別到群體的漫長的歷史演變，逐漸形成有系統(tǒng)的方法體系。從系統(tǒng)論的觀點看，審計方法體系，是指為了完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，由一組相互關(guān)聯(lián)的審計方法共同構(gòu)成的一個有機的整體，對于這個整體，有人認(rèn)為它只包括能搜集審計證據(jù)的各種技術(shù)，也有人認(rèn)為它包括整個審計過程中所使用的各種方法。我們認(rèn)為后一種看法是正確的，因為要想完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，僅僅依靠搜集審計證據(jù)是不夠的，還要運用規(guī)劃的方法以科學(xué)地確定目標(biāo)，組織證實目標(biāo)；還要運用記錄、評價、報告的方法來反映、衡量反饋目標(biāo)被證實的過程與結(jié)果；同時還要運用各種管理手段控制審計過程、審計效率和質(zhì)量，否則就很難取得滿意的效果。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計方法走出了自己的一條發(fā)展道路。

（一）從單項詳查到系統(tǒng)抽查

審計方法從單項詳查演變到系統(tǒng)抽查，反映出審計指導(dǎo)思想的變化，經(jīng)歷了詳細(xì)檢查、一般抽查、依賴控制測試等三個階段。

最初的審計，主要采用精細(xì)的手段，對被審計資料進(jìn)行逐項的審查，借以揭露會計資料中存在的錯誤和弊端。由于早期審計目標(biāo)單一，任務(wù)不重，經(jīng)驗不足，進(jìn)行詳細(xì)的資料與資料核對、資料與事實核對，是完全可能和必要的，但隨著審計范圍的擴大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計，已無法滿足廣大客戶對審計的要求。審計組織與審計人員必須尋求新的審計方法，以提高工作效率，緩解供需矛盾；加之，企業(yè)管理水平的提高和審計經(jīng)驗的積累，抽樣審計便應(yīng)運而生。最初的抽查方法，只是當(dāng)作減少審計工作量的一種權(quán)宜之計，隨著抽樣經(jīng)驗的豐富，人們創(chuàng)造了判斷抽樣的方法。審計人員憑自己的經(jīng)驗，通過觀察與判斷，在大量的資料中只抽取有問題或者有可能產(chǎn)生問題危險的資料進(jìn)行詳查，對其他資料只做一般查閱，這樣一方面減少了審計的盲目性，有利于查明主要問題，另一方面又節(jié)約了審計時間，有利于提高審計效率與拓寬審計的范圍。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在管理中的普遍應(yīng)用，為了避免判斷抽樣所造成的審計風(fēng)險，審計人員又采用隨機抽樣方法，通過科學(xué)計算抽取樣本和預(yù)測，控制抽樣風(fēng)險。運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理進(jìn)行隨機抽樣，從理論上講十分科學(xué)，但卻避免不了被抽中的樣本出現(xiàn)偏倚，或者被抽中的樣本都出現(xiàn)問題，或者有問題樣本未被抽中等問題，這樣樣本的性質(zhì)很難反映出總體的性質(zhì)，而失去代表性。

人們在長期的單項詳查與一般抽查的過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)許多錯誤重復(fù)出現(xiàn)時，就思索到是不是管理系統(tǒng)與管理制度上出現(xiàn)了問題；如果是整個控制系統(tǒng)有問題，理應(yīng)從制度、系統(tǒng)查起，必要時，可建議改變制度及系統(tǒng)的控制。于是，審計就從單項詳查與一般抽查，發(fā)展到在經(jīng)營管理、決策、制度等方面進(jìn)行比較全面的檢查，從而產(chǎn)生了全面審計的指導(dǎo)思想。到了20世紀(jì)，西方審計界普遍認(rèn)為對內(nèi)部控制的評價是決定抽樣技術(shù)是否成功的先決條件。原有的審計模式被改變?yōu)椋菏紫葘?a href="/wiki/%E5%86%85%E9%83%A8%E6%8E%A7%E5%88%B6%E5%88%B6%E5%BA%A6" title="內(nèi)部控制制度">內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性與符合性測試；在對內(nèi)部控制制度的評價基礎(chǔ)上對被審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實質(zhì)性的測試。在審計報告與結(jié)論中，應(yīng)寫進(jìn)存在的錯誤、造成錯誤的原因、糾正錯誤的措施和建議等內(nèi)容，以促進(jìn)被審計單位改善經(jīng)營管理。

在依賴內(nèi)部控制制度審計的基礎(chǔ)上，現(xiàn)在又出現(xiàn)了一種以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。該種審計模式要求審計人員重視對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險分析，并以此為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯细?a href="/wiki/%E9%A3%8E%E9%99%A9%E7%A4%BE%E4%BC%9A" title="風(fēng)險社會">風(fēng)險社會的產(chǎn)物，是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍χ贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最高趨勢。它強調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位的審計計劃，要求不僅應(yīng)檢查與會計制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查被審計單位內(nèi)外的各種環(huán)境因素，不僅應(yīng)進(jìn)行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。再者，與制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)內(nèi)部控制制度與審計測試之間的關(guān)系不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髲?a href="/wiki/%E5%9B%BA%E6%9C%89%E9%A3%8E%E9%99%A9" title="固有風(fēng)險">固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和分析性檢查這一更廣范圍的角度，來考慮審計測試。

（二）從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)

審計在技術(shù)方法發(fā)展過程中，還經(jīng)歷了聽審報告、會計檢查和綜合檢查三個階段。始于我國西周的“上計”制度和西方早期的議會“聽”審制度，均由具有豐富經(jīng)驗的審計人（聽證人）在一定形式的會議上聽取匯報，并通過辯論，澄清問題，做出裁決。這種聽審技術(shù)，是早期審計的惟一的技術(shù)，實質(zhì)上是針對審查報告而采用的技術(shù)。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，記錄經(jīng)濟(jì)活動的會計工作也越來越繁雜，雖然在會計工作中運用了復(fù)式記賬的方法，但在大量的會計資料中不可避免地會出現(xiàn)差錯和舞弊，為了減少差錯需要對會計工作進(jìn)行檢查，這就產(chǎn)生了復(fù)核、查對、審閱、分析等多種會計檢查技術(shù)。當(dāng)獨立的審計人員介人了對會計資料的審查，自然會使會計檢查的各種方法技術(shù)進(jìn)入審計工作領(lǐng)域，這就使審計方法進(jìn)入了第二個階段。由于現(xiàn)代的審計活動依然以審查會計資料及會計工作為主，因此查賬技術(shù)一直是審計的主要技術(shù)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)管理活動的發(fā)展和加強，審計工作逐漸超出了原有的財務(wù)會計范圍，介入了業(yè)務(wù)管理活動的范疇。審計人員不僅要檢查和糾正財務(wù)會計工作中的差錯和舞弊，而且要檢查和糾正經(jīng)營管理中的差錯和舞弊，并促進(jìn)管‘理效率與管理效益的提高。顯然這時的審計人員僅憑查賬技術(shù)已不能滿足經(jīng)營管理審計的需要，必須借鑒和吸收現(xiàn)代經(jīng)營管理技術(shù)來武裝自己，綜合運用查賬技術(shù)與管理技術(shù)，把經(jīng)濟(jì)活動分析方法、工程分析方法、數(shù)學(xué)分析等與原來的查賬技術(shù)融合在一起，以適應(yīng)審計范圍擴大的需要，這就促使了審計技術(shù)方法發(fā)展到第三階段。

（三）從手工審計手段到電腦技術(shù)審計手段

審計操作手段現(xiàn)在正由手工制作向電腦操作方面發(fā)展。由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，電子計算機在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍應(yīng)用，無論是會計信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以手工進(jìn)行審計，顯然是無能為力，電子計算機將會作為執(zhí)行審計職能的一種工具。即通過運用專用或通用的審計軟件來檢查有關(guān)信息資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動，通過計算機收集審計證據(jù)，進(jìn)行分析判斷，提供審計結(jié)論與決定依據(jù)。這樣不僅有利于減輕審計人員的負(fù)擔(dān)，提高審計效率，同時也可以減少人為的差錯，促進(jìn)審計的質(zhì)量。

由上可見，審計方法不是一成不變的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及審計事業(yè)的發(fā)展，由簡單到復(fù)雜、從低級到高級、由單一到系統(tǒng)，不斷進(jìn)步，不斷完善，最終形成科學(xué)的體系，有人認(rèn)為審計方法可分為一般方法和個別方法，或分為第一位審計技術(shù)和第二位審計技術(shù)；有人認(rèn)為審計方法可以分為基本方法和技術(shù)方法；還有人認(rèn)為審計方法包括審計態(tài)度和方法性程序。目前我國大多數(shù)審計工作者認(rèn)為這點說不清，審計方法沒有會計方法那樣有完整的體系。誰都知道會計方法包括核算、分析、檢查三個部分，核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬、報賬方法，但很難說清審計方法由哪幾部分組成，以及各個部分的具體內(nèi)容。

審計方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。正是這種綜合影響，才促動了審計方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。

（一）基于提高審計效率和質(zhì)量的需要

基于提高審計效率和質(zhì)量的需要是審計方法演進(jìn)的基本動因。社會的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計業(yè)務(wù)與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查已不能適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計方法由簡單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進(jìn)就成為歷史的必然。運用科學(xué)、規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔(dān)當(dāng)社會所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，就成為促進(jìn)審計事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進(jìn)和發(fā)展已成為世界審計發(fā)展的規(guī)律和趨勢。

審計方法逐漸演進(jìn)體現(xiàn)出審計實質(zhì)性測試工作的性質(zhì)、時間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計質(zhì)量觀正在為新的相對質(zhì)量觀所替代。所謂相對質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計結(jié)論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。審計人員為了以較少的資源耗費取得較好的審計結(jié)果，就不能實施全面細(xì)致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計；不能實施順查法，而應(yīng)運用逆查法；不應(yīng)遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?，而?yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕灾溜L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸返?。于是，審計方法便不斷演進(jìn)與發(fā)展。

審計效率和審計質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一個方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負(fù)面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進(jìn)一步促動審計方法的演進(jìn)和發(fā)展。

（二）基于規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任的需要

審計風(fēng)險是審計組織和人員在審計過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計意見和結(jié)論與客觀實際不符的可能性，其中主體因素主要是審計主體不當(dāng)或過失行為，客體因素主要是被審計單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計風(fēng)險隨著審計科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點，其基本規(guī)律是風(fēng)險逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計人員只有將風(fēng)險降低到可接受的水平，才能使得出的審計結(jié)論、表述的審計意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運用的審計方法能夠滿足審計人員控制和防范審計風(fēng)險的需要，審計方法必然通過不斷演進(jìn)而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N從賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬔葑兌鴣淼默F(xiàn)代審計思路，其精髓就是要求審計人員在審計過程中對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行全面的分析與評價，并以此為出發(fā)點，確定可接受的檢查風(fēng)險，制定審計戰(zhàn)略，以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

審計責(zé)任是審計作為一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，其行為主體即審計機構(gòu)和審計人員對審計委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計責(zé)任則是審計者、審計委托者、被審計者及有聯(lián)系的各方在審計活動中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說，承擔(dān)審計責(zé)任的不單是審計機構(gòu)和審計人員，還包括審計委托者、被審計者以及與審計活動相關(guān)的利益者。審計責(zé)任通常是狹義上的。審計責(zé)任與審計風(fēng)險有著內(nèi)在聯(lián)系。審計責(zé)任決定于審計風(fēng)險的大小，審計風(fēng)險越大，對審計機構(gòu)和審計人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計機構(gòu)和審計人員要對其審計活動中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計行為的積極作用；但是，就某一具體審計責(zé)任的承擔(dān)和落實，需要以審計活動中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計人員在審計活動中確實存在失誤或舞弊行為為事實依據(jù)，且要有真實、充分的證據(jù)予以證實。這樣，審計人員對于審計責(zé)任則有一個規(guī)避問題，即對于具體審計質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計方法就通過逐步演進(jìn)以滿足審計機構(gòu)和審計人員規(guī)避審計責(zé)任的需要。

與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動態(tài)平衡，并形成促使審計方法不斷演進(jìn)的一種動因。

（三）基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要

上個世紀(jì)80年代我國恢復(fù)審計監(jiān)督制度以后，對于審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)問題，出現(xiàn)了基于監(jiān)督會計的需要和基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要的觀點。后來，很多學(xué)者從委托受托責(zé)任關(guān)系的角度進(jìn)行論證，認(rèn)為審計產(chǎn)生于維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系的需要。我們認(rèn)為，兩權(quán)分離后便形成了委托受托責(zé)任關(guān)系，出現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督，在維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系時，審計更多的是從維護(hù)所有者利益的角度出發(fā)，或者直接說，審計產(chǎn)生和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。兩權(quán)分離后，所有者將財產(chǎn)交托給經(jīng)營者經(jīng)營，他關(guān)心的是經(jīng)營者是否保管和經(jīng)營好其財產(chǎn)，使其財產(chǎn)保值增值。因此，所有者則委托或委派審計進(jìn)行監(jiān)督。審計機構(gòu)和審計人員為了完成所接受委托的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督任務(wù)，則采取相應(yīng)的審計程序與方法。當(dāng)被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動較為簡單、所接受的審計監(jiān)督任務(wù)較為容易完成的時候，審計人員所采取的審計方法自然就比較單一和片面；相反，當(dāng)被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動較為復(fù)雜、所接受的審計監(jiān)督任務(wù)較難完成的時候，審計人員所采取的審計方法自然就比較系統(tǒng)和完善。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計資料及其經(jīng)濟(jì)活動是逐步復(fù)雜化的，這樣，審計方法就不斷向系統(tǒng)化和規(guī)范化演進(jìn)。

綜上所述，審計方法的演進(jìn)體現(xiàn)了提高審計效率和質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)在動因。三個方面是互為一體的。提高審計效率和質(zhì)量是基本動因，當(dāng)審計方法演進(jìn)的初期首先考慮的就是這個因素，當(dāng)演進(jìn)到一定階段或?qū)用妫?guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個方面又都構(gòu)成了最大程度地實現(xiàn)審計目標(biāo)、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要又反過來影響著提高審計效率和質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任因素的變化方向與程度。

審計工作不是毫無規(guī)律可言，審計方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

（一）審計規(guī)劃方法

審計規(guī)劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進(jìn)行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標(biāo)，合理分配各種審計資源，以保證審計工作經(jīng)濟(jì)而有效地進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計方法等。計劃制定方法，涉及如何設(shè)計審計總體目標(biāo)以及對審計活動長、短期安排；程序確定方法，主要指對一般審計步驟的設(shè)計問題，包括對審計準(zhǔn)備、實施與結(jié)束工作的具體安排；方案設(shè)計方法，涉及對具體審計項目進(jìn)行審計的要點、審計順序、審計時間、人員分工等部署問題。

（二）審計實施方法

審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進(jìn)行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實審計目標(biāo)，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計證據(jù)時所采取的各種方式和技術(shù)。其主要目的在于查明事項真象，證實被審計問題。它又可以分為系統(tǒng)檢查法和審計技術(shù)兩大類。系統(tǒng)檢查法是根據(jù)系統(tǒng)的觀點，以確定對被審計資料或被審計活動進(jìn)行審查的順序和審查的范圍。如包括順查、逆查、直查等順序檢查法和詳查、抽查、重記等范圍檢查法。如果把系統(tǒng)檢查法理解為是確定搜集審計證據(jù)的順序和范圍，那么審計技術(shù)方法就是為了搜集審計證據(jù)而采取的具體措施和手段。審計技術(shù)又可以根據(jù)審計工具和其適用的信息系統(tǒng)分為手工審計技術(shù)和電腦審計技術(shù)。手工審計技術(shù)，也稱一般審計技術(shù)，系指采用手工審計或適用于手工操作信息系統(tǒng)的各種技術(shù)；根據(jù)其適用范圍的大小，又可以分為基本審計技術(shù)和輔助審計技術(shù)?；緦徲嫾夹g(shù)系指用來搜集直接審計證據(jù)的技術(shù)，如審閱、核對、盤存等技術(shù)；輔助審計技術(shù)是用來搜集審計線索或間接證據(jù)的技術(shù)，如詢問、分析、推理等技術(shù)。電腦審計技術(shù)，有的稱特種審計技術(shù)，主要是指采用電腦審計或適用于電算化信息系統(tǒng)的各種審脹術(shù)，如模擬數(shù)據(jù)、重新處理和程序檢查等技術(shù)。

審計記錄方法，是指對審計記錄文件的設(shè)計、填制與審閱的各種方法。審計記錄，有益于全面而系統(tǒng)地反映審計的過程和結(jié)果，為形成審計的結(jié)論和決定提供充分依據(jù)，為編寫審計報告提供完整的資料，同時也有利于確定審計人員審計行為的恰當(dāng)性和應(yīng)負(fù)的責(zé)任范圍。審計記錄文件，有審計人員日記和審計工作底稿之分。

審計評價方法，是指根據(jù)查明的事實，對照審計標(biāo)準(zhǔn)以判定是非良萎的方法。通過審計評價，可以確定被審計資料是否真實、正確和可信，以及確定被審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理和有效。審計評價方法根據(jù)其適用范圍的大小可分為一般評價方法和特定評價方法：一般評價方法是指適用于對各種被審計項目進(jìn)行評價的程式和技術(shù)；特定評價方法是指只適用于對某些具體對象的評價要點與要求。

審計報告方法，是指對審計報告進(jìn)行設(shè)計、編寫與審定的方法。審計報告方法，有益于對每次審計活動的過程和結(jié)果進(jìn)行綜合而有重點的反映，以便于審計委托單位或審計機關(guān)對被審計單位或被審計項目做出正確的結(jié)論和處理決定，還便于被審計單位及有關(guān)部門了解審計結(jié)果以及明確各自的責(zé)任范圍。

（三）審計管理方法

審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于提高審計質(zhì)量和審計效率，保證各種審計資源得到有效的使用。由于審計范圍可變性大，其管理內(nèi)容、手段多種多樣，最主要的有審計主體、審計質(zhì)量和審計信息等方面的管理。審計主體管理方法，主要是指對審計機構(gòu)和審計人員的管理方法，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制、崗位責(zé)任、人員培訓(xùn)考核等管理方法。審計質(zhì)量管理方法，主要是指質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定、質(zhì)量控制與考核等管理方法，如質(zhì)量目標(biāo)管理、審計過程監(jiān)控等，其目的在于制約影響質(zhì)量的各種消極因素，以力求提高審計質(zhì)量、避免或減少審計風(fēng)險。審計信息管理方法，是指對審計信息收集、處理、存貯與應(yīng)用的各種措施和手段，如信息管理的一般方法、審計統(tǒng)計方法、審計檔案管理方法等，其目的在于保證審計信息資源得到有效的開發(fā)和使用，以利于溝通審計情況，更好地發(fā)揮審計在宏觀管理方面的作用。

我國審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計人員實施審計時，可以運用詳查、內(nèi)控測評、抽樣審計、計算、分析性復(fù)核、詢證、監(jiān)盤以及計算機輔助審計等方法，審查被審計單位銀行賬戶、會計資料，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，取得審計證據(jù)。

正確地選用審計方法則是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關(guān)的問題。

（一）審計方法的選用原則

1．依據(jù)審計對象和審計目標(biāo)的具體情況選用審計方法

一般地，進(jìn)行財務(wù)審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等；進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，則既要運用財務(wù)審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應(yīng)具體分析以后才能決定選用何種方法。

2．依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法

被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。

3．依據(jù)不同的審計類型選用審計方法

一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實物證據(jù)的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據(jù)要運用函證法或詢問法等。

4．依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法

審計作為一項技術(shù)性很強的工作，既要求審計人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識和其他學(xué)科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無“先見之明”，要真正讓每個職業(yè)審計人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業(yè)務(wù)能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質(zhì)，即看看該審計人員的素質(zhì)是否與運用該方法時所需具備的能力相適應(yīng)。

5．依據(jù)審計方式選用審計方法

審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業(yè)單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產(chǎn)（特例除外）；而進(jìn)行就地審計時，則盤存法核實資產(chǎn)的實有數(shù)，常常是必須經(jīng)過的步驟。如在進(jìn)行全面審計時，則一般可以采用逆查法和抽查法；若進(jìn)行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應(yīng)該考慮審計的方式。

6．依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法

審計結(jié)論的保證程度不同，需要辦理的審計手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結(jié)論100%可靠，則必須進(jìn)行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。

審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由于降低成本而對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響，通過綜合比較后，再決定應(yīng)選用的審計方法。

（二）選用方法時應(yīng)注意的問題

1．應(yīng)相互聯(lián)系地看問題，有系統(tǒng)觀點

一般而言，對某一個具體的審計項目進(jìn)行審計時，并非運用某一種方法就能解決問題，往往需要運用多種方法。因而在審計時應(yīng)結(jié)合其他審計項目綜合考慮，將順查法與逆查法、詳查與抽查、查賬與調(diào)查、分析推理與核實等方法結(jié)合運用，以徹底查清所有問題。

2．要善于抓住本質(zhì)

運用某些審計方法，有時看到的往往只是些表面的現(xiàn)象。審計人員要善于通過這些現(xiàn)象，揭示其本質(zhì)所在，然后有針對性地選用審計方法。如在財務(wù)決算審計時，重要內(nèi)容之一是要檢查盈利情況，若從利潤表看，也許反映的利潤額是相當(dāng)可觀的，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了計劃數(shù)或承包數(shù)，但僅憑這個就做出該單位的經(jīng)營情況很好、盈利水平高的結(jié)論，可能還過早。只有核實利潤額確實是真實時，才能做出上述結(jié)論。這時就應(yīng)相應(yīng)檢查收入的真實性和成本的正確性，這就需要運用分析法、審閱法、核對法，必要時可能還要運用函證法、盤存法等。

3．要堅持密切聯(lián)系群眾

由于廣大職工對被審單位的情況相當(dāng)熟悉，因此，他們也很有發(fā)言權(quán)。審計人員依靠自己的力量在極短的時間內(nèi)熟悉企業(yè)的所有情況往往困難較大。若能依靠群眾，則在審計方法的選用上要少走很多彎路。

審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。

(一) 審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對法

核對法是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務(wù)狀況和財務(wù)成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

d.四是帳簿與報表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關(guān)報表項目是否相符。

e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。

核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應(yīng)及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個不同來源，并使其核對相符。

2.審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實正確，是否符合會計準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀(jì)律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。

b.二是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c.三是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。

3.復(fù)算法

復(fù)算法就是對憑證、帳簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復(fù)核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關(guān)項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預(yù)算、計劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。

4.比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關(guān)項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。

比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進(jìn)行審計和核對。

5.分析法

分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。就是通過對相關(guān)項目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進(jìn)行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是否經(jīng)濟(jì)、合理。

b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應(yīng)關(guān)系的原理，對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶進(jìn)行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進(jìn)行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行審計。

c.趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標(biāo)不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進(jìn)一步深入審查。

此外，還有對有關(guān)帳戶按期限長短進(jìn)行歸類分析，借以進(jìn)一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關(guān)項目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進(jìn)行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。

上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟(jì)益審計、管理審計類，當(dāng)然，它也用于財務(wù)管理和其它經(jīng)營管理方面，如財務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)活動分析，而且它本身就這些分析的主要方法。

6.逆查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務(wù)收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

7.順查法

就是按照經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。

這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細(xì)地核對，審計內(nèi)容詳細(xì)，一般說來帳務(wù)上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計時采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實際中常將兩種方法結(jié)合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細(xì)查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.詳查法

就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財務(wù)審計、通常采用這種方法。

9.抽查法

指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進(jìn)行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是：根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法?，F(xiàn)代審計多用此法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風(fēng)險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2) 判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進(jìn)行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項抽查法和審計人員的素質(zhì)是密不可分的。

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。

(3)統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進(jìn)行審計，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質(zhì)性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點明確，如果選對目標(biāo)，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀(jì)審計中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。

(二) 證實客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以審核是否帳目相符，有無錯誤和弊端。這類方法主要有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

1.盤點法

指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動的真實正確，經(jīng)濟(jì)資料與實物是否一致的審計方法。

盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對貴重財產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用，其它情況下由被審單位自己盤點，同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計人員簽章即可。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進(jìn)行抽查、復(fù)點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備、材料、商品等。

2.調(diào)節(jié)法

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對帳單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符，其基本方法是：當(dāng)盤點與書面資料結(jié)存日期不同時，先進(jìn)行實物盤點，然后即可審查帳實是否一致。

3.鑒定法

鑒定法是指需邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確定和識別的方法。如對實物性能、質(zhì)量、價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計人員的能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。

(三) 審計調(diào)查方法

審計調(diào)查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外，還需要對經(jīng)濟(jì)活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計證據(jù)，這就需要審計人員深入實際進(jìn)行審計調(diào)查。審計調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。

1.觀察法

是審計人員親臨觀場進(jìn)行實地觀察檢查，借以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計人員進(jìn)入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉庫等地，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進(jìn)行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進(jìn)行直接的觀看視察，注意其是否符合審計標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。

2.查詢法

指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對可疑帳項或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書面的詢問。對一般問題，口頭或書面詢問均可。但對重要問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計成敗的最重要因素。

3.函證法

函證法實際上也是一種查詢法，它是指審計人員通過給有關(guān)單位和個人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法以多用于往來款項的查證，作為認(rèn)證債權(quán)債務(wù)的必要手段，對被審單位銀行、保險公司、法律顧問處和其它單位的情況，也可采用這種辦法核對認(rèn)證。函證法有很強的核對性，在查證方面非常有效，是審計工作必不可少的重要一環(huán)。

4.專題審計調(diào)查法

專題審計調(diào)查實際上就是專題調(diào)查，是指國家審計機關(guān)對全國、某一地區(qū)、某個行業(yè)范圍內(nèi)某些專題組織力量進(jìn)行審計調(diào)查，它是審計發(fā)揮促進(jìn)微觀管理，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策科學(xué)化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，加強宏觀調(diào)控已慢政府管理經(jīng)濟(jì)的必要杠桿，因此，作為國民經(jīng)濟(jì)重要一環(huán)的審計調(diào)查將緊緊圍繞這一中心來進(jìn)行。如近兩年的電力行業(yè)審計調(diào)查，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》落實情況的審計調(diào)查，都為政府、部門加強宏觀管理提供了準(zhǔn)確可靠的信息。

除上述審計方法外，針對特定審計種類，還有一些專門方法，如評審內(nèi)部控制制度采用的調(diào)查表法和流和圖法，電算化審計采用的繞過電算機審計和通過電算機審計的方法等。

審計方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計科學(xué)的深化而不斷更新。事實上，在從傳統(tǒng)審計進(jìn)入現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，審計方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財政財務(wù)審計發(fā)展到財政審計和經(jīng)濟(jì)效益審計并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計并舉。審計的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。隨著時代的前進(jìn)，審計工作也在日趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和先進(jìn)化。一些固有的傳統(tǒng)的審計方法也許要被淘汰出局，當(dāng)然也是不可避免的。

最后需要明確的是，實際工作中各種方法的使用不是孤立的，單一的，通常一項審計內(nèi)容要運用多種審計方法，相互補充，相互促進(jìn)，以求盡快查明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)資料的正確性、真實性、合法性、合理性和有效性，各種方法的“綜合利用”是值得大力提倡的。