建設(shè)單位會計是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運動為基本內(nèi)容，對建設(shè)單位進行基本建設(shè)經(jīng)濟管理，為建設(shè)單位及金融、管理機構(gòu)提供各種經(jīng)濟信息。

建設(shè)單位會計的特點與工業(yè)部門會計相比，建設(shè)單位會計有以下特點：

(1)核算的內(nèi)容不同。工業(yè)企業(yè)的資金運動具有反復循環(huán)的特點，而建設(shè)單位的資金運動是一次性直線式，因而其會計工作隨著基本建設(shè)工程的興建開始，隨著基本建設(shè)工程的建成或交付使用而結(jié)束。

(2)成本考核方法不同。一般工業(yè)企業(yè)可以通過比較不同時期產(chǎn)品考核成本的升降情況，而由于基本建設(shè)產(chǎn)品具有單伯性的特點，不同工程的成本缺乏可比性，因此只能通過比較實際成本與預算成本來考核分析建設(shè)單位成本的升降情況。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)——負債——權(quán)益”報表

正：采用“資金占用”——“資金來源”式的基本建設(shè)報表

說明：財政部規(guī)定，執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設(shè)投資，當年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”=“資金占用”為核心的基本建設(shè)會計制度和報表格式。此外，機關(guān)、國有企事業(yè)單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應(yīng)從財政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》，由財政部門審批認可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報表，以企業(yè)會計制度中“資產(chǎn)”=“負債”+“所有者權(quán)益”的會計原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業(yè)務(wù)處理中九個常見錯誤及改正方法

(一)征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長期待攤費用(管理費用等)

貸：銀行存款

正：借：在建工程——基建工程支出

——待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業(yè)費用”等費用性科目。而“在建工程——基建工程支出——待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分攤計入固定資產(chǎn)成本的各項費用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會計科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費用性支出都不應(yīng)直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費用虛增，致使建設(shè)單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程——基建工程支出——建筑(或安裝)工程”科目。但費用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分攤計入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當建設(shè)單位有多個項目同時開工時，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統(tǒng)地計入某一個項目的成本中。

(二)采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程——相關(guān)科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程——基建工程支出

——建筑工程

在建工程——基建工程支出

——安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認項目的實際進度，根據(jù)進度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)上級撥入用于基本建設(shè)款項的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資?！盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中?！吧霞墦苋胭Y金”核算投資單位(主要是主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動使用的資金，其發(fā)生額只能計入“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目。

(四)有基本建設(shè)借款單位交付竣工項目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

　貸：待核銷基建支出

　借：交付使用資產(chǎn)

　貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

　貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

　貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項目時應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時轉(zhuǎn)出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

(五)非經(jīng)營性項目報廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資——相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資——相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經(jīng)營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

(六)取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款——其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資——借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯誤的。依照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資——借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發(fā)生費用的減少，只有在非經(jīng)營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

(七)購入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設(shè)備

貸：器材采購(需安裝)

(或)借：設(shè)備投資

貸：器材采購(不需安裝)

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續(xù)費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會計中的“材料采購”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實際支出各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購置設(shè)備時一般不直接計入此科目。

(八)結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項目購置不夠固定資產(chǎn)價值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項目完工時的實際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個子科目。

(九)爭取到財政返還資金時的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款——其他撥款

說明：建設(shè)單位在爭取到如配套費返還款等財政支持的資金后，由于沒有實際的繳納資金到返還資金的過程，現(xiàn)金沒有發(fā)生流出流入，往往沒有將返還款作為“基建撥款”計入。這種做法一是忽略了財政部門對建設(shè)單位的支持，二是建設(shè)單位未能將本應(yīng)計入“待攤投資”科目的資金量如實反映，在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”時，成本將會發(fā)生虛減。