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抽查法

1.什么是抽查法

抽查法又稱“選查法”,是指查賬人員在執(zhí)行查賬程序時(shí),從被查對(duì)象總體中,按照一定的方法,有選擇地抽選一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果,推斷總體特征的一種方法。

抽查法擺脫了詳查法不分巨細(xì)、一律審核的大量而繁重的工作具有高效率、低費(fèi)用、省時(shí)省力的優(yōu)點(diǎn),能夠收到事半功倍的效果。

由于抽查的時(shí)間和范圍的局限性,如果抽查法運(yùn)用不當(dāng),樣本選取不當(dāng)或缺乏代表性,那么將導(dǎo)致抽查結(jié)果不能代表總體,以致得出錯(cuò)誤的查賬結(jié)論。

查賬人員除了對(duì)特定業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì),或從審計(jì)對(duì)象總體中選擇有特殊重要性的項(xiàng)目進(jìn)行全部審查外,均應(yīng)采用抽查的方法進(jìn)行審查。

2.抽查法的特征

抽查法的特征:根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況和審計(jì)的目的和要求選取具有代表性的樣本,然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性,或推斷其余未抽查部分有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。

3.抽查法的類型

抽查法包括任意抽查法、判斷抽查法和統(tǒng)計(jì)抽查法(又稱隨機(jī)抽查法)三類。

1、任意抽查法

任意抽查法是當(dāng)審計(jì)從詳查法向抽查法演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。

當(dāng)時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用這種抽樣方法純粹是為了減少工作量,而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無(wú)規(guī)律可循,只是任意抽取樣本。由于任意抽查法是任意地抽取樣本,故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性,所以,這一方法不久就被判斷抽查法所替代。

2、判斷抽查法

判斷抽查法是檢查人員根據(jù)自己的主觀判斷,在遵循有關(guān)原則的基礎(chǔ)上,有重點(diǎn)地從檢查總體中選出樣本,進(jìn)而通過(guò)對(duì)樣本的檢查結(jié)果推斷總體存在的問(wèn)題。

采用這種方法能否取得檢查成效,取決于檢查人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。為此檢查人員只有深入實(shí)際,調(diào)查研究,掌握各方面的情況,才能作出正確的判斷。

3、統(tǒng)計(jì)抽查法

統(tǒng)計(jì)抽查法是運(yùn)用概率論原理,遵循隨機(jī)原則,從被查總體中抽出樣本進(jìn)行檢查,并根據(jù)對(duì)樣本的檢查結(jié)果推斷總體的一種抽樣檢查方法。

這里所指的總體是被作出結(jié)論的自然綜合體,如對(duì)某一時(shí)期的全部購(gòu)入材料的銀行存款付款憑證進(jìn)行抽樣檢查,則該時(shí)期的全部銀行付款憑證,就構(gòu)成了一個(gè)總體。這里所指的樣本是從總體中抽出若干抽樣單位的集合,如從某一時(shí)期全部購(gòu)入材料的銀行付款憑證這一總體中,抽取每一本銀行存款付款憑證的第一張組成一個(gè)集合,這個(gè)集合就是樣本。抽樣單位是指總體的組成要素,所有抽樣單位的總和就是總體。

統(tǒng)計(jì)抽查法在在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用,主要有屬性抽樣法和變量抽樣法。

1)屬性抽查法

屬性抽查法是以測(cè)定總體質(zhì)量特征為基本目標(biāo)的統(tǒng)計(jì)抽查法法。

在查賬工作中,屬性抽查法用于測(cè)定被審查總體的質(zhì)量特征,具體應(yīng)用于符合性測(cè)試領(lǐng)域。被查總體的質(zhì)量特征,一般指被審查業(yè)務(wù)或被審查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否遵守了既定的標(biāo)準(zhǔn)(是否具備某種屬性),以及存在的錯(cuò)誤或偏差的水平。運(yùn)用屬性抽樣法對(duì)樣本檢查,結(jié)論只有兩種:是與否或者正確與錯(cuò)誤。屬性抽樣法中包括各種不同的技術(shù)方法,如固定樣本規(guī)模抽查法、連續(xù)抽查法、驗(yàn)收型抽查法、發(fā)現(xiàn)型抽查法等。

2)變量抽查法

實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的稽查抽查技術(shù),主要是變量抽查法。變量抽查法是指對(duì)稽查對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采用的抽查方法。

變量抽查法可用于確定賬戶金額是多是少、是否存在重大誤差等。變量抽樣稽查方法通常用于:檢查應(yīng)收賬款的金額;檢查存貨的數(shù)量與金額;檢查工資費(fèi)用;檢查交易活動(dòng),以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額。

變量抽查法的主要形式有均值估計(jì)抽樣法、差異估計(jì)抽樣法、分層抽樣法、貨幣單位抽樣法。

4.抽查法的程序

1、確定審查總體的范圍

查賬總體指被審查對(duì)象的所有項(xiàng)目的集合。查賬人員在進(jìn)行抽查時(shí),首先要確定查賬總體的范圍,即確定要審查哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)資料,或被審查的總體應(yīng)包括哪些項(xiàng)目。

查賬人員在確定審查總體范圍時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1)項(xiàng)目相關(guān)性

項(xiàng)目相關(guān)性,即被審查的總體范圍應(yīng)與查賬目標(biāo)密切相關(guān)。

2)項(xiàng)目的同質(zhì)性

項(xiàng)目的同質(zhì)性,即總體中的所有項(xiàng)目要有相同或類似的特性,不同性質(zhì)的項(xiàng)目不應(yīng)包括在同一總體之內(nèi)。

3)項(xiàng)目的可辨性

項(xiàng)目的可辨性,即所有項(xiàng)目都要有能夠識(shí)別的標(biāo)志,不然不能正確地確定總體范圍。

2、樣本的設(shè)計(jì)與選取

樣本設(shè)計(jì),是指圍繞樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。選取已設(shè)計(jì)確定的樣本水平有多種方法可供選擇。如隨機(jī)選擇、系統(tǒng)選樣等。但無(wú)論采用哪一種方法均應(yīng)保證被查對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì),以使樣本能代表總體。

3、審查評(píng)價(jià)樣本項(xiàng)目

查賬人員抽取了樣本項(xiàng)目以后,要對(duì)每個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)的審查,并將審查的結(jié)果記錄在查賬工作底稿上。

在審查樣本項(xiàng)目時(shí),應(yīng)根據(jù)審查對(duì)象的特點(diǎn)和審查目的,選擇使用恰當(dāng)?shù)牟橘~技術(shù)方法審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法等都是經(jīng)常在抽查時(shí)使用的技術(shù)方法。在審查過(guò)程中,如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的比重較大或性質(zhì)較嚴(yán)重應(yīng)擴(kuò)大樣本的數(shù)量,擴(kuò)大抽查范圍,甚至在條件允許的情況下,對(duì)全部審查對(duì)象進(jìn)行詳查,以便把錯(cuò)弊徹底、全面地查清。

4、做出查賬結(jié)論

查賬人員在審查樣本項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù),確定查賬證據(jù)是否足以證實(shí)某一被審查對(duì)象總體的特征,從而得出查賬結(jié)論。

5.抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、抽查法的優(yōu)點(diǎn)

抽查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能明確審查重點(diǎn),省時(shí)省力,具有效率高、成本低和事半功倍的效果。

2、抽查法的缺點(diǎn)

抽查法的缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過(guò)份依賴抽查樣本的合理性,如果抽樣不合理,或缺乏代表性,抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,甚至以偏概全,作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此,這種方法僅適用于內(nèi)部控制制度較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。

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