稅務(wù)檢查權(quán)是國家稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況進行檢查的權(quán)利。

稅務(wù)檢查權(quán)是稅收征收管理權(quán)限的重要組成部分。根據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)主要有以下方面：

(1)查賬權(quán)。即檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。

因檢查需要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。

(2)場地檢查權(quán)。即到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。

納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所大體有生產(chǎn)、加工、商品買賣等不同情況，因此又分為：

①檢查納稅人的生產(chǎn)場所。納稅人的生產(chǎn)場所是應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)地點和實現(xiàn)生產(chǎn)過程的空間條件。由于產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、材料消耗量等都對應(yīng)納稅款產(chǎn)生影響，所以稅務(wù)檢查應(yīng)對生產(chǎn)場所的生產(chǎn)管理制度是否健全，各種統(tǒng)計資料是否真實，各種材料、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)是否完備進行重點檢查。

②檢查納稅人的加工單位和場所。納稅人的加工單位和場所，是納稅人把生產(chǎn)任務(wù)或產(chǎn)品加工委托其他單位和地方完成的地方。它往往和納稅人所在的單位和場所不一致。從現(xiàn)代化生產(chǎn)的特點講，協(xié)作加工生產(chǎn)是生產(chǎn)專業(yè)化、社會化的必然結(jié)果，這就使企業(yè)之間產(chǎn)生了更多的聯(lián)系。但是這種協(xié)作、加工生產(chǎn)又往往被偷稅、逃稅者視作偷稅、逃稅活動的機會和條件，因此，稅務(wù)機關(guān)必須把對受托協(xié)作加工單位和場所的檢查作為稅務(wù)檢查的重點。檢查的主要內(nèi)容應(yīng)包括：加工的原材料、半成品是否與發(fā)出的數(shù)量一致；加工完成的零部件、半成品是否全部發(fā)回；加工中的，溢料是否退還，或作價抵加工費；是否有將加工材料、半成品挪作他用等。委托加工單位也要建立健全的規(guī)章制度，加強對加工材料、應(yīng)稅產(chǎn)品的管理。

③檢查納稅人的商品買賣經(jīng)營場所。商品買賣經(jīng)營場所是城鄉(xiāng)商品流通的集散地，也是國家稅源的集中地。在我國市場經(jīng)濟日益發(fā)展的情況下，商品買賣經(jīng)營場所數(shù)量必然劇增，商品銷售方式也會不斷變化，因此稅務(wù)機關(guān)要加強對商品買賣場所的稅務(wù)檢查，以防止國家稅款的流失。一般說來，城市商品買賣經(jīng)營的商店、市場管理較好，賬簿、憑證較齊全，稅務(wù)機關(guān)對其進行稅務(wù)檢查時，主要根據(jù)賬簿記載，檢查商品買賣場所和商品庫存場所的實物流轉(zhuǎn)、存量是否與賬簿記錄相符等。而城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶、集貿(mào)市場由于情況復雜，應(yīng)是商品買賣場所檢查的重點。檢查的內(nèi)容主要有：對已建立賬簿的業(yè)主主要檢查買賣經(jīng)營場所的商品、貨物是否與賬簿記載相符，有無賬外經(jīng)營，對無賬或賬簿不健全的業(yè)主則要詳細查明進貨的數(shù)量、品種、單價、金額等，并根據(jù)納稅人的具體情況征收稅款。

對商品、產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營和貨物存放地的檢查是納稅檢查的一個必要環(huán)節(jié)，通過實地的檢查了解，可以掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況，是否與財務(wù)處理、記錄及納稅人的申報資料相符，從中掌握規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題，促進納稅人和扣繳義務(wù)人如實申報和如實進行財務(wù)記載。

如果納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處10000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

按照《稅收征管法》第九十六條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一均屬于拒絕檢查：

①提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；②拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的；③在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；④有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

(3)責成提供資料權(quán)。即責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

(4)詢問權(quán)。即詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。

(5)交通和郵政檢查權(quán)。即到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)憑證和資料。

(6)存款賬戶查核權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。上述所稱的“設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長”包括地(市)一級(含直轄市下設(shè)區(qū))的稅務(wù)局局長。稅務(wù)機關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

(7)稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施權(quán)。稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定的批準權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。

(8)調(diào)查權(quán)。稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。

(9)記錄、錄音、錄像、照相和復制權(quán)。稅務(wù)機關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

稅務(wù)檢查權(quán)具有以下幾個特點：

1．稅務(wù)檢查權(quán)的運用，體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)單方面的意志。稅務(wù)檢查權(quán)是國家稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的一種行政職權(quán)，是國家進行有效稅收征管的需要。稅務(wù)機關(guān)依法行使稅務(wù)檢查權(quán)是保證稅法實施，實現(xiàn)公平稅負的基本手段。稅務(wù)檢查權(quán)由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)檢查對象的不同情況和檢查工作的需要獨立地運用，體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)單方面的意志。

2．稅務(wù)檢查權(quán)具有廣泛性。為保證稅務(wù)檢查工作的開展，《征管法》確定了六項稅務(wù)檢查的職權(quán)，從查帳、詢問到實地檢查等各個方面賦予了稅務(wù)機關(guān)基本職權(quán)，具有廣泛性的特點。

3．稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有限制性?！墩鞴芊ā焚x予了稅務(wù)機關(guān)必要的檢查權(quán)。這些權(quán)力的行使直接影響到納稅人的實際利益。為保證稅務(wù)機關(guān)正確運用檢查權(quán)，保護納稅人的合法利益，稅法對檢查權(quán)的運用在適用條件、適用范圍和運用程序等方面，作了嚴格的規(guī)定，稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有嚴格的限制。

4．稅務(wù)檢查權(quán)的行使具有地域性。根據(jù)我國行政管理的特點和稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的情況，稅務(wù)檢查權(quán)基于不同稅務(wù)機關(guān)的行政管轄范圍具有確定的地域性，也就是說，一定的稅務(wù)機關(guān)其稅務(wù)檢查權(quán)只在其管轄范圍內(nèi)有效。稅務(wù)機關(guān)如需跨區(qū)域或其管轄范圍實施稅務(wù)檢查，應(yīng)當請求有管轄權(quán)的稅務(wù)機關(guān)協(xié)查。另外，根據(jù)我國稅務(wù)機構(gòu)改革的方案，我國稅務(wù)機構(gòu)白1994年起實行分設(shè)，成立國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。國稅、地稅兩個機構(gòu)在同一區(qū)域內(nèi)按照各自的職責范圍分別行使稅務(wù)檢查權(quán)。5．稅務(wù)檢查權(quán)的行使受法律保護。稅務(wù)機關(guān)依法行使稅務(wù)檢查權(quán)，受國家法律保護。納稅人應(yīng)當協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行檢查，不得阻撓、拒絕檢查，否則構(gòu)成行政違法行為，將受到法律追究。

對稅務(wù)檢查權(quán)進行約束，可以有效地防止稅務(wù)機關(guān)及其稅務(wù)人員濫用職權(quán)，以便更好地貫徹國家的稅收政策法規(guī)，維護納稅人和扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益。稅務(wù)檢查權(quán)的約束，主要體現(xiàn)在以下方面：

(1)稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查；稅務(wù)機關(guān)對集貿(mào)市場及集中經(jīng)營業(yè)戶進行檢查時，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。

(2)稅務(wù)機關(guān)檢查存款賬戶時，應(yīng)當指定專人負責，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行，并有責任為被檢查人保守秘密。

(3)稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應(yīng)當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當事人有權(quán)拒絕給付。

(4)稅務(wù)機關(guān)進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。

在稅收執(zhí)法權(quán)內(nèi)部，權(quán)力的邊界都由稅收法律、行政法規(guī)予以界定，較為明確，但需要重點分析的是稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)的區(qū)分。目前，大部分學者認為稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)不存在明確的區(qū)分，甚至認為作此區(qū)分沒有必要。即使作此區(qū)分，其界限也是模糊的。如《中國稅務(wù)辭典》表述為：稅務(wù)稽查是“稅務(wù)機關(guān)依法對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱”，稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)“對以稅務(wù)違法行為或嫌疑的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及其他當事人有關(guān)事項問題為檢驗審查對象的執(zhí)法活動”，④兩者的界限依然模糊。造成這種限制，有立法方面的原因。中國1992年制定、2001年作了最新修訂的《稅收征管法》第11條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)負責征稅、管理、稽查。行政復議的人員的職責應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約”。而該法除此之外再無提及“稅務(wù)稽查”，倒是在該法第四章專章規(guī)定了“稅務(wù)檢查”。另一方面，國家稅務(wù)總局1995年發(fā)布了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，并在全國稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)開始建立和健全新的稅務(wù)稽查制度，目前，中國稅務(wù)部門大都已經(jīng)建立相應(yīng)的稅務(wù)稽查機構(gòu)?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》內(nèi)容涉及的主要是《稅收征管法》中的“稅務(wù)檢查”。這種立法和制度上的模棱兩可，造成了實踐中對稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查權(quán)力區(qū)分的模糊。但我們認為，在稅收執(zhí)琺權(quán)的大范圍內(nèi)區(qū)分稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)不僅可行，而且意義重大，它關(guān)系到稅務(wù)執(zhí)法的力度問題，對納稅人的權(quán)利保障有著重要影響。

中國的稅務(wù)稽查制度由稅務(wù)檢查發(fā)展而來，是新稅制實行后稅收征、管、查分離的產(chǎn)物。但稅收稽查權(quán)與稅收檢查權(quán)仍有區(qū)別，兩者是一種交叉關(guān)系，而非包容關(guān)系。兩者的具體區(qū)分應(yīng)當貫徹國家稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》(國稅發(fā)[2003]124號)中提出的三個基本原則：征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責范圍要按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負責；二是稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負責；三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。各級稅務(wù)機關(guān)要按照上述原則，根據(jù)各地的實際情況，制定具體的檢查管理辦法，從檢查的對象、范圍、性質(zhì)、時間、金額等方面劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強協(xié)調(diào)配合的具體要求，明確檢查下戶的目的和需要解決的問題以及移送的標準、條件等。因此，中國的稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)當界定為稅務(wù)部門的日常檢查權(quán)，具體是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為，這是征管部門的基本工作職能和管理手段之一，其特點是針對性強，檢查時間短，處理及時，一般不具備嚴格檢查程序。而稅務(wù)稽查權(quán)則是針對重大稅務(wù)違法案件的查處權(quán)，由目前的稅務(wù)稽查部門行使。當然，這種內(nèi)部權(quán)力行使主體的區(qū)分，對外意義不大，因為無論是稅收征管部門還是稅務(wù)稽查部門，都是以稅務(wù)機關(guān)的名義代表國家行使稅收執(zhí)法權(quán)。但這種權(quán)力邊界的界定不僅有助于理順權(quán)力的模糊地帶，更有利于相關(guān)機制的確立和完善。目前，中國稅務(wù)執(zhí)法實踐中，尤其是在基層，存在處于稅務(wù)檢查“邊緣”事項，有或多或少的扯皮現(xiàn)象，有的環(huán)節(jié)還出現(xiàn)了“稽查不問、征收不管、管理元權(quán)”的問題，影響了征管和稽查職能的有效發(fā)揮。這在一定程度上與法律規(guī)定不清晰有關(guān)，而觀念上沒有區(qū)分稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)也是重要原因。