稅收執(zhí)法權(quán)是稅務(wù)人員在執(zhí)行稅法過程中，國家法律、法規(guī)賦予的各種權(quán)力。即依法行政、征收稅款的權(quán)力，主要包括：稅款征收權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、行政處理權(quán)等。

正確、及時、有效地行使稅收執(zhí)法權(quán)是為了充分發(fā)揮籌集國家收入和凋控宏觀經(jīng)濟(jì)的作用，以滿足社會公共需求和公共商品的需要。隨著對外開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收執(zhí)法權(quán)在國民經(jīng)濟(jì)中依法行政、依法治稅中的地位和作用更加突出。

從憲法、法律的規(guī)定以及上述分析可以看出，稅收執(zhí)法權(quán)有以下幾個特點(diǎn)：

(一)政府權(quán)力

稅收執(zhí)法權(quán)屬于政府，由政府代表人民獨(dú)享，除此之外的一切個人、法人或者其他組織均無權(quán)分享。換句話說，只有政府，才能夠依法決定征稅或者不征稅，以及如何征稅。

(二)行政權(quán)力

根據(jù)憲法對國家機(jī)構(gòu)職能和權(quán)限的劃分，稅收執(zhí)法權(quán)屬于行政權(quán)力，由最高國家行政機(jī)關(guān)國務(wù)院及中央、地方稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和其他法定行政機(jī)關(guān)行使，其他任何機(jī)關(guān)、個人不得行使，否則即為越權(quán)或者濫用權(quán)力，必須依法予以糾正。

(三)法定權(quán)力

對稅收執(zhí)法權(quán)行使的主體、范圍和方式，法律、行政法規(guī)和稅收規(guī)范性文件已做出了明確的規(guī)定，除法定機(jī)關(guān)以外，任何個人、法人或者其他組織均不能自行決定。這是由稅收執(zhí)法權(quán)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)決定的。因?yàn)椋?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E7%AB%8B%E6%B3%95%E6%9D%83" title="稅收立法權(quán)">稅收立法權(quán)行使的結(jié)果，就是依照法定程序確認(rèn)國家與納稅人的法律關(guān)系，這種法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)就是國家與納稅人在行政領(lǐng)域的權(quán)利(權(quán)力)義務(wù)(職責(zé))關(guān)系。政府必須依法征稅，納稅人應(yīng)當(dāng)依法納稅。換句話說，就是在這種法律關(guān)系之下，納稅人的一部分經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)依法向政府轉(zhuǎn)移。因此，這種具有強(qiáng)制性、表現(xiàn)為即時無償性的利益轉(zhuǎn)移，必須依法進(jìn)行，必須受到法律、行政法規(guī)的約束，法律‘行政法規(guī)未授予的權(quán)力；政府不得擅自行使，否則即屬違法，將會影響甚至可能損害納稅人的合法權(quán)益。

我們說稅收執(zhí)法權(quán)是一種法定權(quán)力，并不意味著它是絕對固定的，沒有任何靈活性。在法律、行政法規(guī)和其他規(guī)范性文件的明確規(guī)定下，它仍然具有自由裁量權(quán)的內(nèi)容。但是，這種自由裁量權(quán)，是在法定范圍內(nèi)的，不是漫無邊際、任意妄為的，法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件規(guī)定了自由裁量的空間和余地。因此，有關(guān)自由裁量必須是合法的、適當(dāng)?shù)摹⒑侠淼?，否則就應(yīng)當(dāng)依法糾正。

(四)職責(zé)性權(quán)力

稅收執(zhí)法權(quán)是國家通過法律、行政法規(guī)設(shè)定的，是實(shí)現(xiàn)國家既定目標(biāo)和政府意圖的手段，是行政機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。作為權(quán)力，它具有職責(zé)性和義務(wù)性，因而必須得到履行，行為人不能隨意拋棄或者放棄，否則就是瀆職，就要受到責(zé)任追究。稅收執(zhí)法權(quán)作為職責(zé)性權(quán)力，行政機(jī)關(guān)不行使或者怠于行使，都將帶來嚴(yán)重后果，使稅收法律、行政法規(guī)和其他規(guī)范性文件的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受損，使國家利益受損；稅收執(zhí)法權(quán)作為義務(wù)性權(quán)力，代表著國家對納稅人的一種承諾，表現(xiàn)著對全體人民的一種利益保護(hù)，行為人不依法行使權(quán)力，就意味著不履行法定義務(wù)，從而可能導(dǎo)致全體人民的整體利益失去保護(hù)，甚至受到損害。

綜合考察法律、行政法規(guī)和稅收實(shí)踐中的稅收執(zhí)法權(quán)，大體上可以將其分為以下幾項(xiàng)主要權(quán)力：

(一)稅款征收權(quán)

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)或者法律、行政法規(guī)確定的機(jī)關(guān)依法將稅收款項(xiàng)(包括稅款、滯納金、罰款)繳入國家金庫的權(quán)力。該項(xiàng)權(quán)力是稅收執(zhí)法權(quán)的核心權(quán)力，是稅收立法權(quán)行使的目的和要旨所在，它清楚地表明國家為什么要進(jìn)行稅收立法，為什么要有稅收執(zhí)法，以及為什么運(yùn)用國家司法權(quán)維護(hù)稅收秩序。稅款征收權(quán)行使的效果，就是納稅人的一部分經(jīng)濟(jì)利益依法轉(zhuǎn)移給了國家，國家依法取得了納稅人的一部分物質(zhì)財富。從形式上看，納稅人可謂“失”，國家可謂“得”，國家并不直接、即時支付任何“對價”，但從實(shí)質(zhì)上看，這恰恰表明了國家的本質(zhì)和稅收的性質(zhì)。必須指出的是，如果納稅人未能按照稅法規(guī)定的期限繳納稅款，就要依法就其滯納稅款向國家支付與滯納稅款相對應(yīng)的滯納金。滯納金是納稅人因占用稅款而應(yīng)對國家作出的利益補(bǔ)償，屬于稅款被占用期間的法定孳息，與滯納稅款不可分割。征收機(jī)關(guān)在行使稅款征收權(quán)時，遇有上述情形，就要同時加收滯納金，與滯納稅款一并解繳國家金庫，否則，即屬違法，就是沒有完整地履行法定職責(zé)，就是瀆職，應(yīng)當(dāng)依法予以糾正。

(二)稅收減免權(quán)

是指征收機(jī)關(guān)對符合稅法規(guī)定條件的納稅人，按照法定程序?qū)ζ鋺?yīng)納稅款予以減少征收或者免予征收的權(quán)力。該項(xiàng)權(quán)力表明，任何稅收執(zhí)法行為都是建立在稅法對納稅人一視同仁的基礎(chǔ)之上，只要符合稅法確定的稅收減免條件，征收機(jī)關(guān)都必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到該收的收，不該收的不收。稅收減免權(quán)行使的結(jié)果，就是國家依法放棄了稅收利益，將應(yīng)當(dāng)?shù)玫降慕?jīng)濟(jì)利益讓渡給了納稅人。與此類似的權(quán)力，還有出口退稅審核權(quán)、緩征稅款審批權(quán)等等，均表現(xiàn)為國家依法放棄了全部或者部分應(yīng)當(dāng)取得的利益。

(三)稅務(wù)檢查權(quán)

是指征收機(jī)關(guān)依法對納稅人的賬簿、憑證、銀行賬戶、經(jīng)營資料、應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行查驗(yàn)、核實(shí)，以確認(rèn)納稅人依法納稅或者違法事實(shí)成立的權(quán)力。該項(xiàng)權(quán)力是一項(xiàng)比較重要的權(quán)力，必須嚴(yán)格依法行使，因其對納稅人權(quán)益的影響比較大，包括可能影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營和商業(yè)信譽(yù)。但是，稅務(wù)檢查權(quán)存在的基礎(chǔ)，是社會法制意識和納稅人依法納稅意識參差不齊、征收機(jī)關(guān)及其工作人員可能發(fā)生以權(quán)謀私或者其他不依法行政的情況。行使稅務(wù)檢查權(quán)的目的，就是要保證納稅人依法納稅和征收機(jī)關(guān)依法征稅，保證征納雙方的行為符合稅法的規(guī)定，對違法違紀(jì)者實(shí)施制裁，保障正常的稅收秩序。

(四)稅務(wù)處罰權(quán)

是指征收機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)和行政處罰法的規(guī)定，對違反稅收行政管理秩序的行為給予物質(zhì)或者非物質(zhì)制裁性處理的權(quán)力，

也就是代表國家給予否定性的評價，讓其承擔(dān)不利的法律后果。實(shí)施稅務(wù)行政處罰，其目的在于對有關(guān)當(dāng)事人予以警戒，或者使其在精神上受到壓力、影響，或者使其在經(jīng)濟(jì)利益上受到損失、損害，從而糾正違法行為，維護(hù)稅收行政管理秩序。行使稅務(wù)處罰權(quán)，必須按照行政處罰法的規(guī)定進(jìn)行，不僅要注重實(shí)體上的權(quán)利義務(wù)，而且也要嚴(yán)格履行程序上的職責(zé)。

(五)稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

是指征收機(jī)關(guān)的上級機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請，依照稅收法律、行政法規(guī)和行政復(fù)議法的規(guī)定，防止和糾正下級機(jī)關(guān)違法的或者不當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%85%B7%E4%BD%93%E8%A1%8C%E6%94%BF%E8%A1%8C%E4%B8%BA" title="具體行政行為">具體行政行為的權(quán)力。該項(xiàng)權(quán)力屬于行政救濟(jì)權(quán)力，是保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，保障、監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)的重要手段。有了該項(xiàng)權(quán)力，許多稅務(wù)糾紛就可以通過行政機(jī)關(guān)內(nèi)部上級機(jī)關(guān)對下級機(jī)關(guān)具體行政行為的審查、監(jiān)督得到解決，而不必導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟，使征收、繳納雙方的經(jīng)濟(jì)成本大為降低，稅收執(zhí)法效率大為提高。

對稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)，這里還要作一番專門論述。根據(jù)行政復(fù)議法第2條規(guī)定，公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向行政機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請，行政機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請、作出行政復(fù)議決定，行政機(jī)關(guān)即因此享有稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)。

行政復(fù)議范圍按照行政復(fù)議法第6條的規(guī)定辦理。但是，必須強(qiáng)調(diào)指出，行政復(fù)議法第7條賦予了申請人一項(xiàng)全新的權(quán)利，我們稱之為“對規(guī)定的審查申請權(quán)”，實(shí)際上就是對法定范圍內(nèi)的部分抽象行政行為申請審查的啟動權(quán)。在中國，法律賦予行政相對人啟動對法定范圍內(nèi)的部分抽象行政行為的申請審查權(quán)，行政相對人可以對法定范圍內(nèi)的部分抽象行政行為“依法”“說三道四”、“品頭評足”，是中國法制建設(shè)史上的第一次，因而尤顯意義重大。盡管該項(xiàng)權(quán)利屬于限定范圍的“附帶性權(quán)利”，并不是一項(xiàng)“獨(dú)立性權(quán)利”，因?yàn)橹挥性谛姓C(jī)關(guān)實(shí)施了行政復(fù)議法第6條規(guī)定的具體行政行為，并被認(rèn)為侵犯了其合法權(quán)益及提出行政復(fù)議申請的同時，行政相對人才有權(quán)就行政機(jī)關(guān)實(shí)施的具體行政行為所依據(jù)的行政復(fù)議法第7條所列“規(guī)定”一并提出審查申請，如果沒有對具體行政行為申請行政復(fù)議，該項(xiàng)審查法定范圍內(nèi)的部分抽象行政行為的權(quán)利就無從行使。認(rèn)真審視這一規(guī)范，我們認(rèn)為行政復(fù)議法賦予行政相對人的該項(xiàng)權(quán)利，對維護(hù)行政相對人的合法權(quán)益、推進(jìn)依法行政、實(shí)現(xiàn)依法治國具有特別重大的價值和意義。

由于這是一項(xiàng)全新的權(quán)利，考慮到原有法律制度、運(yùn)行機(jī)制、社會法制意識和其他一系列可能影響政府效率的條件、因素，行政復(fù)議法對行使該項(xiàng)權(quán)利設(shè)定了前提條件，確保不會因行使該項(xiàng)權(quán)利而引起混亂。解讀行政復(fù)議法，我們認(rèn)為，對法定范圍內(nèi)的部分抽象行政行為提出審查申請必須符合的前提條件是：①認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益并已申請行政復(fù)議，這是前提；②該抽象行政行為是引起行政復(fù)議程序的具體行政行為的直接依據(jù)；③該抽象行政行為屬于行政復(fù)議法第7條所列之“規(guī)定”限制的抽象行政行為，不是所有抽象行政行為；④必須是在提出行政復(fù)議申請的同時提出對該抽象行政行為的審查申請。這樣，行政機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請并具體審理行政復(fù)議案件時，可以一并處理或者提請有關(guān)機(jī)關(guān)審查該抽象行政行為，以提高工作效率，避免行政復(fù)議案件久拖不決；同事，通過對該抽象行政行為的依法審查，可以從源頭上解決行政復(fù)議案件。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，這是一項(xiàng)全新的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政復(fù)議裁決權(quán)時，仍然必須尊重并認(rèn)真對待。

一些人認(rèn)為，稅務(wù)行政復(fù)議活動具有“準(zhǔn)司法”的性質(zhì)和特點(diǎn)，行使的權(quán)力屬于“準(zhǔn)司法權(quán)”。但是，從行使行政復(fù)議裁決權(quán)的全過程以及對照司法權(quán)的特點(diǎn)分析，行政復(fù)議裁決權(quán)不屬于稅收司法權(quán)范疇，是典型的稅收行政執(zhí)法權(quán)，完全是行政系統(tǒng)依法處理稅務(wù)爭議的行政執(zhí)法行為。

(六)其他稅務(wù)管理權(quán)

是指除上述權(quán)力之外的、與稅收執(zhí)法有關(guān)的、保證稅收秩序井然的權(quán)力，包括稅務(wù)登記辦理權(quán)、賬簿憑證管理權(quán)、發(fā)票印制管理權(quán)、漏管漏征清理權(quán)、納稅申報受理權(quán)、稅收保全措施權(quán)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，等等。上述權(quán)力在稅收法律、行政法規(guī)中均有明確規(guī)定，見諸于稅收行政工作的日?；顒又校沃⒎?wù)于前述主要權(quán)力的行使。假如沒有這些權(quán)力作為基礎(chǔ)，稅款征收權(quán)就無從行使，稅收減免權(quán)就無所依憑，稅務(wù)檢查權(quán)就難以有的放矢，稅務(wù)處罰權(quán)就無從談起。稅務(wù)復(fù)議裁決權(quán)當(dāng)然也就會因缺乏大量確鑿、可信的事實(shí)和證據(jù)而不能實(shí)現(xiàn)。

征收機(jī)關(guān)享有稅務(wù)管理權(quán)，從根本上說是要維護(hù)經(jīng)濟(jì)管理秩序，保障國家稅收利益，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，使權(quán)力(職責(zé))與義務(wù)(權(quán)利)關(guān)系更加規(guī)范，使國家和納稅人之間的關(guān)系建立在法治、效率和有序的基礎(chǔ)之上。

目前我國稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)主要有財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等。

財政部是國務(wù)院主管財務(wù)收支、財稅政策和國有資本金基礎(chǔ)工作的宏觀調(diào)控部門。該部主要職責(zé)與稅收直接相關(guān)的內(nèi)容包括擬定、執(zhí)行稅收的發(fā)展戰(zhàn)略、方針政策、中長期規(guī)劃、改革方案和其他有關(guān)政策；提出運(yùn)用財稅政策實(shí)施宏觀調(diào)控和綜合平衡社會財力的建議；提出稅收立法計劃，與國家稅務(wù)總局共同審議上報稅法和稅收條例草案：根據(jù)國家預(yù)算安排，確定財政收入計劃；提出稅種增減；稅目稅率調(diào)整；減免稅和對中央財政影響較大的臨時特案減免稅的建議；參加涉外稅收和國際關(guān)稅談判，簽訂涉外稅收協(xié)議、協(xié)定草案；制定國際稅收協(xié)議、協(xié)定范本；承辦國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會的日常工作：監(jiān)督財稅方針、政策、法規(guī)的執(zhí)行情況。

國家稅務(wù)總局是國家的最高稅務(wù)機(jī)構(gòu)。是國務(wù)院主管稅收工作的部級直屬機(jī)構(gòu)，其職責(zé)如下：擬定有關(guān)的稅收法律、法規(guī)草案，制定實(shí)施細(xì)則；提出稅收政策建議，并與財政部共同審議上報，制定貫徹落實(shí)的措施。參與研究宏觀稅收政策，中央與地方的稅收權(quán)劃分；研究稅負(fù)總水平，提出運(yùn)用稅收手段進(jìn)行稅收宏觀調(diào)控的建議；制定并監(jiān)督執(zhí)行稅收業(yè)務(wù)的規(guī)章制度：指導(dǎo)地方稅收征管業(yè)務(wù)，組織實(shí)施稅收征管改革；制定稅收征管制度；監(jiān)督稅收法律法規(guī)、方針政策的貫徹執(zhí)行。組織實(shí)施中央稅，中央與地方共享稅、農(nóng)業(yè)稅和國家指定的基金的征收管理；編制稅收計劃；對稅法執(zhí)行過程中，總的征管問題和一般性稅收問題進(jìn)行解釋；組織辦理有關(guān)減免稅事宜。開展稅收領(lǐng)域的國際交流與合作；參加涉外稅收的國際談判，草簽和執(zhí)行有關(guān)的協(xié)定和協(xié)議。辦理進(jìn)出商品的增值稅、消費(fèi)稅的征收和出口退稅業(yè)務(wù)。組織實(shí)施注冊稅務(wù)師的管理；規(guī)范稅務(wù)代理行為。

海關(guān)總署是國務(wù)院部級直屬機(jī)構(gòu)，是主管全國海關(guān)工作的行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)。該署的主要職責(zé)之一，是研究擬訂關(guān)稅征收管理?xiàng)l例及其實(shí)施細(xì)則，組織實(shí)施進(jìn)出口關(guān)稅和其他稅費(fèi)的征收管理，依法執(zhí)行反傾銷、反補(bǔ)貼措施。海關(guān)系統(tǒng)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。海關(guān)總署下設(shè)廣東分署、24個局級海關(guān)、17個副局級海關(guān)和300多個處級以下海關(guān)，分別依法獨(dú)立行使職權(quán)。根據(jù)對外經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、科技、文化交流和發(fā)展旅游事業(yè)需要，海關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不受行政區(qū)劃的限制，一般設(shè)在對外開放口岸和貨物進(jìn)出口、人員進(jìn)出境業(yè)務(wù)比較集中的地點(diǎn)。

國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會是國務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)：審定調(diào)整關(guān)稅稅率；關(guān)稅年度暫定稅率、關(guān)稅配額稅率、特別關(guān)稅(包括反傾銷和反補(bǔ)貼稅)稅率和修訂關(guān)稅稅則稅目、稅號的方案；審議上報國務(wù)院的重大關(guān)稅政策和對外關(guān)稅談判方案；提出制定和修訂《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》的方針、政策和原則，并審議其修訂方案。

==稅收執(zhí)法權(quán)運(yùn)行中存在的主要問題及原因^[1]

(一)稅收執(zhí)法權(quán)在運(yùn)行過程中存在的主要問題是權(quán)力越位

一是權(quán)力設(shè)置不夠細(xì)化。主要表現(xiàn)為集征、管、查于一身的全職能基層征管機(jī)構(gòu)仍大量存在，征管法對此缺乏細(xì)化、分解和制約規(guī)范的規(guī)定。

二是權(quán)力執(zhí)行不夠規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時全面地掌握納稅人信息，加之征收管理特別是檢查力量不足，稅務(wù)人員水平素質(zhì)不均衡，致使已有的法規(guī)、制度執(zhí)行變形、不到位。

三是權(quán)力檢查不夠充分。作為稅收征管的主體，檢查工作的廣度和深度都跟不上實(shí)際的需要，存在著重責(zé)輕罰，高定低罰，以補(bǔ)代罰，以罰代滯的現(xiàn)象。特別是稅務(wù)稽查還沒有相應(yīng)的法律地位，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性，力度與銜接都不足，難以承擔(dān)對納稅人與稅收部門征管質(zhì)量的檢查；還有稅收法律不完善，缺乏有效的保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，特別是稅收司法保障。

(二)阻礙正確履行稅收執(zhí)法權(quán)的主要原因

一是法律原因。稅收法律規(guī)范不健全，立法還不充分，不夠用，而且不協(xié)調(diào)、不周密、有漏洞、有空隙。如立法和征管的銜接上出現(xiàn)許多薄弱環(huán)節(jié)和法律虛置現(xiàn)象。例如非機(jī)動車使用稅問題，單位稅源小征收成本大。自行車已稱不上家庭主要財產(chǎn)，且丟車現(xiàn)象嚴(yán)重，納稅人意見反映較大，使征收處于兩難境地。

二是社會原因。由于文化、歷史、社會等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法時，為保持社會穩(wěn)定要“照顧”破產(chǎn)企業(yè)，“傾斜”效益不佳的企業(yè)，注意執(zhí)法與穩(wěn)定、執(zhí)法與涵養(yǎng)稅源的關(guān)系；要受到地方和部門保護(hù)主義與人情風(fēng)的干擾，存在行政于預(yù)、部門配合不緊及任務(wù)指標(biāo)因素，這些影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性、嚴(yán)格性、嚴(yán)密性、嚴(yán)明性。

三是操作原因。操作指執(zhí)法活動的手段、步驟、過程，現(xiàn)實(shí)存在著手段疲軟，執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依的現(xiàn)象。如人員不足，設(shè)備車輛不夠，稅務(wù)所與稽查所情報交換不足等。

四是主觀原因。從稅務(wù)人員角度看，還存在業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能正確、完整地解釋和執(zhí)行稅法，不能有效地發(fā)現(xiàn)和防止納稅人的違法行為的現(xiàn)象；甚至有些人思想防線不堅定，經(jīng)不起物質(zhì)誘惑的考驗(yàn)，自律、自控、自束力弱，輕者對違法行為睜一眼、閉一眼；重者玩忽職守，以權(quán)謀私。

以素質(zhì)規(guī)范權(quán)力，加強(qiáng)自律，以德治政，使人不想越權(quán)。

以制度分化權(quán)力，厲行規(guī)章，控制條件，使人不能越權(quán)。

以懲處制約權(quán)力，加強(qiáng)他律，以法治政，使人不敢越權(quán)。

以報酬穩(wěn)定權(quán)力，高薪助廉，激勵獎勵，使人不必越權(quán)。

(一)提高素質(zhì)是強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)的前提

稅收執(zhí)法權(quán)的行使主體是稅務(wù)人員。因此稅務(wù)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低是正確行使稅收執(zhí)法權(quán)的前提和重要因素。提高素質(zhì)首先要把好人口關(guān)，建立嚴(yán)格的考試錄用制度；其次要把好晉升關(guān)，建立公平競爭的晉升職務(wù)制度；第三要把好考核關(guān)，每年結(jié)合公務(wù)員考評，對政治、業(yè)務(wù)、廉政、勤政等各方面進(jìn)行考核；第四要建立適用規(guī)范的淘汰制度，對連續(xù)兩年不稱職的公務(wù)員作辭退處理，對不勤勉、不作為、不守紀(jì)的公務(wù)員施行末位調(diào)轄制。

(二)細(xì)化制度是規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)的核心

稅收法規(guī)的運(yùn)作是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的完備的規(guī)章制度控制實(shí)現(xiàn)的。規(guī)章制度是稅收法規(guī)的細(xì)化，一是要限權(quán)，征收管理、稽查、處罰等不同環(huán)節(jié)崗位由不同人員去操作執(zhí)行，這樣分散權(quán)力，相互制約與監(jiān)督；二是要期權(quán)，實(shí)行職位輪換制度，定期對同地異崗和異地同崗循環(huán)輪換，限制權(quán)力范圍與時段，可擺脫“關(guān)系網(wǎng)”的束縛克服惰性，保持“朝氣”，豐富經(jīng)驗(yàn)，增長才干。這樣便于加強(qiáng)宏觀稅收執(zhí)法權(quán)事前、事中、事后的管理。

(三)督查懲治是制衡稅收執(zhí)法權(quán)的途徑

督查包括稅務(wù)稽查、檢查、互查和行政監(jiān)督等手段與方式，此外還有社會組織監(jiān)督、信訪舉報監(jiān)督和輿論監(jiān)督等外部監(jiān)督。

督查與檢查和追究制，是督促稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范管理，有序運(yùn)轉(zhuǎn)，對失范、失衡、失察、失職的行政執(zhí)法行為進(jìn)行糾正，處理“越權(quán)”、“不作為”等行為的辦法。

懲治包括刑事處罰、行政處分和經(jīng)濟(jì)制裁三大類。懲治是對違紀(jì)違法及犯罪行為的否定評價與法律制裁，使之身名利俱損，且無可挽回，起震懾、警戒、抑制作用。

(四)利益原則是平衡稅收執(zhí)法權(quán)的條件

權(quán)責(zé)原則汫求權(quán)利與責(zé)任的一致與統(tǒng)一，責(zé)任以利益為保障，權(quán)利以職責(zé)為依托。稅務(wù)人員的政治責(zé)任、行政責(zé)任、法律責(zé)任、道義責(zé)任需要一定的利益作保障。

一方面需要生活保障制度，有工資、保險、福利涉及稅務(wù)人員及其家庭生活的切身利益與基本保障，這些保障可以調(diào)動稅務(wù)人員工作積極性的發(fā)揮，穩(wěn)定隊(duì)伍。另一方面需要獎勵制度，如晉升、表彰、培訓(xùn)以及對人員的尊重與對工作成績的肯定。相應(yīng)的生活保障和獎勵制度可以保持稅務(wù)人員職權(quán)與職責(zé)的良性平衡。

“稅法三權(quán)”的關(guān)系 華東政法大學(xué)研究生教育院編.華東政法大學(xué)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文選.中國檢察出版社,2008.4.

稅收執(zhí)法權(quán)與稅收立法權(quán)的區(qū)別在于：第一，稅收執(zhí)法權(quán)的法律效果僅適用于特定對象，不具有普遍適用性，不能重復(fù)適用；而稅收立法權(quán)的法律效果是針對不特定的對象，具有普遍的拘束力，可以反復(fù)適用；第二，稅收執(zhí)法權(quán)的行使主體只能是涉稅國家行政機(jī)關(guān)；而稅收立法權(quán)的行使主體既可能是立法機(jī)關(guān)，也可能是行政機(jī)關(guān)，還可能是司法機(jī)關(guān)；第三，涉稅國家行政機(jī)關(guān)對稅收執(zhí)法權(quán)的行使一般表現(xiàn)為具體行政行為，而對稅收立法權(quán)的行使則表現(xiàn)為抽象行政行為。

稅收執(zhí)法權(quán)與稅收司法權(quán)不同。第一，稅收執(zhí)法權(quán)具有自由裁量的特點(diǎn)，而稅收司法權(quán)則要求嚴(yán)格依法辦事，一般不被允許進(jìn)行自由裁量；第二，稅收執(zhí)法權(quán)的行使主體只能是涉稅國家行政機(jī)關(guān)，而稅收司法權(quán)的行使主體可以是人民法院、人民檢察院以及公安機(jī)關(guān)等；第三，稅收執(zhí)法權(quán)中的稅收復(fù)議權(quán)由于涉稅行政機(jī)關(guān)之間千絲萬縷的聯(lián)系而缺乏獨(dú)立性，難以使人信服；而稅收司法權(quán)由于司法機(jī)關(guān)的相對獨(dú)立性，具有更強(qiáng)的公信力。

“稅法三權(quán)”是一個有機(jī)聯(lián)系的整體稅收立法權(quán)是稅收方面最基本的原創(chuàng)性權(quán)力，是稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)存在與有效行使的前提和基礎(chǔ)，而稅收執(zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)則是稅收立法權(quán)的自然延伸，如果稅收立法權(quán)不能被有效地行使，稅收執(zhí)法和稅收司法就成了無源之水、無本之木。

稅收執(zhí)法權(quán)是聯(lián)結(jié)稅收立法權(quán)和稅收司法權(quán)的橋梁，一方面，我國稅收立法目的能否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于稅收執(zhí)法主體行使稅收執(zhí)法權(quán)的效果如何；另一方面，稅收執(zhí)法主體行使稅收執(zhí)法權(quán)過程中出現(xiàn)的各種稅務(wù)糾紛或者發(fā)現(xiàn)的涉稅犯罪案件也是引起稅收司法權(quán)介入的起點(diǎn)。

稅收司法權(quán)是一種保障性和監(jiān)督性的權(quán)力，這是由其自身性質(zhì)決定的。稅收司法權(quán)的行使就是運(yùn)用司法手段適當(dāng)處理稅務(wù)案件，判斷其合法性，以保證稅收立法確定的國家意志的實(shí)現(xiàn)，同時保證稅收執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使，沒有稅收司法權(quán)作為最后保障，稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使的效果就可能會大打折扣，我國稅收法治體系也很可能會處于某種混亂之中。

總之，稅收立法權(quán)是稅收法治運(yùn)行的起點(diǎn)，稅收執(zhí)法權(quán)則是稅收法治運(yùn)行的具體實(shí)現(xiàn)，稅收司法權(quán)是稅收法治運(yùn)行的有力保障，三者相互聯(lián)系、功能互補(bǔ)共同構(gòu)成一個有機(jī)聯(lián)系的整體。