職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。

一、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額1.5％的范圍內(nèi)掌握開(kāi)支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費(fèi)）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費(fèi)用，則仍在企業(yè)稅后留利中開(kāi)支。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)中的職工業(yè)余教育費(fèi)，仍然用于職工業(yè)余教育方面?；鶎庸?huì)一般可在其留成經(jīng)費(fèi)（行政撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60％部分）的25％范圍內(nèi)列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。

原規(guī)定由企業(yè)成本或營(yíng)業(yè)外開(kāi)支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費(fèi)，都改在工資總額1.5％范圍內(nèi)開(kāi)支，營(yíng)業(yè)外不再列支。

基本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在基本建設(shè)投資中開(kāi)支。

關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費(fèi)，在關(guān)停企業(yè)清理維護(hù)費(fèi)和停緩建單位的維護(hù)費(fèi)中開(kāi)支。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍：

根據(jù)財(cái)政部全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>(財(cái)建[2006]317號(hào)),職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用,面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類(lèi)高校技能人才的培養(yǎng).具體列支范圍包括:

舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開(kāi)支職工教育經(jīng)費(fèi)：

1.公務(wù)費(fèi)。包括教職員工的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。

2.業(yè)務(wù)費(fèi)。包括教師教學(xué)實(shí)驗(yàn)和購(gòu)置講義、資料等費(fèi)用。

3.兼課酬金。是指聘請(qǐng)兼職教師的兼課酬金。

4.實(shí)習(xí)研究費(fèi)。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，如有生產(chǎn)實(shí)習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

5.設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。主要是指購(gòu)置一般器具、儀器、圖書(shū)等費(fèi)用。

6.委托外單位代培經(jīng)費(fèi)。是指本單位職工選送到高等院校、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)?；蛏霞?jí)主管部門(mén)和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國(guó)家規(guī)定應(yīng)支付的進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。

7.其他經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。是指其他零星開(kāi)支。

下列各項(xiàng)不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以?xún)?nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開(kāi)支。

（1）專(zhuān)職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以?xún)?nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開(kāi)支。

（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書(shū)，參考資料、計(jì)算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。

（3）舉辦職工教育所必需購(gòu)置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開(kāi)支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。

（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡(jiǎn)的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開(kāi)支；新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。

三、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

應(yīng)注意（1）公司零星購(gòu)買(mǎi)的書(shū)刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用——辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。

（2）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。主要是指購(gòu)置一般器具、圖書(shū)等費(fèi)用，學(xué)員用書(shū)應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

根據(jù)財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部、國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)等部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）（財(cái)建[2006]317號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：

1、計(jì)提比例和基數(shù)。《意見(jiàn)》要求：切實(shí)執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支”的規(guī)定，足額提取職工教育經(jīng)費(fèi)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定。

2、列支范圍?！兑庖?jiàn)》對(duì)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了對(duì)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用可在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)；企業(yè)高層管理人員計(jì)劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。企業(yè)購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等具體規(guī)定。

稅收方面規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資總額，計(jì)提比例為2.5%，同時(shí)要求只有在規(guī)定比例范圍之內(nèi)并且實(shí)際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當(dāng)年雖然按規(guī)定提取，如未實(shí)際使用完的部分不能在稅前扣除。

結(jié)合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：

甲國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提的工資基數(shù)為1000萬(wàn)元，企業(yè)在成本費(fèi)用中提足了1000萬(wàn)元工資，但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬(wàn)元，建立工資儲(chǔ)備基金100萬(wàn)元。企業(yè)在成本費(fèi)用中列支了職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬(wàn)元，其中包含企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷(xiāo)為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬(wàn)元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬(wàn)元。另外，企業(yè)在管理費(fèi)用中列支了購(gòu)置100萬(wàn)元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元。

分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，可在成本費(fèi)用中計(jì)提1000×2.5% =25萬(wàn)元。但工資實(shí)發(fā)數(shù)為900萬(wàn)元，則計(jì)稅工資總額為900萬(wàn)元為可稅前列支的計(jì)提基數(shù)，按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)為900×2.5%=22.5萬(wàn)元。

對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)科目反映使用了20萬(wàn)元進(jìn)行分析：企業(yè)職工報(bào)銷(xiāo)的個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費(fèi)用6萬(wàn)元?jiǎng)t可在其他管理費(fèi)用中列支。兩項(xiàng)應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費(fèi)使用額2+6=8 萬(wàn)元。

企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的購(gòu)置100萬(wàn)元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計(jì)提的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。

經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)為：20-8+10=22萬(wàn)元。

因?qū)嶋H使用22萬(wàn)元小于按計(jì)稅工資比例計(jì)提的22.5萬(wàn)元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22=3萬(wàn)元。

如果實(shí)際使用了30萬(wàn)元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)為22.5萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22.5=2.5萬(wàn)元。

如果企業(yè)動(dòng)用了工資儲(chǔ)備基金年初結(jié)余200萬(wàn)元,即企業(yè)實(shí)發(fā)工資1000+200=1200萬(wàn)元,因企業(yè)實(shí)際在成本費(fèi)用中列支的職工教育經(jīng)費(fèi)仍為 1000萬(wàn)元,故企業(yè)計(jì)提數(shù)為25萬(wàn)元,但企業(yè)實(shí)際使用30萬(wàn)元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬(wàn)元,企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30-25=5萬(wàn)元。

企業(yè)如果實(shí)行計(jì)稅工資稅前扣除政策，思路同上。