銷售過程是產(chǎn)品進(jìn)入流通階段，也是企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)通過市場取得補(bǔ)償并實(shí)現(xiàn)利潤的階段。也就是說，產(chǎn)品銷售過程是通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，收回貨款來實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的過程。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)，與購買單位辦理結(jié)算，收回貨款；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本；支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用；計(jì)算和交納產(chǎn)品銷售稅金；確定產(chǎn)品銷售利潤。上述業(yè)務(wù)便構(gòu)成了企業(yè)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

一、主要賬戶設(shè)置

1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，是用來核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得收入的賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)，應(yīng)沖減的本期產(chǎn)品收入和期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤”賬戶的本期產(chǎn)品銷售收入；貸方登記企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶需按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬并進(jìn)行明細(xì)核算。

2．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)情況。賬戶借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本數(shù)額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶需按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3．“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督應(yīng)由銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金(如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)和教育費(fèi)附加。賬戶借方登記按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的產(chǎn)品銷售稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。

4．“營業(yè)費(fèi)用”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)以及廣告費(fèi)等等。賬戶借方登記企業(yè)本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶需按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

5．“應(yīng)收賬款”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品向購買單位收取貨款的結(jié)算情況。賬戶借方登記由于銷售產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已收回的應(yīng)收賬款。期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額。該賬戶按購買單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6．“預(yù)收賬款”賬戶

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。企業(yè)有時(shí)會(huì)發(fā)生預(yù)收購買單位貨款的業(yè)務(wù)，這時(shí)需設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生及償付情況。因此，該賬戶借方登記用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收貨款數(shù)額，貸方登記已收到的預(yù)付貨款數(shù)額。期末余額在貸方，表示尚未用產(chǎn)品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款數(shù)額。該賬戶需按購買單位設(shè)置明細(xì)賬并進(jìn)行明細(xì)分類核算。

7．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。該賬戶用來核算和監(jiān)督購貨單位開出的商業(yè)匯票的結(jié)算情況。賬戶借方登記企業(yè)收到購貨單位開出的票據(jù)數(shù)額，貸方登記收到到期購貨單位購貨款項(xiàng)數(shù)額。期末賬戶如有余額，一般在借方，表示尚未到期票據(jù)的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)為詳細(xì)了解應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)設(shè)置“到期應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記每筆應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)相關(guān)信息。

二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）產(chǎn)品銷售收入的核算

[業(yè)務(wù)-1] 華興公司銷售給紅星公司A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)200元，共計(jì)80 000元，增值稅為13 600元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，并存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)銀行存款增加93 600元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入80 000元，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方，同時(shí)，應(yīng)向購貨方收取的增值稅13 600元應(yīng)記入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶的貸方。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 93 600

　貸：主營業(yè)務(wù)收入80 000

　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600

[業(yè)務(wù)-37] 華興公司銷售給南方公司A產(chǎn)品500件，單位售價(jià)200元，價(jià)款共計(jì)100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。產(chǎn)品已發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)尚未收到款項(xiàng)增加117 000元，應(yīng)記入應(yīng)收賬款賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入100 000元，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方，同時(shí)，應(yīng)向購貨方收取的增值稅17 000元應(yīng)記入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶的貸方。具體會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款一南方公司 117 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17 000

[業(yè)務(wù)-2] 華興公司向春明公司銷售B產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)120元，增值稅率為17％，收到對(duì)方開出的六個(gè)月到期的商業(yè)匯票，面額140 400元，產(chǎn)品已發(fā)出。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)收到商業(yè)匯票增加140 400元，應(yīng)記入應(yīng)收票據(jù)賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入120 000元，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方，同時(shí)，應(yīng)向購貨方收取的增值稅應(yīng)記入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶的貸方。具體會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 140 400

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20 400

[業(yè)務(wù)-3] 華興公司預(yù)收東方公司購買B產(chǎn)品貨款50 000元，款項(xiàng)收存銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加50 000元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的預(yù)收賬款增加50 000元，應(yīng)記入預(yù)收賬款賬戶的貸方，具體會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 50 000

　貸：預(yù)收賬款50 000

[業(yè)務(wù)-4] 華興公司向東方公司發(fā)出B產(chǎn)品800件，每臺(tái)售價(jià)125元，價(jià)款共計(jì)100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元，沖銷原預(yù)收賬款50 000元，其余貨款已收回存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)沖銷原預(yù)收賬款50 000元，預(yù)收賬款的減少，應(yīng)記入該賬戶的借方，收回余款67 000元使企業(yè)銀行存款的增加，應(yīng)記人該賬戶的借方；另一方面，企業(yè)因產(chǎn)品銷售增加收入100 000元，應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的貸方，同時(shí)，應(yīng)向購貨方收取的增值稅17 000元應(yīng)記入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶的貸方。具體會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)收賬款 117 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

借：銀行存款67 000

　貸：預(yù)收賬款 67 000

【關(guān)鍵提示】 若預(yù)收款業(yè)務(wù)較少的單位，可不設(shè)此賬，該業(yè)務(wù)并入應(yīng)收賬款核算。

（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用、稅金的核算

企業(yè)出售商品后，應(yīng)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本。

某產(chǎn)品的銷售成本=某產(chǎn)品銷售數(shù)量×某產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本

企業(yè)完工入庫的產(chǎn)成品，由于各月的費(fèi)用水平不同，因而各批產(chǎn)成品的單位成本也不一定相同，所以，對(duì)這些不同批別的產(chǎn)成品銷售成本的計(jì)算，可用加權(quán)平均法計(jì)算。

加權(quán)平均法是以期初和本期入庫產(chǎn)成品的數(shù)量為權(quán)數(shù)的計(jì)價(jià)方法，即用期初產(chǎn)品成本和本期入庫產(chǎn)品的總成本除以總數(shù)量，計(jì)算產(chǎn)品的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)此對(duì)本期銷售產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式如下：

[業(yè)務(wù)-5] 華興公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售A產(chǎn)品的成本140 040元，B產(chǎn)品成本142 200元，共計(jì)282 240元。

A產(chǎn)品的銷售成本=900×155．6=140 040

B產(chǎn)品的銷售成本=1800×79=142 200

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的庫存產(chǎn)品減少了282 240元，其中A產(chǎn)品減少了140 040元，B產(chǎn)品減少了142 200元,應(yīng)記入庫存商品賬戶的貸方；另一方面，銷售成本增加了282 240元，其中A產(chǎn)品增加了140 040元，B產(chǎn)品增加了142 200元, 應(yīng)記入主營業(yè)務(wù)成本賬戶的借方。具體會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本一A產(chǎn)品 140 040

一B產(chǎn)品 142 200

　貸：庫存商品一A產(chǎn)品 140 040

　一B產(chǎn)品 142 200

[業(yè)務(wù)-6] 華興公司以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3 600元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款減少3 600元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面，產(chǎn)品銷售費(fèi)用增加3 600元，應(yīng)記入營業(yè)費(fèi)用賬戶的借方。具體的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營業(yè)費(fèi)用3 600

　貸：銀行存款3 600

[業(yè)務(wù)-7] 計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算公式如下：

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×7％

應(yīng)交教育費(fèi)附加=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×3％

本月應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額68000-進(jìn)項(xiàng)稅額61540=6460

本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（6 460+0+0）×7%=6 460×7％=452．2

本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=（6 460+0+0）×3%=6460×3％=193．8

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銷售稅金及附加增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)應(yīng)交的稅金和附加這兩項(xiàng)負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”賬戶的貸方。具體的會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 646

　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅452．2

其他應(yīng)交款-----應(yīng)交教育費(fèi)附加193．8

至此，銷售過程業(yè)務(wù)已核算完成，銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系如下圖所示。

圖 銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算圖