內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。

它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)未基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過(guò)來(lái)的一種新型審計(jì)方式，由于這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國(guó)家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。

內(nèi)控制度的審計(jì)是以各種形式存在的制度為審計(jì)對(duì)象。由于單位的性質(zhì)不同。需要建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度也不盡相同。加之目前內(nèi)控制度審計(jì)在我國(guó)還處于探索之中。還沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。在很大程度上要憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。鑒于目前現(xiàn)狀．我們認(rèn)為應(yīng)將以下制度的作為內(nèi)控制度審計(jì)的基本內(nèi)容：

1、責(zé)任控制制度。指以單位內(nèi)部各部門、層次及人員之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的控制帝J度。一是工作崗位責(zé)任制度．即從領(lǐng)導(dǎo)到職工按工作崗位確定的責(zé)任扣權(quán)力；二是各部門、各層次的責(zé)任制，它的對(duì)象不是個(gè)人，而是部門按各自的職能任務(wù)和性質(zhì)劃分的職權(quán)．各司其職。各行其權(quán)，各盡其責(zé)。做到部門與部門、個(gè)人與個(gè)人之間分工明確、職責(zé)清楚，從而做到責(zé)任分明、紀(jì)律嚴(yán)格、互相協(xié)調(diào)、效率提高；同時(shí)，科學(xué)合理而明確的分工也便于部門、個(gè)人的相互監(jiān)督檢查．發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和糾正錯(cuò)誤。

2、業(yè)務(wù)處理程序控制制度：指單位內(nèi)部為全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)程序及實(shí)施要求，達(dá)到有效控制、取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般由三個(gè)方面組成：一是工作質(zhì)量控制制度，它主要圍繞作業(yè)過(guò)程和工作質(zhì)量與勞動(dòng)效率等方面進(jìn)行：二是進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)控制制度，指經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各環(huán)節(jié)必須履行的手續(xù)控制制度規(guī)定。如采購(gòu)供應(yīng)環(huán)節(jié)中的計(jì)劃、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款、記錄和復(fù)核各步驟必須分別是由生產(chǎn)部門、主管部門、采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、財(cái)務(wù)部門逐一完成。

3、會(huì)計(jì)控制制度。指財(cái)會(huì)部門為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠而制訂的各種財(cái)務(wù)處理規(guī)程和防范措施與辦法。會(huì)計(jì)控制制度是單位管理控制制度的核心部分。它包括：

(1)不相容職務(wù)分離控制。其核心是內(nèi)部牽制．它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門進(jìn)行處理．使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系。并相互監(jiān)督、制約和牽制。形成相互制衡機(jī)制，進(jìn)而防止產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的可能。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽按檢查、授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)督檢查等。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。主要是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任．經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

(3)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證編制、會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表編制報(bào)告制度和處理程序，建立舜口完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法．實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位貢任制．充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

4、建立、健全內(nèi)部審計(jì)制度。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)．內(nèi)部控制制度越健全．越能增強(qiáng)內(nèi)部控帝j工作的效率與可靠性，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度．這是改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)．起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。

1、內(nèi)控制度的健全性測(cè)試階段。

主要是了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)情況，這是審查內(nèi)控制度的第一步。其方法步驟是：首先查閱收集資料，了解被審單位基本情況，包括單位性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、各種內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)處理程序和手續(xù)等：其次，將上面了解的情況，應(yīng)用記述法、調(diào)查表法、流程圖法，把被審計(jì)單位的內(nèi)控制度直接描述出來(lái)．了解其健全程度和完整程度：最后，綜合匯總調(diào)查結(jié)果，確定符合性測(cè)試的人員分工．重點(diǎn)和方法等。

2、內(nèi)控制度的符合性測(cè)試階段。

即進(jìn)一步檢查內(nèi)控制度在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否得到貫徹執(zhí)行．以及執(zhí)行程度如何及其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)．確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度可信賴程度，以確定下一階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，重點(diǎn)和方法。測(cè)試的過(guò)程．就是對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行查證核實(shí)的過(guò)程。進(jìn)行符合性測(cè)試的方法主要有憑證測(cè)試、實(shí)地測(cè)試、實(shí)驗(yàn)測(cè)試三種。

3、內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。

就是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用程度的測(cè)試．其目的是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用下所產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信性，從而揭示內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。以便審計(jì)人員據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。這一階段。通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查。測(cè)試和評(píng)價(jià)，給予信賴的，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試份量和程度就可以相對(duì)減少：反之可定為審計(jì)重點(diǎn)則應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量和程度，找出問(wèn)題所在，收集審計(jì)證據(jù)，確定性質(zhì)，以便對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度作出切實(shí)、全面、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)論。

4、全面評(píng)價(jià)階段。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后，根據(jù)其測(cè)試結(jié)果。編寫審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性．合理性，合法性、可行性、有效性作出全面評(píng)價(jià)，既要肯定成績(jī)，又要指出不足。并提出具體切實(shí)可行的審計(jì)建議．以利據(jù)此改進(jìn)工作．完善內(nèi)控制度，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。

1、有利于確定合理的審計(jì)程序．提高審計(jì)工作效率。

如何設(shè)計(jì)和優(yōu)化審計(jì)程序．是審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部控制既是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，也是審計(jì)人員科學(xué)、合理地制定審計(jì)計(jì)劃、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．制定和實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的重要依據(jù)。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展．審計(jì)的工作量將越來(lái)越重，以目前的人員數(shù)量和素質(zhì)，其承受能力與傳統(tǒng)的審計(jì)方法之間的矛盾日益突出．在這種情況下要搞好審計(jì)監(jiān)督．必須要變革審計(jì)方法。以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征．可以克服詳查或大量抽查浪費(fèi)人力和時(shí)間的不足．它不僅提高審計(jì)效率，而且可以提高審計(jì)質(zhì)量。達(dá)到深化審計(jì)監(jiān)督的目的。

2、有助于確定審計(jì)程序的實(shí)施程度、突出審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)方法、抽查重點(diǎn)及審計(jì)范圍的確定．取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。通過(guò)內(nèi)部控制制度審計(jì)．審計(jì)人員就可以確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的可信賴程度．有利于從薄弱環(huán)節(jié)入手。有效地迅速地明確審計(jì)重．最和方向，既保證了審計(jì)工作的質(zhì)量，又減少了審計(jì)工作量。

3、有助于完善內(nèi)部控制制度。

目前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違紀(jì)違規(guī)的發(fā)生，主要的原因之一是有些單位不認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，內(nèi)控制度不健全造成的。加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)．可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否完善、合理、有效。審計(jì)工作不僅要揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題．還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生問(wèn)題的癥結(jié)所在．并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，從而使被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)控制度．堵塞漏洞，有利于加強(qiáng)管理。提高管理效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)舞弊行為的“防火墻”作用．做到防查結(jié)合．以防為主．達(dá)到抓標(biāo)治本的目的。

4、有助于由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部控制制度審計(jì)有別于傳統(tǒng)的事后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及賬目進(jìn)行審查的方法．它將審計(jì)的重點(diǎn)放到被審計(jì)單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、嚴(yán)密性、完整性及嚴(yán)格的執(zhí)行程序上來(lái)．變事后審計(jì)為事前防范．有利于做到防患于未然。把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)．把損失和浪費(fèi)降到最低。