審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。

一是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低影響審計(jì)效率。主要表現(xiàn)為審計(jì)人員的財(cái)會(huì)審計(jì)理論知識(shí)水平、計(jì)算機(jī)水平、政策法規(guī)水平、實(shí)際工作能力水平的高低以及審計(jì)人員的敬業(yè)精神，直接決定著審計(jì)效率的高低。

二是審計(jì)工作的組織力度大小影響審計(jì)效率。突出表現(xiàn)在審計(jì)組的人員配備是否科學(xué)，審計(jì)任務(wù)完成的時(shí)間是否明確，審計(jì)問題的協(xié)調(diào)是否及時(shí)，審計(jì)工作的考核檢查是否嚴(yán)格到位，這些都決定著審計(jì)效率的提高。

三是審計(jì)方式方法的合理化程度影響審計(jì)效率。著重表現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備工作是否充分，審計(jì)方案編制是否科學(xué)，審計(jì)技術(shù)方法是否先進(jìn)適用，審計(jì)取證是否合理必要，審計(jì)人員之間交流溝通是否正常，審計(jì)一級(jí)復(fù)核是否及時(shí)，審計(jì)人員的工作藝術(shù)與技巧是否講究，這些因素也直接決定著審計(jì)效率的提高。

四是審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)明確與否影響審計(jì)效率。主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)是否明確，審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容是否把握，審計(jì)時(shí)是否做到心中有數(shù)，突出重點(diǎn)，有的放矢的開展工作，這將在很大程度上影響審計(jì)效率的提高。

五是被審單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作好壞及其對(duì)審計(jì)工作的配合程度影響審計(jì)效率。重點(diǎn)表現(xiàn)為被審單位財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否、內(nèi)控制度是否健全完善、審計(jì)工作是否積極配合，都會(huì)影響審計(jì)效率的提高。

1、提高審計(jì)人員素質(zhì)是提高審計(jì)效率的根本。一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)理論和法規(guī)知識(shí)水平。二是要加強(qiáng)鍛煉，不斷提高審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力。三是要加強(qiáng)交流，不斷加快復(fù)合型人才建設(shè)步伐。

2、加強(qiáng)審計(jì)工作組織力度是提高審計(jì)效率的前提。一是要增強(qiáng)審計(jì)組工作的計(jì)劃性，進(jìn)一步增加審計(jì)人員提高效率的動(dòng)力。二是要強(qiáng)化審計(jì)工作方案執(zhí)行情況的檢查考核，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)人員提高效率的壓力。三是要及時(shí)處理化解審計(jì)工作中的矛盾和問題，進(jìn)一步減少審計(jì)人員提高審計(jì)效率的阻力。

3、運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方式方法是提高審計(jì)效率的關(guān)鍵。一是要不斷地改進(jìn)和完善傳統(tǒng)的審計(jì)方法，堅(jiān)持賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合。二是要不斷改革審計(jì)工作機(jī)制，堅(jiān)持技能竟?fàn)幣c考核獎(jiǎng)懲相結(jié)合。三是要不斷推進(jìn)信息技術(shù)運(yùn)用，堅(jiān)持傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合。四是要不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，堅(jiān)持審計(jì)工作重心前移和事后監(jiān)督相結(jié)合。

4、把握審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容是提高審計(jì)效率的保證。一要明確項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，確保項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)定位準(zhǔn)確，否則，就必然會(huì)偏離審計(jì)方向，勞而無功，難以取得預(yù)期的效率效果。二是要把握重點(diǎn)內(nèi)容，抓大放小，切忌丟了西瓜揀芝麻，克服面面俱到的習(xí)慣做法。

5、搞好與被審單位協(xié)調(diào)是提高審計(jì)效率的重要環(huán)節(jié)。一是要加強(qiáng)宣傳，提高其對(duì)審計(jì)法規(guī)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的主動(dòng)性。二是要加強(qiáng)服務(wù)，搞好文明審計(jì)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的能動(dòng)性。三是要加強(qiáng)溝通，講究審計(jì)工作方法藝術(shù)，增強(qiáng)被審單位配合審計(jì)工作的積極性。

一、管理和培訓(xùn)客戶

如果客戶能夠?yàn)閳?zhí)業(yè)的CPA提供一切有用的資料，審計(jì)人員的工作效率將會(huì)大幅度提高。反之，如果審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間自己整理所需資料，尋找、謄寫所需文件，審計(jì)周期會(huì)大大加長(zhǎng)。位于美國(guó)貝塞斯達(dá)州馬里蘭市Johnson & Lambert 會(huì)計(jì)公司，為了防止這類問題，其事務(wù)所已經(jīng)嘗試創(chuàng)建了兩套獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍:一是個(gè)傳統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍；另一個(gè)被稱之為“全壘打”隊(duì)伍?！叭珘敬颉标?duì)的特點(diǎn)在于他們會(huì)為本職審計(jì)工作的順利開展而對(duì)客戶進(jìn)行一些培訓(xùn)，每次審計(jì)工作開始前必須有一次與被審計(jì)單位高層人員的對(duì)話，告知其會(huì)計(jì)工作中有何不足之處，審計(jì)人員可以提供什么幫助以及收取業(yè)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將會(huì)擬定一份與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)完全不同的業(yè)務(wù)約定書，將會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作嚴(yán)格區(qū)分開來。

而在達(dá)拉斯的Weaver& Tidwell會(huì)計(jì)公司，合伙人加里·霍夫曼(Garry Hoffman)則會(huì)在審計(jì)計(jì)劃討論會(huì)上與客戶共同協(xié)商提供業(yè)務(wù)效率的方法。

除此之外，調(diào)查還發(fā)現(xiàn)了其他確?？蛻魹閷徲?jì)業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備的方法:

(1)從高層管理者開始培訓(xùn)；執(zhí)業(yè)者與客戶董事會(huì)成員會(huì)面，就審計(jì)價(jià)值問題進(jìn)行交流，促使他們參與審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作；

(2)將事情明晰化；事務(wù)所會(huì)以標(biāo)準(zhǔn)樣本及規(guī)定提交期限的方式提供一份所需會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)清單；

(3)當(dāng)顧客能夠提供符合標(biāo)準(zhǔn)的資料時(shí)，降低審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所發(fā)現(xiàn)通過這項(xiàng)措施，可以大大減少CPA投入準(zhǔn)備工作中的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)“雙贏”；

(4)如果客戶還沒做好準(zhǔn)備，則根據(jù)情況調(diào)整計(jì)劃，重新安排實(shí)地調(diào)查程序；

(5)幫助客戶逐步提高合作素質(zhì)；剛開始客戶有可能不能有效完成事務(wù)所期望的合作事項(xiàng)，但是通過逐步訓(xùn)練，客戶將能越來越多的提供合作。

二、保持客戶與工作人員的穩(wěn)定

營(yíng)造良好的工作環(huán)境有助于審計(jì)效率的提高，這得到許多事務(wù)所的贊同。當(dāng)事務(wù)所能夠留住老顧客時(shí)，因?yàn)閷?duì)客戶狀況和涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域駕輕就熟，可節(jié)約許多重新了解和準(zhǔn)備的時(shí)間，可以更快找出有效的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。同時(shí)，由于熟悉顧客情況，審計(jì)人員可以為客戶提供一些改進(jìn)工作方式等方面有價(jià)值的建議，為事務(wù)所客戶咨詢服務(wù)開辟了溪徑。

成功的事務(wù)所還認(rèn)為，審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定也很重要，因?yàn)檫@有助于對(duì)具體客戶及對(duì)整個(gè)客戶經(jīng)驗(yàn)值的提升。為了防止人員的流失，事務(wù)所可采取的措施有：

(1) 在工作時(shí)間長(zhǎng)度上做一些努力，詳細(xì)列明和實(shí)施反超時(shí)政策；

(2)完善激勵(lì)機(jī)制，為員工提供一個(gè)承認(rèn)和提高合伙人身份的機(jī)會(huì)；

(3)提供靈活的時(shí)間安排和穿著休閑服上班的政策，創(chuàng)造一個(gè)寬松的工作環(huán)境；

(4)提供一份有競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)酬與紅利政策；

(5)保持工作的趣味性，包括允許執(zhí)業(yè)人員在工作中享有相應(yīng)的權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，鼓勵(lì)員工參與計(jì)劃過程。

三、正確的計(jì)劃過程

在被調(diào)查的事務(wù)所中，花費(fèi)在計(jì)劃方面的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中所占比例大相徑庭，從2%到25%之間不等。但大多數(shù)人都確信:對(duì)審計(jì)效率而言，計(jì)劃是關(guān)鍵。

計(jì)劃首先是要對(duì)客戶與自身情況有一個(gè)充分的了解。通過對(duì)客戶整體狀況的掌握，密蘇里州斯普林菲爾德市Davis. Lynn & Moots會(huì)計(jì)公司的托尼·林恩 (Tony Lynn)說：“我們大大降低了業(yè)務(wù)時(shí)間，不需要花費(fèi)大量時(shí)間在符合性測(cè)試上，可以更快進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。”另外，作為計(jì)劃過程的一部分，事務(wù)所還會(huì)復(fù)核客戶前些年度的工作底稿，以便熟悉以往與客戶之間存在的問題，找出自身在工作中可能存在的不足及可以改進(jìn)的地方。計(jì)劃過程中其他的步驟還有：

(1)與客戶面對(duì)面討論工作進(jìn)程并闡明客戶自身的義務(wù)；

(2)將客戶的試算表下載到事務(wù)所的軟件中，為后續(xù)工作做準(zhǔn)備；

(3)發(fā)送委托審計(jì)確認(rèn)書；

(4)準(zhǔn)備引導(dǎo)性的工作時(shí)間表；

(5)與事務(wù)所其他喲審計(jì)人員共同復(fù)核上一年度計(jì)劃決議，吸取好的建議，對(duì)工作進(jìn)行改進(jìn)。

然而，調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，并非所有成功的事務(wù)所都有詳細(xì)的計(jì)劃過程。有些只是簡(jiǎn)單地復(fù)核一下上一年度的審計(jì)業(yè)務(wù)，看看有什么可以改進(jìn)的地方；有些則是在問題很明晰的情況下，從審計(jì)開始時(shí)就建立一個(gè)確定的工作計(jì)劃，不再更改。這些方法均需要擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)作基礎(chǔ)，因此也就越來越多地被那些擁有大量具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員的小型事務(wù)所所采用。

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，將工作強(qiáng)度與風(fēng)險(xiǎn)水平相聯(lián)系，本質(zhì)上就是一個(gè)提高效率的好辦法。

為了減少審計(jì)工作量，分析性復(fù)核被認(rèn)為是最有效的辦法。一個(gè)工作效率高的審計(jì)隊(duì)伍每開始進(jìn)行一個(gè)具體的審計(jì)步驟時(shí)都會(huì)想:我們是否可以采用分析性復(fù)核來完成呢?現(xiàn)在，每一位從業(yè)人員都正試圖采用分析性復(fù)核的方法來減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。這是因?yàn)?，分析性?fù)核與實(shí)質(zhì)性交易測(cè)試相比有以下幾大優(yōu)點(diǎn)：

(1)節(jié)約審計(jì)時(shí)間；

(2)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng)域；

(3)實(shí)施起來更有趣，還可以幫助審計(jì)人員更深層次地了解客戶業(yè)務(wù)。

在審計(jì)過程中，可以用分析性復(fù)核代替交易測(cè)試節(jié)約審計(jì)時(shí)間的領(lǐng)域有：

(1)應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金；

(2)利息收入；

(3)累計(jì)折舊；

(4)薪金及薪金稅；

(5)直接郵件募款收入及有關(guān)郵費(fèi)；

(6)供應(yīng)物資；

(7)預(yù)付費(fèi)用(如租金，保險(xiǎn)費(fèi))；

(8)專業(yè)咨詢費(fèi)用；

(9)年度會(huì)議收入。

除了工作重排與技術(shù)改進(jìn)外，其中被認(rèn)為是效率審計(jì)中關(guān)鍵的，可節(jié)約20%一30%的審計(jì)時(shí)間的是實(shí)地完成審計(jì)業(yè)務(wù)。其提高審計(jì)效率的小竅門有：

l、采用先進(jìn)技術(shù)，減少繁重的謄寫工作，使用膝上型電腦，甚至手提打印機(jī)來為實(shí)地工作提供方便；

2、在工作底稿中加入備忘錄，這樣能夠保留測(cè)試目標(biāo)及實(shí)施措施的記錄以及記錄下工作中發(fā)現(xiàn)的問題；

認(rèn)按照工作進(jìn)程存放工作底稿，這樣能夠描述工作中每一步都做了些什么，為什么這樣做及結(jié)果如何；

4、減少文件數(shù)量，將工作底稿文件的厚度限制在一英寸以內(nèi)；

5、保留一份從客戶手中得到的總結(jié)報(bào)告，而不要將所有資料都保存下來，以免下一年度還要將所有有用或無用的資料都翻閱一遍；

6、召開全所范圍內(nèi)的工作會(huì)議，以商討如何做好工作底稿的編制工作；

7、讓合伙人或上層管理者與實(shí)地工作者隨時(shí)保持聯(lián)系，減少信息反饋的時(shí)間及總的工作時(shí)間。這樣，實(shí)地工作者能夠就有關(guān)問題得到迅速指示，以便及時(shí)改變對(duì)審計(jì)工作的安排；

8、將工作底稿模式及流程標(biāo)準(zhǔn)化，這樣便于理解，也使得工作底稿中的數(shù)據(jù)更具參考價(jià)值。

其實(shí)，提高審計(jì)效率并沒有一個(gè)固定的模式，無論事務(wù)所的工作方式如何，通過探索都一定可以發(fā)現(xiàn)能夠提高審計(jì)效率的方法。