壞賬準(zhǔn)備金是指納稅人按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取準(zhǔn)備金，用于核銷其應(yīng)收帳款的壞帳損失。

納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收帳款余額的千分之五。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳。

按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或是每一年度終了,對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查,預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞帳,對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備. 而對于以下四種情況會(huì)計(jì)制度規(guī)定一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng); (4)其他已逾期,但無確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng). 對企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍及比例等，按管理權(quán)限和相關(guān)規(guī)定程序確定。

計(jì)提公式如下：

當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額

按國稅發(fā)[2000]84號(hào)文的規(guī)定：

對經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定的外，其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

差異分析：

1、提取的基數(shù)不同，稅法規(guī)定年末應(yīng)收賬款余額包括應(yīng)收票據(jù)的金額,且稅法對以上會(huì)計(jì)規(guī)定的不得全額提取壞賬準(zhǔn)備的四種情況也未做明確說明；我們可以這樣理解除以下第3條所指的關(guān)聯(lián)企業(yè)外,凡按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入應(yīng)收賬款科目的,都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

2、會(huì)計(jì)上對其他應(yīng)收款(除與職工往來款外)也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得提取壞賬準(zhǔn)備； 　

3、稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的任何往來賬款均不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬損失。

關(guān)于壞賬損失實(shí)行備抵法的審批

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，但納稅人報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。但該辦法的產(chǎn)生是基于原行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：發(fā)生壞賬損失既可以采用直接轉(zhuǎn)銷法又可以采用備抵法。而現(xiàn)行企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法。由此，企業(yè)采用備抵法核算相應(yīng)就不應(yīng)當(dāng)再經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。同時(shí)，為貫徹落實(shí)《行政許可法》和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》(國發(fā)[2004]16號(hào))文規(guī)定：取消對企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備金的行政審批。

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

根據(jù)(國稅發(fā)[2003]45號(hào))文規(guī)定：“《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行?！庇纱丝梢姡谟?jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍上，原稅收政策規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收帳款包括應(yīng)收票據(jù)的金額?！?。并且原稅收政策明確規(guī)定，納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款項(xiàng)，不得提取壞賬準(zhǔn)備金；關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。現(xiàn)已規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍可以依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的范圍除了應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例

對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒有明確的限制，而只是規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”確定計(jì)提比例。并且“(企業(yè))當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計(jì)劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)”不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而企業(yè)所得稅僅是規(guī)定：“壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰”，對應(yīng)收賬款究竟是以前年度發(fā)生的，還是今年發(fā)生的，并沒有明確的條件限制，也就是說即使是今年才發(fā)生的應(yīng)收賬款也可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由此可見，稅務(wù)的規(guī)定比財(cái)務(wù)的規(guī)定要寬泛。并且稅收上對計(jì)提的方法也很單一，即采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算扣除。 由于稅收與財(cái)務(wù)在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的口徑不一，必然會(huì)產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。對企業(yè)不論是采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或是銷貨百分比法或是賬齡分析法，其當(dāng)期累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金高于企業(yè)所得稅規(guī)定的年末應(yīng)收款項(xiàng)的5‰比例的，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行納稅調(diào)整。

關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)

因?yàn)槎愂找岩?guī)定“其他應(yīng)收賬款”等亦可提取壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)對其發(fā)生的壞賬損失也應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。對納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)，經(jīng)依法確認(rèn)后，應(yīng)作為壞賬處理：

一、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；

二、債務(wù)人死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；

三、債務(wù)人遭受重大災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)包括保險(xiǎn)賠款確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；

四、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；

五、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；

六、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。

關(guān)于壞賬損失稅前扣除的審批

企業(yè)的壞賬損失其實(shí)質(zhì)就是財(cái)產(chǎn)損失。根據(jù)(國稅發(fā)[1997]190號(hào))文《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的第一條規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除?！痹撧k法還規(guī)定：納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的申報(bào)期為年度終了四十五日，所以壞賬損失的申請日期一般不得超過年度終了后四十五日。納稅人因特殊情況，不能及時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最長不得超過年度終了后的三個(gè)月。超過規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。納稅人在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請的同時(shí)，須附有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失證明資料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他有關(guān)資料。納稅人不能提供詳細(xì)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。