往來(lái)款項(xiàng)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)。

往來(lái)款項(xiàng)中常常出現(xiàn)的問(wèn)題

(1) 對(duì)賬不及時(shí)。

企業(yè)由于放松對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理，銷(xiāo)售部門(mén)只管銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)部門(mén)只管記賬，不經(jīng)常和對(duì)方核對(duì)賬目，久而久之極易造成往來(lái)款項(xiàng)懸賬及呆賬。

(2) 往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理不規(guī)范。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。應(yīng)記入應(yīng)收款項(xiàng)的業(yè)務(wù)誤記為其他應(yīng)收款；應(yīng)記人應(yīng)付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)誤記為其他應(yīng)付款；還有的把不屬于同一賬戶的應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)沖按其余額記賬等等。由此造成往來(lái)款項(xiàng)的混亂，為以后資金結(jié)算帶來(lái)很多麻煩。

(3) 利用往來(lái)款項(xiàng)賬戶調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

企業(yè)對(duì)已收到的銷(xiāo)貨款，不作為銷(xiāo)售處理，而掛在應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款中，有些企業(yè)已付現(xiàn)金的費(fèi)用不作為費(fèi)用支出進(jìn)行賬務(wù)處理，而掛在其他應(yīng)收款中等等，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，影響國(guó)家稅收。

(4) 利用往來(lái)款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)上的便利，將款項(xiàng)匯往外地，賬務(wù)處理時(shí)記入往來(lái)款項(xiàng)賬戶中，然后在外地提取現(xiàn)金進(jìn)行貪污；還有的把核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后收回時(shí)作為賬外小金庫(kù)，甚至中飽私囊。

(5) 往來(lái)款項(xiàng)不定期清理。

企業(yè)由于對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理不善，使一些名存實(shí)亡的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，該付出的不付出，該收回的不收回，該報(bào)損的壞賬不報(bào)損失處理，該報(bào)營(yíng)業(yè)外收入的不報(bào)批列營(yíng)業(yè)外收入等等。這些極易造成往來(lái)款項(xiàng)的賬目混亂。

1、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的控制

(1)正確確定信用政策。應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)的效果好壞，依賴(lài)于企業(yè)的信用政策。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策?企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過(guò)收款期，有的則超過(guò)了收款期 一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。

(2)建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支、貨物流動(dòng)與記錄核算要進(jìn)行崗位分離，這樣可防止有關(guān)人員惡意串通。

(3)建立備用金領(lǐng)用和報(bào)銷(xiāo)制度。備用金實(shí)行專(zhuān)人保管，按規(guī)定期限報(bào)銷(xiāo)，備用金的限額與報(bào)銷(xiāo)應(yīng)建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度。

(4)對(duì)企業(yè)急需物資和緊俏商品必須預(yù)付貨款的，企業(yè)要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和信用評(píng)定，嚴(yán)格按照審批制度和合同的規(guī)定執(zhí)行，要堅(jiān)決杜絕企業(yè)多付或者不必要的預(yù)付款項(xiàng)的發(fā)生。

(5)企業(yè)的貨物采購(gòu)人員要實(shí)行定期輪換，以防止采購(gòu)人員與供應(yīng)商共同舞弊

2、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的控制

(1)企業(yè)采購(gòu)審批人員、采購(gòu)人員、貨物驗(yàn)收保管人員、記錄核算人員要實(shí)行崗位分離，以防止有關(guān)人員串通舞弊。

(2)定期分析應(yīng)付款項(xiàng)，按規(guī)定付款順序付款，在不增加企業(yè)資金占用成本的條件下，及時(shí)結(jié)清貨款，提高企業(yè)信譽(yù)。

(3)要建立收付雙方對(duì)賬制度。對(duì)長(zhǎng)期無(wú)人追償?shù)目铐?xiàng)，應(yīng)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)．及時(shí)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

(4)定期或不定期的對(duì)其他應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行清理，對(duì)不需付的款項(xiàng)及時(shí)做賬處理。企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)要定期進(jìn)行信息交流與溝通，相互配合，有條件的企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，共同做好往來(lái)款項(xiàng)的管理工作，提高企業(yè)效益。

通過(guò)往來(lái)賬戶隱瞞截留各項(xiàng)財(cái)政性資金和擠占挪用各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，或利用往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移資金，是審計(jì)實(shí)踐中常遇到的一些普遍現(xiàn)象，如何對(duì)這些問(wèn)題給予準(zhǔn)確的認(rèn)定，主要應(yīng)把好“三關(guān)”：

一是把好入口關(guān)

首先必須明確往來(lái)賬戶會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及用途，把不屬于往來(lái)性質(zhì)的資金拒之門(mén)外。

例如：2004年上半年在對(duì)某執(zhí)法部門(mén)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位有一筆數(shù)額巨大的其他應(yīng)付款，而且數(shù)額在三年內(nèi)均未發(fā)生變化。出于職業(yè)的敏感性，審計(jì)組當(dāng)即要求被審計(jì)單位提供明細(xì)賬，被審計(jì)單位稱(chēng)此款系從農(nóng)民手中收取的XX押金，將來(lái)要退還農(nóng)民的，且根本不能提供應(yīng)付款人的明細(xì)賬。本著對(duì)這筆巨款的安全考慮，審計(jì)組延伸審計(jì)了相關(guān)單位，并從獲取的第一手證據(jù)證實(shí)，有一張收據(jù)的交款人達(dá)12人之多，而且沒(méi)有具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)用票據(jù)金額去除12人，根本除不盡，審計(jì)組問(wèn)他們?cè)趺赐私o農(nóng)民，按什么標(biāo)準(zhǔn)退，他們又說(shuō)不清楚，同時(shí)收據(jù)上也清楚地寫(xiě)著XXX處罰金，在鐵的事實(shí)面前他們才不得不承認(rèn)應(yīng)用這種方法的目的也就是想截留這筆罰金，同時(shí)該單位以前也有通過(guò)往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)“小金庫(kù)”的先例。

二是把好出口關(guān)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各單位的資金來(lái)源處于多元化，因此對(duì)往來(lái)賬戶的每一筆資金都必須嚴(yán)格審查。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要確認(rèn)其專(zhuān)項(xiàng)資金的去向必須把握兩點(diǎn)：

一是指認(rèn)法，要求被審計(jì)單位進(jìn)行指認(rèn)其資金去向；

二是排除法，就是看所用資金有無(wú)源頭，以確認(rèn)其提供情況的真實(shí)程度。

三是嚴(yán)把審計(jì)程序關(guān)

由于往來(lái)賬戶的資金多，而且靈活性較大，同樣是擠占挪用的專(zhuān)項(xiàng)資金，但挪用的去向不同，有的可能用于辦公經(jīng)費(fèi)，有的可能用于請(qǐng)客送禮，還有的可能用于購(gòu)車(chē)子、修房子等，如何取證、交換意見(jiàn)(包括被審計(jì)單位的書(shū)面交換意見(jiàn)等)，哪一個(gè)環(huán)節(jié)不到位，都可能給審計(jì)工作帶來(lái)意想不到的風(fēng)險(xiǎn)，因此要正確認(rèn)定，認(rèn)真對(duì)待。