應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

（一）應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。

商業(yè)票據(jù)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

1、票據(jù)按能否立即兌付．分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。即期票據(jù)見票即付，遠(yuǎn)期票據(jù)則須到指定的付款日期到期時(shí)才兌付。

2、票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。附息票據(jù)到期時(shí)除需支付票據(jù)面額外，尚需按票面規(guī)定的利率支付利息，無息票據(jù)到期時(shí)只需支付票據(jù)面顫。

會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的是指物業(yè)管理公司在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。它是交易雙方以商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的一種信用憑證。

（二）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（三）其它應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（四）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)因購(gòu)貨和接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。

預(yù)付賬款是企業(yè)因購(gòu)貨和接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，主要是預(yù)付貨款。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。

（四）企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：

1．債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)?，企業(yè)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3．以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

如果涉及多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。

4．以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實(shí)際收到或有收益時(shí)，計(jì)入收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本制度所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。或有收益，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

（五）企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量，就是確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的入賬金額，并估計(jì)其可收回的金額。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)量應(yīng)遵循如下原則：

（一）按實(shí)際發(fā)生額入賬，亦即按歷史成本計(jì)量

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬”。發(fā)生多少應(yīng)收及預(yù)付款，就記錄下多少金額，不估計(jì)，不考慮市價(jià)變動(dòng)的影響。

就企業(yè)的應(yīng)收銷貨款來說，就是要按買賣雙方在成交時(shí)的交換價(jià)格記賬。

（二）按可實(shí)現(xiàn)凈值調(diào)整

由于銷售過程中伴隨著一定的不確定性，往往存在著銷售退回、銷售折讓、銷售折扣和壞賬損失等可能性，這樣，發(fā)生的應(yīng)收賬款，不一定能如數(shù)收回，即是說銷售業(yè)務(wù)的成交價(jià)格可能不完全等于實(shí)際或未來的貨幣資金流入。因而，需要對(duì)入賬的應(yīng)收項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整，使之在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的應(yīng)收項(xiàng)目表示未來可能實(shí)現(xiàn)的貨幣資金凈流入量。

應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)有如下幾點(diǎn)：

第一，審查應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

第二，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)余額的真實(shí)性和反映的恰當(dāng)性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。

第三，確定壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備的合法性以及帳務(wù)處理的正確性。

第四，確定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時(shí)性。

為了防止差錯(cuò)，降低風(fēng)險(xiǎn)，消除營(yíng)私舞弊，企業(yè)必須建立一個(gè)良好的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度。其主要內(nèi)容是：

1．職責(zé)分工制度 例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應(yīng)兼任出納員；票據(jù)保管人員不得經(jīng)辦會(huì)計(jì)記錄；各級(jí)人員都應(yīng)有嚴(yán)密的辦事手續(xù)制度。

2．嚴(yán)格的審批制度 例如，各種賒銷預(yù)付，接受顧客票據(jù)或票據(jù)的貼現(xiàn)換新，都應(yīng)按規(guī)定的程序批準(zhǔn)。

3．健全的憑證保管、記錄和審核制度 客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細(xì)記錄并及時(shí)登記入帳，憑證的收入和支出必須經(jīng)過審查。

4．及時(shí)的貨款對(duì)帳、清算和催收制度 對(duì)應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)及時(shí)進(jìn)行排隊(duì)分析，針對(duì)逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時(shí)足額清算和回收。對(duì)經(jīng)辦人員建立責(zé)任制度，加強(qiáng)各項(xiàng)帳款的催收工作。

5．嚴(yán)格的審查和管理制度 對(duì)預(yù)付帳款的協(xié)議、合同應(yīng)嚴(yán)格審查，對(duì)銷貨退回和折讓、票據(jù)貼現(xiàn)和壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)加強(qiáng)審核和管理。

審計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制制度的了解和描述，對(duì)貨運(yùn)文件、銷貨發(fā)票、應(yīng)收帳款帳齡等的抽查和分析，來評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。主要內(nèi)容有：

1，編制應(yīng)收及預(yù)付帳款內(nèi)部控制制度說明 常用的方法有編寫書面說明、編制內(nèi)部控制問卷和內(nèi)部控制流程圖。

2，抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項(xiàng)

（1）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運(yùn)文件相核對(duì)，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計(jì)價(jià)等是否相符，賒銷商品是否經(jīng)過核準(zhǔn)，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。

（2）抽查"應(yīng)收票據(jù)登記簿"，查看應(yīng)收票據(jù)是否逐一登記，票據(jù)貼現(xiàn)利息是否計(jì)算正確，帳務(wù)記錄是否相符。

（3）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進(jìn)行審批，金額計(jì)算是否正確。

（4）抽查壞帳的轉(zhuǎn)銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行審批。

3．對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià) 通過評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說明，并據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)分別按應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。

（l）編制應(yīng)收帳款明細(xì)表。

應(yīng)收帳款明細(xì)表一般包括客戶名稱、期初余額、本期發(fā)生數(shù)、本期收回（轉(zhuǎn)銷）數(shù)及期未余額等欄目。編制的目的，主要是便于審計(jì)人員掌握和分析應(yīng)收帳款的全貌，確證明細(xì)分類帳余額的正確性。應(yīng)收帳款明細(xì)表可以由會(huì)計(jì)人員編制，也可以由審計(jì)人員編制。但審計(jì)人員必須對(duì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核，要求帳列期初、期末余額和借貸發(fā)生額相符。金額較小的帳款可以合并編表。為了判斷應(yīng)收帳款回收的可能性和壞帳提取是否恰當(dāng)，一般可在明細(xì)表中編列帳齡分析或逾期分析。使用哪種方法較好，可根據(jù)審計(jì)需要決定。

（2）函證應(yīng)收帳款余額。

直接向欠款人函詢應(yīng)收帳款的余額是十分有效的方法。幾年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，商業(yè)信用數(shù)量擴(kuò)大，有的相互拖欠，形成三角債，至今尚未完全清理，因此債權(quán)人和債務(wù)人雙方相互進(jìn)行深入核對(duì)，十分必要。函證的方式有肯定式和否定式兩種。前者在函證信中要求回答證詢余額是否正 確，便于審計(jì)人員作出判斷；后者只要求欠款人在不同意函證的余額時(shí)才予以回答，手續(xù)比較簡(jiǎn)便。但根據(jù)一般經(jīng)驗(yàn)，越是復(fù)雜的欠款，欠款人往往不愿作出正面答復(fù)，如采用否定式函證時(shí)，往往容易混淆是非。因此對(duì)拖欠時(shí)間較長(zhǎng)，原因復(fù)雜的應(yīng)收帳款，應(yīng)采用肯定式函證的方法。函證時(shí)可以抽樣函證，也可以全面函證。函證結(jié)果應(yīng)進(jìn)行差異分析，必要時(shí)對(duì)差錯(cuò)比較大或者沒有復(fù)信的進(jìn)行第二次查詢，以確定應(yīng)收帳款是否歸企業(yè)所有。

（3）壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查。

我國(guó)對(duì)壞帳損失的核算一般有兩種方法：

一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，作為期間費(fèi)用核銷；

一種是備抵法，就是按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。

對(duì)壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：

一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計(jì)算是否準(zhǔn)確；

二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理，有無任意列支。

對(duì)壞帳損失的審查也從兩個(gè)方面進(jìn)行；

一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；

二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時(shí)入帳，有無被侵吞、挪用。

我國(guó)（企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：

①因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；

②因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的。除上述情況外，不能任意列支壞帳損失。 按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意其區(qū)別。

（4）審查應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)處理的合法性和正確性。

主要審查以下各個(gè)方面：

①審查應(yīng)收帳款的發(fā)生是否屬于銷售商品和提供勞務(wù)所形成的。

②審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞帳損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

③審查結(jié)算期前后應(yīng)收帳款的人帳時(shí)期，是否有虛增或虛減銷售現(xiàn)象，是否有年度結(jié)算后大量退貨的現(xiàn)象。

④審查應(yīng)收帳款的明細(xì)帳是否與總分類帳相符，資產(chǎn)負(fù)債表中"應(yīng)收帳款"項(xiàng)目是否與"應(yīng)收帳款"和"預(yù)收帳款"帳戶的期本借方余額合計(jì)數(shù)相符。