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彈性預(yù)算法

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1.什么是彈性預(yù)算法?

彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法,是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上,以未來(lái)不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法,是固定預(yù)算的對(duì)稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ),分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支(或取得)的費(fèi)用(或利潤(rùn))水平。正是由于這種預(yù)算可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而反映各該業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù),具有一定的伸縮性,因而稱為"彈性預(yù)算"。

用彈性預(yù)算的方法來(lái)編制成本預(yù)算時(shí),其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動(dòng)成本固定成本兩大部分。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來(lái)控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下:成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑(單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量)

2.編制彈性預(yù)算的步驟

編制彈性預(yù)算的步驟如下:

①選擇和確定各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量單位消耗量、人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。

②預(yù)測(cè)和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)量時(shí),要與各業(yè)務(wù)部門(mén)共同協(xié)調(diào),一般可按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的70%-120%之間范圍確定,也可按過(guò)去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限,然后再在其中劃分若干等級(jí),這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。

③根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別,并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。

④計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),并用一定的方式表示,形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。

例如:某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品,預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本500元,其中直接材料成本310元,直接人工成本60元,單位變動(dòng)制造成本40元,預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用總額116000元。根據(jù)上述資料,按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算,

此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺(tái)至1100臺(tái)之間,如生產(chǎn)量在這一業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),固定成本相對(duì)不變,而變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)。表中1000臺(tái)生產(chǎn)量水平為正?;顒?dòng)能力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分?jǐn)?shù)編制各級(jí)水平的預(yù)算,以此形成彈性成本預(yù)算表。

3.彈性成本預(yù)算法的主要特點(diǎn)

①能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù),它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的,因此,當(dāng)某一預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到任何水平時(shí)(必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)).都有其適用的一套控制標(biāo)準(zhǔn)

②由于預(yù)算是按各項(xiàng)成本的性態(tài)分別列示的,因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)成本,從而為管理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支提供方便,也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因,并及時(shí)解決問(wèn)題。

4.彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于:一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化,擴(kuò)大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),對(duì)預(yù)算作頻繁的修改;另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。

5.彈性預(yù)算的適用性

這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目支出,如學(xué)校的貨物采購(gòu)項(xiàng)目,由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大,因而可以根據(jù)預(yù)算年度計(jì) 劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測(cè)算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護(hù)維修或其他采購(gòu)項(xiàng)目。

在管理學(xué)中,彈性預(yù)算主要用來(lái)編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。

6.彈性預(yù)算法案例分析[1]

對(duì)成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺(tái)機(jī)器,投資一項(xiàng)學(xué)生用鋼木小床桌項(xiàng)目進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算,在不知盈利狀況如何的隋況下,為了回避風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健投資,筆者利用彈勝預(yù)算法對(duì)該項(xiàng)目的制造費(fèi)用及利潤(rùn)隋況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算。(見(jiàn)下表)

成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算資料

項(xiàng)目固定費(fèi)用(元)變動(dòng)費(fèi)用(元/臺(tái)時(shí))
1.折舊10000
2.保險(xiǎn)費(fèi)9000
3.燃油2
4.原材料1
5.生產(chǎn)工人工資130000.35
6.維修費(fèi)15000.10
合計(jì)335003.45

從上表可以得知如下數(shù)據(jù);

固定成本費(fèi)用總額a=10000+9000+13000+1500=33500(元)

變動(dòng)成本費(fèi)用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/臺(tái)時(shí)

成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45x

利用該模型可以預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量x在8400一9756臺(tái)時(shí)之間,即:生產(chǎn)能力利用率為90%一105%之間任意一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)(生產(chǎn)能力利用們100%時(shí)為9300臺(tái)時(shí))

即:制造費(fèi)用=33500+3.45×9300=65585(元)

為了便于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核,進(jìn)一步按照費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表,如下表所示。

成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算表(2006年度)

機(jī)器臺(tái)時(shí)8400883593009765
生產(chǎn)能力利用(%)9095100105
1.變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目

燃油

原材料

生產(chǎn)工人工資

維修費(fèi)

2.固定費(fèi)用

折舊費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)

43480

16800

8400

15940

2340

19000

10000

9000

44980

17670

8835

16092

2383

19000

10000

9000

46585

18600

9300

16255

2430

19000

10000

9000

48188

19530

9765

16417

2476

19000

10000

9000

生產(chǎn)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)(元)62480639806558567188

根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時(shí),機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí)。

制造費(fèi)用可控制在62480元以內(nèi);生產(chǎn)能力利用率在95%時(shí),機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí),造費(fèi)用可控制在63980元,依此類推。

根據(jù)筆者的調(diào)查了解,如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí),可使銷售收入達(dá)到97200元;如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí),可使銷售收入達(dá)到1026000元,如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)9300臺(tái)時(shí),銷售收入可達(dá)到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知,該產(chǎn)品技術(shù)簡(jiǎn)單,沒(méi)有廢品,凡生產(chǎn)便可達(dá)到合格,而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來(lái),常年銷售,不存在滯銷問(wèn)題。另外,還可以向居民零售,或向超市供貨,總之,銷售不成問(wèn)題。

根據(jù)以上預(yù)測(cè),如果生產(chǎn)能力利用率為10%時(shí),銷售收入可達(dá)到108萬(wàn)元,就可以編制利潤(rùn)預(yù)算表,如下表。

成方口制造廠利潤(rùn)預(yù)算表(2006年度)

銷售收入百分比(1)90%95%100%105%
銷售收入(2)=1080000×(1)

變動(dòng)成本(3)

邊際貢獻(xiàn)(4)=(2)-(3)

固定成本(5)

97200

43480

928520

19000

1026000

44980

981020

19000

1080000

46585

1033415

19000

1134000

48188

1085812

19000

毛利潤(rùn)總額(6)=(4)-(5)90952096202010144151066812

由上表可知,如果企業(yè)投資學(xué)生用鋼木小床桌,生產(chǎn)能力100%的利用,每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)1014415元,對(duì)干一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō),這可是件有利可圖的好生意,于是,成方團(tuán)制造廠決定投資。

在投入生產(chǎn)的過(guò)程中,每個(gè)月都進(jìn)行成本核算和分析,分析的方法仍然是彈性預(yù)算法,這樣便可控制制造費(fèi)用不高于預(yù)算的水平,結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財(cái)務(wù)預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)101萬(wàn)元,并且把制造費(fèi)用控制在了預(yù)算之內(nèi),提前一個(gè)月完成了計(jì)劃利潤(rùn)指標(biāo)。(注:這里的制造費(fèi)用是指全部生產(chǎn)費(fèi)用)

由此可見(jiàn),小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項(xiàng)目事先進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算,可以避免投資的盲目性,增加成功的可能性。而彈性預(yù)算簡(jiǎn)便易行,是一種有利于小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡(jiǎn)便易行的方法對(duì)許多小企業(yè)的投資狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算,效果都很好。目前許多小企業(yè)的投資人還沒(méi)有掌握一種科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法,對(duì)于所投資的項(xiàng)目沒(méi)有事先的財(cái)務(wù)預(yù)算,只憑投資人主觀判斷,往往造成不可挽回的損失。因此,建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法,以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。

在我國(guó),小企業(yè)正以數(shù)以萬(wàn)計(jì)的速度成長(zhǎng),搞好這些小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,應(yīng)該列入我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的議事日程之中。

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