變動成本是指成本總額隨業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、作業(yè)量或銷量）的變動而變動，如企業(yè)的直接 人工、直接材料等。

變動成本法也稱直線成本法是變動成本計(jì)算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式.企業(yè)管理的科學(xué)化要求會計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以作為對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制的依據(jù)，傳統(tǒng)的全部成本核算法無法適應(yīng)競爭日益加劇的市場經(jīng)濟(jì)。第二世界大戰(zhàn)后，對會計(jì)提出更高的要求，變動成本法開始在西方企業(yè)誕生，時至今日，普及地應(yīng)用于西方企業(yè)的內(nèi)部管理。

變動成本法是將一定時期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動成本和固定成本兩大類，其中變動成本又分為變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用），而將變動非生產(chǎn)成本和固定成本全部作為期間成本。

在變動成本法下，只是變動成本生產(chǎn)又已售產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分別負(fù)擔(dān)。因此變動成本法下的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價必然低于全部成本法下的存貨估價。

（一）變動成本法主要特征

變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提，只有進(jìn)行成本性態(tài)分析，制造費(fèi)用才被分為固定性制造費(fèi)用和變動性制造費(fèi)用，進(jìn)而生產(chǎn)成本才可以被劃分為變動生產(chǎn)成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用）和固定性生產(chǎn)成本（即固定性制造費(fèi)用）。變動成本法的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等變動生產(chǎn)成本，期間成本包括固定性制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用,這與傳統(tǒng)的制造成本法有所不同。

（二）變動成本法作用

1、提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。每種產(chǎn)品的盈利能力資料，是管理會計(jì)要提供的重要管理信息之一。因?yàn)槔麧櫟囊?guī)劃和經(jīng)營管理中許多重要的決策，都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為考慮的重要依據(jù)。而每種產(chǎn)品的盈利能力可通過其“貢獻(xiàn)毛益”來綜合表現(xiàn)。所以，各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益正是其盈利能力的表現(xiàn)，也是它對企業(yè)最終利潤所做貢獻(xiàn)大小的重要標(biāo)志。而產(chǎn)品貢獻(xiàn)的確定又有賴于變動成本的計(jì)算。

2、為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價值的資料。以貢獻(xiàn)毛益分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)和本—量—利分析，有助于揭示產(chǎn)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，并用于預(yù)測前景，規(guī)劃未來（如規(guī)劃目標(biāo)成本，目標(biāo)利潤及編制彈性預(yù)算等）。同時，這些資料也有利于正確地制定短期經(jīng)營決策。這就使得短期經(jīng)營決策常常借助于貢獻(xiàn)毛益的信息來進(jìn)行。

3、變動成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。變動成本與固定成本具有不同的成本形態(tài)，對于變動成本可通過指定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制。因此采用變動成本計(jì)算法，有利于采用科學(xué)的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利于正確評價各部門的工作業(yè)績。

變動成本法計(jì)算盈虧的步驟如下：

銷售收入

減：銷貨成本（已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的變動生產(chǎn)成本）

=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)

減：變動非生產(chǎn)成本

=邊際貢獻(xiàn)

減：固定成本（包括生產(chǎn)的和非生產(chǎn)的）

=營業(yè)利潤

1．營業(yè)利潤隨銷售量的增加或減少而升降，這是企業(yè)經(jīng)理人員所想要的會計(jì)信息。

2．便于進(jìn)行本-量-利分析，有利于和銷售預(yù)測。變動成本法的基本理論和程序揭示了成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的內(nèi)在關(guān)系。

3．有利于促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售,防止盲目生產(chǎn)。

4．有利于短期經(jīng)營決策。

5．有利于編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算實(shí)際上是根據(jù)變動成本法的原理編制的，在企業(yè)采取以銷定產(chǎn)，可以隨業(yè)務(wù)量的變化而機(jī)動地調(diào)整，具有彈性。

6．有利于成本控制和業(yè)績考核。

7．有利于產(chǎn)品成本的計(jì)算工作。

由于變動成本具有以上優(yōu)點(diǎn)，因而美國會計(jì)人員聯(lián)合會（NAA）、美國會計(jì)學(xué)會（AAA）等會計(jì)人員認(rèn)為變動成本不僅使用于企業(yè)內(nèi)部管理，也適合于對外報(bào)表（但實(shí)際不能作為對外報(bào)表，請繼續(xù)讀下面內(nèi)容）。

1．不符合傳統(tǒng)的成本概念。AAA的成本概念和準(zhǔn)則委員會認(rèn)為“成本是為了達(dá)到一個特定的目的而已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的，以貨幣計(jì)量的犧牲”。依照這個傳統(tǒng)觀點(diǎn)，不論固定成本還是變動成本都要記入產(chǎn)品成本。

2．不能適應(yīng)長期決策的需要。變動成本法對短期經(jīng)營決策有明顯的作用，但不適合長期決策。

3．影響征稅部門的收益和投資者及時取得的收益。變動成本法，一般會降低期末存貨估價，降低了營業(yè)利潤額，在某種程度上會暫時降低所得稅和股利。

4．成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。

由于具有上述的局限性，美國權(quán)威機(jī)構(gòu)—成本會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)局（CASB），美國注冊會計(jì)師協(xié)會和美國會計(jì)學(xué)會都明文規(guī)定按全部成本法進(jìn)行存貨估價、計(jì)算稅前利潤和編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表

盡管變動成本法提供了制造成本法所不能提供的信息，但實(shí)際運(yùn)作中也存在著不足。

不符合傳統(tǒng)的成本概念。美國會計(jì)學(xué)對成本的定義是：“成本是為了一定的目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲?！币勒者@個傳統(tǒng)觀點(diǎn)，不論固定成本還是變動成本都要記入產(chǎn)品成本。

不能適應(yīng)長期決策的需要。變動成本法對短期經(jīng)營決策有明顯的作用，但不適合長期決策。因?yàn)樽儎映杀痉ㄖ皇菫槠髽I(yè)提供的成本資料只包括變動成本部分，不能為企業(yè)提供長期決策和定價決策需要使用包括全部支出在內(nèi)的成本資料，這樣它就不能用于判斷某種產(chǎn)品的盈利潛在能力。

影響征稅部門的收益和投資者及時取得的收益。變動成本法，一般會降低期末存貨估價，降低營業(yè)利潤額，在某種程度上會暫時降低所得稅和股利。

成本分解不夠精確。將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計(jì)算。

制造成本法重在對外提供數(shù)據(jù)，變動成本法重在對內(nèi)提供信息，二者在多方面存著差異，具體如下：

1.應(yīng)用的前提條件不同。

應(yīng)用變動成本法時，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本，尤其是要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分；應(yīng)用制造成本法則要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。

在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，期間成本由全部固定成本和全部變動性非生產(chǎn)成本之和構(gòu)成；在制造成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，期間成本則僅包括全部非生產(chǎn)成本。

3.銷貨成本及存貨成本水平不同。

在變動成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能；在制造成本法下，固定性制造成本計(jì)入產(chǎn)品成本，當(dāng)期末存貨不為零時，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計(jì)入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。

4.所提供信息的用途不同。

這是變動成本法和制造成本法之間最本質(zhì)的區(qū)別。變動成本法主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系；制造成本法主要滿足對外提供報(bào)表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。

1、準(zhǔn)確劃分變動成本和固定成本。變動與固定是相對數(shù)量變化而言的，判斷變動與固定與否，依據(jù)其單位成本是否因產(chǎn)量的變化而變化。若劃分不準(zhǔn)確，應(yīng)用該數(shù)據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)決策，將導(dǎo)致嚴(yán)重的錯誤。當(dāng)然在劃分變動成本和固定成本時，也要遵循會計(jì)的重要性原則和成本效益原則，對于影響不大的細(xì)項(xiàng)不能投入太多的精力去分析其與產(chǎn)量間線性關(guān)系。

2、變動成本和固定成本在一定的環(huán)境可能轉(zhuǎn)換變動成本和固定成本是相對而言，與是相對于產(chǎn)量在某一范圍而確定的。但當(dāng)產(chǎn)量超過這一范圍時，原劃分的變動成本和固定成本可能發(fā)生了變化。故我們重新對其成本性態(tài)進(jìn)行測試劃分。

總之，不論變動成本法有何局限性，但變動成本法在企業(yè)的經(jīng)營決策中有著重要的作用，它能給管理層提供準(zhǔn)確的決策信息，以便管理層能及時地、準(zhǔn)確地做出經(jīng)營決策，特別是在目前的金融危機(jī)中，企業(yè)時刻面臨很多的經(jīng)營決策，雖然變動成本法增加了一點(diǎn)工作量，但也是值得的。