往來帳戶是單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，相互之間發(fā)生的預(yù)付、多付、末付、少付的貨幣資金，在財務(wù)會計核算申的科目主要以"應(yīng)付貨款"、"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)收貨款"、"其他應(yīng) 收款"、"預(yù)付款"、"預(yù)收款"等表現(xiàn)形式。

往來帳戶是一種合同，這種合同約定雙方當事人之間發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)不立即結(jié)清，而為定期的計算，互相抵銷，只在最后支付計算的差額。其期間可以由當事人互相約定，沒有約定的按照銀行的慣例，一般為一個月。

但是，往來帳戶不是供客戶用作付入、付出資金的金庫，不論客戶付入往來帳戶時使用的是現(xiàn)金、支票還是其他票據(jù)，都是客戶貸給銀行的款項。因此，貸記客戶帳戶的金額就轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行欠客戶的債務(wù)。在往來帳戶的報表中，貸方金額表示的是客戶對銀行的債權(quán)，借方金額表示的是客戶對銀行的債務(wù)。銀行并沒有義務(wù)調(diào)查客戶付入銀行帳戶資金的來源，第三人也不得主張對這筆資金擁有所有權(quán)。

以此來看最高法院的司法解釋，我們就會發(fā)現(xiàn)其中存在著一些問題。我們必須時刻記住，在民法上，金錢是一種代替物(胡長清：《中國民法總論》，頁 157- 158，中國政法大學(xué)出版社1997)，一旦轉(zhuǎn)移占有，其所有權(quán)也就隨之轉(zhuǎn)移，原所有人相應(yīng)只擁有對金錢的債權(quán)。所以在銀行的帳戶中，記錄的只是客戶與銀行相互的債權(quán)，并不是所謂的真實資金。因此，最高院解釋說預(yù)付貨款匯入對方當事人帳戶后，對方當事人即取得了該款項的所有權(quán)，這是不準確的?？蛻粼诖藭r對該款項只擁有請求銀行支付的債權(quán)。在一種極端的情況下，我們也許會看得更清楚一些。如果該款項在進入帳戶后和客戶使用它之前，該銀行 忽然宣布破產(chǎn)，那么該客戶顯然只能對銀行申報破產(chǎn)債權(quán)，無法以所有人的身份對該款項行使物的追索權(quán)。

最高院的第二點解釋也是不準確的。付款人并不是在貨款匯入對方當事人帳戶以后，才喪失了對該款項的所有權(quán)，其實，在付款人將款項交給其開戶銀行由其代為轉(zhuǎn)帳付款時，付款人已經(jīng)喪失了對該款項的所有權(quán)，只擁有對該付款銀行的債權(quán)。理由與上相同。

往來帳戶合同的效力可以分為消極與積極兩種，試分別言之。

(一)消極效力

消極效力方面是指對于記入往來帳戶的各項債權(quán)、債務(wù)在計算期間內(nèi)不能予以個別的處分，臺灣學(xué)者稱之為“計算不可分原則”。主要表現(xiàn)在：

1、對于應(yīng)記入往來帳戶中的債權(quán)和債務(wù)，當事人可以事先約定，但一旦決定后，在此范圍內(nèi)的債權(quán)和債務(wù)都必須記入帳戶，沒有對方的同意，不能從帳戶中消除。例如，對于客戶開立的專用存款帳戶，只能?？顚Ｓ?，對于在此使用范圍內(nèi)的所有支出與收付，都必須記入此帳戶。而一旦記入后，就不能因其對價沒有履行而主張從帳戶中將此筆記錄消除，如不能因為對方?jīng)]有發(fā)貨，就向銀行要求將已付出貨款的紀錄從帳戶中消除。但臺灣民法規(guī)定了一條例外：如果關(guān)于匯票、本票、支票和其他流通證券的的債權(quán)債務(wù)在記入后，如果證券債務(wù)人不為清償時，當事人可以將該記入之項目除去。

2、記入帳戶的債權(quán)和債務(wù)都暫時停止作用。對于記入帳戶的每一筆資金，當事人雙方都受帳戶合同的約束，不能立刻要求對方履行，例如在我們上面所談的最高院解釋中，客戶不能要求銀行單獨支付當天帳戶中記入的這筆預(yù)付貨款，雖然它已經(jīng)記入帳戶，形成了客戶對銀行的債權(quán)。必須等到雙方約定的計算期間到來之時，雙方才可就差額要求履行。所以，在此期間，債權(quán)的時效也停止計算，如約定以半年為計算時間，則這半年并不記入債權(quán)的兩年時效期間。

3、債權(quán)人對已記入往來帳戶的債權(quán)，不能再將它與其他債務(wù)相抵銷，也不能讓與，不能以它為質(zhì)權(quán)的標的。例如，客戶當天收入了一筆貨款，記入帳戶后，客戶不能將其單獨作為對第三人的擔保，因為這筆款項已經(jīng)記入帳戶，按照往來帳戶的擔保機制，已經(jīng)自動地為借方項目提供了擔保，不能在其上再設(shè)立另一重擔保。

4、雖然帳戶中的各債權(quán)債務(wù)不可個別處分，但并沒有因此發(fā)生更改，附著于其上的擔保及利息仍然生效，未附利息的，可以約定自記入時起計算利息。

(二)積極效力

往來帳戶合同的積極效力是指，當約定的計算期間屆滿時，在此期間發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)互為抵銷，一方可以請求對方履行計算后得出的差額。因為往來帳戶合同是一種計算上的方便，所以在雙方約定的期間屆滿時，債權(quán)和債務(wù)當然按照事先的約定發(fā)生抵銷，當事人所應(yīng)該做的就是計算的確定與差額的支付。

1、 計算的確定

在銀行與客戶的交往中，客戶帳戶由銀行會計進行紀錄，對每筆業(yè)務(wù)都進行即刻的結(jié)算。我國銀行的做法一般是每月底進行對帳，銀行將一份對帳單發(fā)給客戶，讓客戶與其自己的業(yè)務(wù)紀錄進行核對。每半年銀行對客戶的帳戶計息，將所有臨時余額的總和相加，計算利息，并將所得利息記入客戶帳戶的貸方。

可見，在我國，按照臺灣的“交互計算”理論，銀行的一般做法是對帳戶每月結(jié)算一次，就雙方債權(quán)和債務(wù)進行抵銷。但對于如何抵銷，法學(xué)理論上是有爭議的，有學(xué)者稱應(yīng)為各個項目分別抵銷，然“交互計算”的目的在于方便計算，各個抵銷有悖于“交互計算”的宗旨。所以，一般學(xué)理認為，應(yīng)該雙方就債權(quán)和債務(wù)的各項目合并計算，然后就其 總額，互為抵銷。

對帳單有確定計算差額的作用。如果客戶在接受對帳單后沒有提出異議，就意味著客戶已經(jīng)接受了銀行計算出來的差額，因為在我國帳戶一般是貸方余額，所以客戶的承認就是對其擁有的銀行債權(quán)數(shù)額的承認。但如果銀行的帳戶報表中有紀錄錯誤，怎么辦呢?

銀行如果發(fā)現(xiàn)帳戶報表中有錯誤時，它一般直接在客戶的往來帳戶中作相反的記入。但如果在對帳單發(fā)出并得到客戶承認之后，客戶很有可能會對銀行的更改提出異議，但這必須通過訴訟來解決?？蛻糁挥凶C明其依賴于銀行的錯誤紀錄而為了一定行為，銀行的事后更改使他因此蒙受了損失，他才可能獲得賠償。

而如果客戶在一定的期間內(nèi)沒有仔細閱讀對帳單，事后才發(fā)現(xiàn)帳戶報表中存在錯誤時，客戶是否可以要求銀行修改帳戶報表呢?這涉及到客戶是否有必須仔細核對對帳單的義務(wù)。我國對此沒有規(guī)定，但在各銀行對開戶的規(guī)定中，往往會寫上這一條，可以將其視為契約條款，這樣，客戶如果沒有在一定期限內(nèi)閱讀對帳單，在事后發(fā)現(xiàn)的錯誤就無法援用往來帳戶合同來要求銀行修改紀錄，只有通過訴訟請求銀行返還不當?shù)美?

2、 差額的支付

如果客戶對對帳單沒有異議，就是承認了計算的差額。臺灣民法上認為差額的承認是獨立的債務(wù)發(fā)生原因，具有創(chuàng)設(shè)的效力。債權(quán)人可以基于此差額直接起訴，不用再對各個債權(quán)債務(wù)予以證明。差額自計算確定之日起開始計算時效。

在差額確定之后，如果客戶和銀行還繼續(xù)往來帳戶合同的話，差額可以當然記入其后的帳戶報表中繼續(xù)生效。如果客戶要終止往來帳戶的話，可以要求銀行支付差額。

1、應(yīng)付貨款、其他應(yīng)付款、預(yù)收款的檢查。有此單位財務(wù)人員將單位收入款虛列"應(yīng)付"、"預(yù)收"款項的帳目。日后把此 款付出進行貪污。核對帳目時，耍對"應(yīng)付"類會計科目的貸方 發(fā)生額認真進行審查，確定其是否真實、無誤，同時，查看借 方發(fā)生額的付款情況，看轉(zhuǎn)帳、匯款的收款單位是否與單位有經(jīng) 濟業(yè)務(wù)往來;收款單位 (人)和"應(yīng)付"對象是否一致，特別是 以大額現(xiàn)金支付的耍重點進行審查，若有疑點可到對方單位 (人)進行核對，便可水落石出，發(fā)現(xiàn)其貪污行為。

2、應(yīng)收貨款、其他應(yīng)收款和預(yù)付款的檢查。對此類帳戶進行 審查時，對那些長期掛帳末還的款項要進行重點審查，看對方單位 (人)與本單位是否有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，防止有些財務(wù)人員為了挪用公款假借他單位 (人)之名，虛列"應(yīng)收款"以達到掩蓋其使用公款的目的;業(yè)務(wù)人員收回貨款不交財務(wù)或者先挪用后交財 務(wù)之現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，查帳時要與對萬單位 (人)核對帳目，審查 收款情況，從申發(fā)現(xiàn)是否存在業(yè)務(wù)人員收回貨款后沒有上交財務(wù);對大額的現(xiàn)金結(jié)算，要注意與銷售時間、結(jié)算時間、上交財務(wù)時間是否吻合，便可發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員" 先挪后交"的行為。

3、壞帳準備的檢查。壞帳準各是企業(yè)按應(yīng)收帳款余額計提一定比例的壞帳準備金。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%;外商投資企業(yè)不超過3‰;對外經(jīng)濟合作企業(yè)為 2%;其它企業(yè)為3‰,對《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定“因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)超過三年，仍然不能收回的應(yīng)收款，可以確認為壞帳損失”。而對什么情況下為"不能收回的應(yīng)收帳款"沒有詳盡具體的規(guī)定。這就給企業(yè)及財務(wù)人員留下了很大的隨意性，給不法分子有可乘之機。對壞帳準備帳戶的檢查主要是針對其帳戶減少的款項進行審查，一是帳齡分析，看是否達到核銷年限;二是真實性分析，看是否有對萬單位財務(wù)狀況證明、司法機關(guān)的訴訟文書、法院宣告破產(chǎn)文書等調(diào)查記錄，對核銷應(yīng)收帳款的憑據(jù)是否真實、客觀、全面;三是與對萬單位進行帳務(wù)核對，可調(diào)也可派人去對方單位查證。利用壞帳損失實施犯罪具有較強的隱蔽性，所以在做帳務(wù)核銷時，偽造事實真象，出據(jù)模糊的證明及說明等，可掩蓋其貪污、賄賂、讀職等犯罪行為，通常的犯罪情形有如下幾種：

(一)貪污情形。企業(yè)清收貨款一般由供銷業(yè)務(wù)人員經(jīng)手回收，財務(wù)人員負責帳務(wù)處理，二者若共同偽造虛假事實便可將己收回的貨款做壞帳損失，而后將此款貪污私分。這種情況有兩種貪污一方式:一是先收回貨款，后做壞帳損失；二是先做壞帳損失，后收回貨款。

(二)賄賂形。當今經(jīng)濟市場競爭激烈，有些企業(yè)為了爭取某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)獲取更大的利益，便向利害關(guān)系人行賄，而事后又沒有合規(guī)的發(fā)票入帳核銷，便虛列應(yīng)收帳款從壞帳損失中核銷，企業(yè)便可掩蓋行賄的行為，又可偷逃稅收，因為會計核算中，壞帳損失計入當期費用，減少利潤就可少交或不交所得稅。

(三)讀職情形。有些單位領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，不經(jīng)周密考察隨便投入巨資進行投資，草草簽立合同，事后造成巨額損失，為掩

蓋真相，便可從壞帳損失中核銷。

4、上下級撥款、繳款的檢查。拔款、繳款經(jīng)常在財政、機關(guān) 或事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生，如:下屬單位向上級單位借款時，上級單位財務(wù)人員在帳務(wù)處理時將借款做成拔款，時機成熟便把下屬借 款以現(xiàn)金收回不記帳;或者是虛開發(fā)票在下屬單位報銷，下屬單 位做帳以代付費用的名義歸還上級借款而進行貪污。同理，下屬單位將借給上級單位的借款作為繳款做帳，而后將借款以現(xiàn)金方式收回不記帳進行貪污。針對這種情況在查帳時，對上下級拔款、繳款的事由、付款萬式、雙方帳項是否一致等要全面進行審查核對。

根據(jù)有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，往來帳款應(yīng)及時清理，不得長期掛帳，但從審計實踐中看到，有些單位“往來帳戶”資金余額大，掛帳時間長，沒有按照現(xiàn)行的會計制度和行政、事業(yè)財務(wù)規(guī)則進行及時清理，產(chǎn)生很多弊端，甚至發(fā)生各種違法違紀行為。

一、存在的問題表現(xiàn)在：

1、不能真實反映單位財政、財務(wù)狀況。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費帳戶2001年末暫存款余額180萬元，暫付款余額91 萬元，結(jié)余-79 萬元。其中：“暫存款——財政所撥款 ”余額105萬元，沒有根據(jù)財政所所撥資金的用途，該結(jié)轉(zhuǎn)的及時結(jié)轉(zhuǎn)，該歸還原渠道資金的及時歸還，導(dǎo)致會計報表不能如實披露單位真實的財政、財務(wù)狀況。

2、不能真實反映單位的資產(chǎn)、負債情況。如某單位2001年末暫存、暫付款有的明細科目出現(xiàn)紅字(負數(shù))，致使暫存、暫付款科目不能反映該科目的真實情況。又如該單位以前年度基建辦公樓預(yù)付某建筑公司工程款22 萬元，該大樓已完工并交付使用，但因無錢支付工程余款而末辦理結(jié)算手續(xù)，造成支付的工程款長期掛在“暫付款”中，不能如實披露政府的資產(chǎn)、負債規(guī)模。

3、將上級撥給的專款長期掛在“暫存款”中，不及時撥給有關(guān)項目單位，不利于發(fā)揮專項資金的使用效益。在“暫付款”中，個人借款占很大比例，借款時間長，給國有資產(chǎn)流失造成隱患。

4、存在著利用“往來帳戶”隱瞞應(yīng)交財政收入和應(yīng)上繳財政專戶管理收入的情況。將應(yīng)上繳財政的“罰沒收入”、“規(guī)費收入”和應(yīng)上繳財政專戶管理的收入，掛在“暫存款”中列收列支。如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)2000年將收取的計劃外生育費收入掛在企業(yè)站帳內(nèi)“暫存款”中，隱瞞應(yīng)上繳財政專戶管理的收入。

5、造成大量的帳外資產(chǎn)。利用“暫存款”、“暫付款”列支購置的電腦、辦公用品等固定資產(chǎn)，容易造成不按規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算和管理，形成帳外資產(chǎn)，給國有資產(chǎn)流失造成隱患。

6、存在著貪污或者挪用公款的可能。如某單位“暫付款”中的個人借款，有的已經(jīng)調(diào)出該單位好幾年了，有2人已經(jīng)死亡。據(jù)稱這些借款已經(jīng)償還，而單位帳上卻末收到此款項，如果屬實，那么這些款項極有可能被有關(guān)當事人挪用甚至據(jù)為已有。

二、針對存在上述問題，建議有關(guān)單位應(yīng)對“往來帳戶”進行清理。

1、建立責任制，制定具體的實施方案。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，組織人員組成清理、催收小組，該收回的催收，對長期欠款的單位和個人采取一定的必要措施，以及運用法律手段收回，并將責任落實到人；對確實無法收回的，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后予以核銷。但由有關(guān)責任人員造成的損失應(yīng)視情節(jié)責令其賠償。

2、工程項目完工后及時辦理竣工結(jié)算手續(xù)結(jié)清債權(quán)債務(wù)，并列入固定資產(chǎn)管理，保證會計資料能夠反映本單位真實的資產(chǎn)、負債情況，防止國有資產(chǎn)流失。

三、必須健全有關(guān)制度，防范于末然。

1、收入管理制度。各單位取得的各項收入，包括從財政、上級業(yè)務(wù)主管部門和其他單位取得的各項收入，全部納入單位財務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。

2、資產(chǎn)管理制度。建立資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)管理制度，財產(chǎn)物資登記與保管制度、定期盤點制度，發(fā)現(xiàn)差異，及時調(diào)整，做到賬實相符。

3、資金管理制度。對個人的借款，僅限于預(yù)借差旅費和福利性的借款，嚴格審批手續(xù)，時間最長不超過六個月，嚴禁將公款借給個人作其他周轉(zhuǎn)。對暫付款，僅限于有預(yù)算關(guān)系的單位臨時借款及預(yù)訂貨款，嚴禁隨意對外借款和支付沒有業(yè)務(wù)往來關(guān)系的預(yù)付款。

4、加強現(xiàn)金、票據(jù)、銀行賬戶管理等制度。對收回的現(xiàn)金必須及時繳存銀行，杜絕坐收坐支現(xiàn)金。同時加強銀行賬戶管理，避免多頭開戶造成錯賬、串賬。

往來帳戶是一種合同，當事人約定對他們相互之間的金錢債權(quán)使用定期結(jié)算的機制，即把這些金錢債權(quán)記入帳戶報表，在一定期間后對其進行結(jié)算，僅支付結(jié)算后的差額。在往來帳戶中，客戶可以使用帳戶進行結(jié)算，開出各種支票對他人付款，也可以委托銀行代為收取款項，例如銀行可以在客戶的委托下，向客戶所指定的人付款。這時，因為客戶存入銀行帳戶的金錢，已經(jīng)融入銀行的資產(chǎn)之中，所以銀行支付使用的是銀行資金，這也就形成了銀行對客戶的債權(quán)，然后銀行在客戶的帳戶上借記此金額，獲得清償，換句話說，在往來帳戶中，由于客戶可以使用帳戶進行結(jié)算，所以銀行與客戶之間互有金錢債權(quán)的產(chǎn)生，在帳戶報表上就表現(xiàn)為在借貸兩種項目上均有記載，如果銀行和客戶之間還有透支協(xié)議的話，甚至還會出現(xiàn)借方余額。正是因為銀行和客戶之間互有債權(quán)的產(chǎn)生，所以為了方便起見，銀行與客戶約定，對他們之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，進行定期的結(jié)算，而不用每次結(jié)清。我們在實際生活中，也經(jīng)常會發(fā)生此種事情，例如兩個企業(yè)之間互相有交易的進行，為了節(jié)省時間，雙方約定每半年結(jié)算一次，而不是每次都結(jié)算清楚，使得一方必須支付欠款之后才會有下一次交易，因為很可能，這次是乙方欠甲方的錢，而在下一次就變成了甲方欠乙方，于是這兩種債權(quán)和債務(wù)可以相互抵銷，如果一定每次都結(jié)清的話，就會多出許多不必要的資金流動，浪費許多人財物，也會增加交易風(fēng)險。這種結(jié)算方式，我國臺灣民法上形象地稱為“交互計算”，是臺灣民法典中規(guī)定的一種有名合同。同時，法學(xué)理論上認為，往來帳戶的一個重要特征就在于其機制中內(nèi)含了擔保的功能：由于 貸方項目和借方項目的抵銷，帳戶的債權(quán)得到了擔保。

存款帳戶一般只是客戶將款項放入銀行，并不能利用它進行結(jié)算，所以盡管在存款帳戶的報表中，也有借貸兩個項目，但借方項目的記錄，表示的只是客戶從銀行提取存款，是客戶對自己債權(quán)的行使，而并不是銀行對客戶的債權(quán)，在這里銀行對客戶只有債務(wù)，沒有債權(quán)，并不發(fā)生雙方相互的債務(wù)、債權(quán)關(guān)系，也就不用雙方約定定期結(jié)算了，其每次表示出的余額都很明確的是客戶對銀行的債權(quán)。但是，隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在許多國家容許客戶可以使用存款帳戶進行結(jié)算業(yè)務(wù)，容許儲戶對存款帳戶開支票，所以在許多國家，這兩種帳戶在事實上的區(qū)別越來越不明顯。往來帳戶記錄的是出納業(yè)務(wù)和信貸業(yè)務(wù)，而存款帳戶則只記載出納業(yè)務(wù)。同時由于存款帳戶只有貸方余額而不可能產(chǎn)生借方余額，所以存款帳戶并沒有擔保的功能。銀行的一般作法是對個人開立存款帳戶，對企業(yè)或商人開立往來帳戶，但這種區(qū)別不是絕對的。按照中國人民銀行的《銀行帳戶管理辦法》，個人也可以開立基本存款帳戶，但在實踐中，銀行極少為個人開立往來帳戶。

中國人民銀行頒布的《銀行帳戶管理辦法》規(guī)定：“存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶?！敬婵顜羰谴婵钊宿k理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶?！逼髽I(yè)在銀行開立基本存款帳戶以后，可以從銀行領(lǐng)取各種重要的空白憑證，對此帳戶開出支票，并用此帳戶收取其他人對企業(yè)的付款。可見，在我國，基本存款帳戶就是企業(yè)的往來帳戶，只是名稱有所差異。但《銀行帳戶管理辦法》規(guī)定：“存款人在其帳戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證?！逼浜?，中國人民銀行在1997年頒布的《支付結(jié)算辦法》中也規(guī)定：“在銀行開立存款帳戶的單位和個人辦理支付結(jié)算，帳戶內(nèi)必須有足夠的資金保證支付，本辦法另有規(guī)定的除外?！币簿褪钦f，除了《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行承兌匯票、信用卡等業(yè)務(wù)以外，客戶在銀行的基本存款帳戶必須是貸方余額，這也許是我國與其他國家的不同之處。在我國，銀行對客戶的信貸業(yè)務(wù)受到嚴格地控制，客戶從銀行取得的貸款由銀行使用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票轉(zhuǎn)入客戶帳戶，變?yōu)橘J方余額，沒有采用直接借記客戶帳戶的做法。