“小金庫”，《財(cái)政部、審計(jì)署、中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》(財(cái)監(jiān)字［1995］29號(hào))中指出“凡違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留單位收入和應(yīng)上繳收入，且未列入本單位財(cái)務(wù)部門帳內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫’”。

從審計(jì)實(shí)踐看，許多單位為使“小金庫”不為外人所知悉可謂是絞盡腦汁，煞費(fèi)苦心，我們可以將其分為兩類：

一是設(shè)賬型。有的設(shè)立在單位財(cái)務(wù)部門，但與單位的正常賬冊(cè)相分離。有的設(shè)立在單位其他科室，避免在檢查時(shí)容易被發(fā)覺。有的設(shè)立在有業(yè)務(wù)往來的單位，即把一部分收入通過不正當(dāng)?shù)氖址ㄞD(zhuǎn)移到有關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)作單位的往來賬戶，或要求協(xié)作單位“想辦法”在有關(guān)的項(xiàng)目中提出，由某人代保管；或要用時(shí)直接從協(xié)作單位支出。有的設(shè)立在有繳撥款關(guān)系的下屬單位，這種手法，通常是主管單位利用與下屬單位的特殊關(guān)系，借下?lián)苜Y金之名，巧立名目，虛列支出，讓“媳婦”頂名領(lǐng)取 “正?！苯?jīng)費(fèi)，由“婆婆”用于不正當(dāng)開銷?！靶〗饚臁痹O(shè)立在外單位，比設(shè)立在本單位更難發(fā)覺，知道的人可以更少，其保密性和隱蔽性更強(qiáng)。

二是不設(shè)賬型。有的是現(xiàn)金一收一支，干脆不設(shè)賬冊(cè)，不留痕跡。有的是實(shí)物型“小金庫”，即用實(shí)物代替貨幣收取某些費(fèi)用，賬面上沒有資金來往。一部分是向下屬單位收取管理費(fèi)的主管單位，假借“減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”之類的美名，少收或象征性收取少量管理費(fèi)，要求下屬單位上繳食品等日常生活消費(fèi)物資。這些物資部分分給職工作福利，部分送“人情”，部分則上市變現(xiàn)落入少數(shù)的腰包。另一部分是服務(wù)行業(yè)如廣告業(yè)等，借提供服務(wù)之機(jī)，收取實(shí)物作為服務(wù)費(fèi)用，廣告單位和客戶互不開票，互相逃漏稅款，形成實(shí)物“小金庫”

中央界定的“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：

（1）違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；

（3）以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；

（4）經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；

（5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；

（7）上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。

小金庫資金的主要來源渠道：

（1）截留收費(fèi)、罰沒款收入。

（2）截留銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)收入。

（3）截留維修、運(yùn)輸和技術(shù)服務(wù)等勞務(wù)、服務(wù)收入。

（4）沒收財(cái)物變價(jià)收入。

（5）出租店面、房屋、場(chǎng)地和車輛等的租金收入。

（6）出售報(bào)廢固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、殘次品、邊角廢料和舊報(bào)紙、雜志等非主營物品收入。

（7）單位創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)收收入。

（8）對(duì)外投資收益。

（9）虛報(bào)冒領(lǐng)款。用假發(fā)票、收據(jù)報(bào)銷支取的款項(xiàng)；以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)支取的款項(xiàng)；采取虛報(bào)人頭，冒領(lǐng)的工資、獎(jiǎng)金等款項(xiàng)。

（10）公務(wù)和業(yè)務(wù)關(guān)系中的“手續(xù)費(fèi)”、經(jīng)濟(jì)往來中的“回扣”收入。

（11）贊助、集資、攤派款和接受捐贈(zèng)收入。

（12）上交、下?lián)芸铐?xiàng)。對(duì)應(yīng)上交、下?lián)艿目铐?xiàng)一方面做賬付出，另一方面又不上交、下?lián)芏D(zhuǎn)入“小金庫”中，或采取假借上交、下?lián)艿氖侄螌①Y金轉(zhuǎn)入“小金庫”中。

（13）向下屬單位所收取的款項(xiàng)和下屬單位以種種名義所送的款項(xiàng)。

（14）違約金、逾期押金收入。

（15）將單位的資金以某種名義付給其他單位或個(gè)人，特別是聯(lián)營單位或下屬單位，然后再從對(duì)方收回或存于對(duì)方作“小金庫”資金。

（16）公款私存的利息收入。

（1）濫發(fā)錢物。以關(guān)心干部職工生活，為干部職工謀福利為借口，以補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金或?qū)嵨锏姆绞綖E發(fā)亂獎(jiǎng)給干部職工，一般人人有份，差別不大，多發(fā)生在節(jié)日、年終或舉辦某種活動(dòng)之時(shí)。

（2）吃喝玩樂。少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)大吃大喝，或到處游山玩水，或經(jīng)常出入歌廳舞廳等娛樂場(chǎng)所，而這些開支不便公開在財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷，于是就從“小金庫”中支出。

（3）送禮。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了拉關(guān)系，或?yàn)榱说玫缴霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的提拔重用，或?qū)で蟊Ｗo(hù)傘，經(jīng)常到處送禮或替上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)付這樣那樣的賬，而這些支出受到財(cái)經(jīng)法規(guī)的制約，于是就從“小金庫”中支出。

（4）購置特殊物品。如為領(lǐng)導(dǎo)購置手提電腦、手機(jī)等。

（5）私分。少數(shù)人非法從“小金庫”中領(lǐng)取款項(xiàng)，私分具有一定的隱蔽性。

（6）私吞。個(gè)別單位負(fù)責(zé)人或掌管“小金庫”的人乘“小金庫”缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制之機(jī)，用假發(fā)票或白條報(bào)銷等手段私吞“小金庫”資金。

（一）“小金庫”的普遍性。從近幾年審計(jì)查處的“小金庫”的情況看，不僅行政機(jī)關(guān)（部門）、事業(yè)單位、企業(yè)單位有、各類團(tuán)體有，臨時(shí)機(jī)構(gòu)也有。不少單位是“兩本帳”，有的在經(jīng)營創(chuàng)收中收入不入帳或入“另冊(cè)”，脫離財(cái)務(wù)監(jiān)督；有的截留挪用各種應(yīng)上繳經(jīng)費(fèi)；有的把該收上來的經(jīng)費(fèi)留在下屬單位（部門）作為“私房錢”；有的編大計(jì)劃、造假預(yù)算，編假合同，在預(yù)算執(zhí)行過程中虛列支出，虛假冒領(lǐng)，把報(bào)回來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)打入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等等。

（二）“小金庫”的分散性、多樣性。有的單位（部門）為了小團(tuán)體利益，將單位內(nèi)部劃小核算單位，通過多頭開設(shè)銀行帳戶，把本應(yīng)該作為單位收入納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算的資金，分散核算，以多本帳作掩蓋，借此逃避監(jiān)督；有的是投李報(bào)桃，把經(jīng)費(fèi)以合法名義撥到所屬單位，公私不分，“小金庫”成了小集體或某些個(gè)人的錢包。

（三）“小金庫”手段的隱蔽性?！靶〗饚臁笔菐ね鈳ぃ械闹挥袉挝唬ú块T）領(lǐng)導(dǎo)或少數(shù)幾個(gè)人知道，具有很大的隱蔽性、詭秘性特點(diǎn)。有的“小金庫”雖在一定范圍內(nèi)公開，但在財(cái)務(wù)手續(xù)上卻留有后路，使上級(jí)在檢查時(shí)不易抓住把柄，待某項(xiàng)專門檢查結(jié)束后，這部分資金又成了單位（部門）名副其實(shí)的“小金庫”。

（四）化公為私非法使用是“小金庫”設(shè)立者的主要目的。首先，“小金庫”的設(shè)立者多為單位的領(lǐng)導(dǎo)和一些實(shí)權(quán)人物?！靶〗饚臁钡脑O(shè)立使他們化公為私、中飽私囊有了最便捷的“通道”，實(shí)現(xiàn)了最直接的權(quán)錢轉(zhuǎn)化。其次“小金庫”腐蝕了一些經(jīng)不起金錢誘惑的有關(guān)部門和有關(guān)人員?！靶〗饚臁钡脑O(shè)立者借“跑項(xiàng)目”、“要資金”、“協(xié)調(diào)事情”為名，大行請(qǐng)客送禮之實(shí)，除自己借機(jī)貪占外，還向有關(guān)部門行賄，這其中與個(gè)別有關(guān)部門、有關(guān)人員存在不給好處不辦事是分不開的。上述種種支出沒法從單位正式帳中支出，就“名正言順”地入到了單位的“小金庫”中。

（五）“小金庫”的數(shù)額呈逐年上升趨勢(shì)。由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于不斷完善階段，體制機(jī)制尚不健全，法制還不完善，受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，經(jīng)濟(jì)生活中“小金庫”的問題越來越突出。造成了國家資金的大量流失?！靶〗饚臁币矠榉缸镄袨榇箝_了方便之門，嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，危害十分嚴(yán)重。

（一）制度、機(jī)制不規(guī)范?！靶〗饚臁钡漠a(chǎn)生有一些制度機(jī)制層面的原因。比如，一些單位經(jīng)費(fèi)不足，一些單位福利比其他單位差，有些正常的、必要的開支無法取得符合要求的發(fā)票而難以入帳，在不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為中，缺乏嚴(yán)格周密的制度和規(guī)定，為設(shè)立“小金庫”的人和單位提供了借口，也在管理上為“小金庫”的存在提供了空間。

（二）單位主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上存在偏差。“小金庫”屢禁不止的原因，除了本位利益驅(qū)動(dòng)外，最根本和關(guān)鍵的還是單位一把手對(duì)“小金庫”的危害性認(rèn)識(shí)不足，是非觀念模糊。認(rèn)為“小金庫”是目前不規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然產(chǎn)物，存在具有普遍性，無須大驚小怪；還有一些單位主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，在對(duì)外聯(lián)系工作中，要想打通關(guān)系找來項(xiàng)目，拉攏業(yè)務(wù)、辦事順暢等就得要有一些“活錢”，否則，對(duì)外活動(dòng)就無法正常展開，單位就沒有生存的出路。這些認(rèn)識(shí)上的偏差，不僅使“小金庫”屢禁難止，而且還使其備受保護(hù)。

（三）單位職工本位主義嚴(yán)重，財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄。單位“小金庫”資金除了領(lǐng)導(dǎo)開支一部分外，有部分是用在職工的福利待遇上，職工對(duì)單位設(shè)立“小金庫”一般是多少知曉的，但為了單位和個(gè)人的利益一般不會(huì)主動(dòng)向有關(guān)部門和單位報(bào)告，這也為“小金庫”的存在提供了廣泛的“群眾基礎(chǔ)”。

（四）處理處罰不嚴(yán)。近年來，在查處一些涉及“小金庫”問題過程中，也先后對(duì)一些單位和人員進(jìn)行了紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰，但由于“小金庫”牽涉到許多人的利益，一些人總會(huì)找出許多理由或通過很多關(guān)系說情開脫，給執(zhí)紀(jì)執(zhí)法部門的查處帶來很大的難度和阻礙，因此在處理處罰中也是不痛不癢，更助長了設(shè)立“小金庫” 欲望。

“小金庫”具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)，但只要我們講究方法，認(rèn)真追查，沒有清查不出來的。

1.審查會(huì)計(jì)憑證。通過對(duì)一張張會(huì)計(jì)憑證特別是所附原始憑證的審查，核實(shí)有無采取虛報(bào)冒領(lǐng)、截留應(yīng)上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖弧⑾聯(lián)?，將單位的資金以某種名義付給其他單位或個(gè)人然后再從對(duì)方收回或存于對(duì)方、截留收入等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查會(huì)計(jì)憑證時(shí)要注意從奇異的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、物品、票據(jù)、編號(hào)、聯(lián)系單位、報(bào)賬手續(xù)、開支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)問題，如某單位按月發(fā)放某項(xiàng)補(bǔ)貼，若發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬上開支不連續(xù)，則應(yīng)查明原因，核實(shí)是否有從“小金庫”中開支的情況。

2.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號(hào)情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號(hào)的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實(shí)有無將收入放入“小金庫”中的情況。

3.審查貨幣資金。對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，核對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，如發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應(yīng)追查原因，核實(shí)是否有“小金庫”的資金放入其中或“小金庫”中的支出挪用了庫存現(xiàn)金；如發(fā)現(xiàn)活期儲(chǔ)蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實(shí)是否屬于“小金庫”資金。對(duì)銀行存款進(jìn)行審查，核對(duì)被查單位所有銀行存款賬戶的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符，未達(dá)賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的未達(dá)賬款，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，則要追查資金去向及其原因，核實(shí)是否入了“小金庫” 中。另外，對(duì)有公款私存的，還要核實(shí)有無將其利息放入“小金庫”中的情況。

4.審查往來賬戶。有些單位慣用往來賬戶過渡設(shè) “小金庫”，此種手法通常是把單位的正常收入先記入往來賬戶，虛列出結(jié)算中的債務(wù)，侍機(jī)再將其轉(zhuǎn)入“小金庫”中；還有的將已收回或可收回的債權(quán)列作呆賬予以核銷，把資金轉(zhuǎn)入“小金庫”中。在清查中，一是看往來發(fā)生和結(jié)算的單位名稱是否一致，二是看往來款項(xiàng)支付的事由是否合理，三是看往來款項(xiàng)支付的手續(xù)是否正常，四是看列作呆賬核銷的條件是否充分，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)則進(jìn)行追查，核實(shí)是否將資金轉(zhuǎn)入了“小金庫”中。

5.審查收費(fèi)情況。將被查單位經(jīng)物價(jià)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍與其實(shí)際收費(fèi)情況進(jìn)行核對(duì)，看有無已批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目沒有收費(fèi)或降低標(biāo)準(zhǔn)、縮小范圍收費(fèi)和巧立名目或提高標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大范圍收費(fèi)的情況，收費(fèi)收入是否進(jìn)了賬，并要注意深入到已收費(fèi)和可能收費(fèi)的單位、人員中去了解，核實(shí)有無收費(fèi)入“小金庫”中的情況。

6.審查實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)產(chǎn)成品、材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)特別是副產(chǎn)品、殘次品、邊角廢料、報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并審查相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬、倉庫保管賬和備查賬，核實(shí)賬實(shí)、賬賬是否相符以及減少這些物資屬于出售的部分是否都有收入進(jìn)賬，有無截留出售物資收入入“小金庫”中的情況。

7.審查出租投資情況。對(duì)資產(chǎn)出租和對(duì)外投資情況進(jìn)行審查，核實(shí)出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益是否都進(jìn)了賬，有無截留出租資產(chǎn)收入和對(duì)外投資收益入“小金庫”中的情況。

8.追查特殊物品開支。對(duì)購買需要通過政府采購和發(fā)放給干部職工等特殊物品的開支情況進(jìn)行追查，如沒有發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)上報(bào)賬，則應(yīng)查明原因，核實(shí)是否從“小金庫”中開支的。

9.比較分析收支。對(duì)審查期間的各項(xiàng)收入、支出數(shù)特別是一些比較容易套取資金項(xiàng)目的收入、支出數(shù)與相應(yīng)的上期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，如差異較大，則分析原因，核實(shí)有無將一些收入不入賬而放入了“小金庫”中的情況，有無采取虛報(bào)支出的手段套取資金放入“小金庫”中的情況。

10.到相關(guān)單位核實(shí)?！靶〗饚臁钡馁Y金來源雖然隱蔽，但許多資金會(huì)在付款單位的賬上反映，因此，要有重點(diǎn)地選擇到被查單位的相關(guān)單位去調(diào)查核對(duì)，這是清查出“小金庫”的一條有效途徑。相關(guān)單位主要有被收費(fèi)單位、下級(jí)單位、銷售產(chǎn)品單位、采購物資單位、被投資單位、承租資產(chǎn)單位、提供餐飲娛樂服務(wù)單位等。

11.找有關(guān)人員調(diào)查。找有關(guān)人員調(diào)查時(shí)，要注意分析和掌握各種人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。一是找被查單位的一些比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說實(shí)話的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解收入、支出方面的情況，這是清查“小金庫”不可忽視的一種方法，有時(shí)可以成為突破口，因?yàn)榭梢愿鶕?jù)了解的收支情況反過去查賬，看收入是否進(jìn)賬，支出是否報(bào)了賬，如有出入或疑點(diǎn)，則再進(jìn)行追蹤調(diào)查，核實(shí)是否設(shè)有“小金庫”。二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或問題找有關(guān)人員如被查單位的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)及業(yè)務(wù)人員等進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

12.發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)。由于“小金庫”具有隱蔽性的特點(diǎn)，給清查工作帶來了一定難度。為此，要采取措施。如實(shí)行有獎(jiǎng)舉報(bào)、專項(xiàng)舉報(bào)等廣泛發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，清查出“小金庫”。