待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
目錄
1.什么是待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是指企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(尚未轉(zhuǎn)入“資本公積”),《企業(yè)會計制度》報表編制說明將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額列入到“其他流動負債”項目,而《小企業(yè)會計制度》報表編制說明將其列入到“其他長期負債”項目。我們認為,將待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值列入長期負債項目反映,更符合“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的性質(zhì)。 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。
- 2006年新的會計準則中,取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。
2.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的賬務(wù)處理
一般賬務(wù)處理
(1)外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈,按實際成本
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
(2)年度終了,結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(賬面余額)
資本公積-其他資本公積(接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應(yīng)交所得稅后的差額)
如果外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大,經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額交納所得稅的
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值)
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(本期應(yīng)交的所得稅或彌補虧損后的差額計算的應(yīng)交所得稅)
資本公積-其他資本公積(轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額)
3.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的會計處理
一、本科目核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值。
二、本科目應(yīng)當設(shè)置以下明細科目:
(一) 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值;
(二) 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值。
4.接受捐贈資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一) 取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈,應(yīng)按實際取得的金額,借記,“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,貸記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值)。取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈,捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值;捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的,按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值,借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目,一般納稅入按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進項稅額的,應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值,貸記本科目(接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值),按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費金額,貸記“銀行存款”等科目。
小企業(yè)庫存商品采用售價核算的,庫存商品應(yīng)按售價入賬,售價與確定的進價之間的差額,作為商品進銷差價處理。
(二) 本科目的期末結(jié)轉(zhuǎn):
1.如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)按本科目的賬面余額,借記本科目(接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值或接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值),按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,貸記 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,按其差額,貸記“資本公積(其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備)”科目。
5.“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”典型事項會計分錄舉例
1.小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈,按實際取得的金額
借:現(xiàn)金
銀行存款等
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
2.小企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈
借:庫存商品
固定資產(chǎn)等(捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額及相關(guān)稅費;捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)的,按其市價或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按可抵扣的增值稅進項稅額)
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值)
銀行存款等(按因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費金額)
3.期末,結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”
(1)如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按賬面余額)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅)
資本公積——其他資本公積
——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(按差額)
(2)如果小企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大,經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的,各期計算交納所得稅時
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值(按主管稅務(wù)機關(guān)審核確認當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按當期計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅,或按當期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額)
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備(按差額)