業(yè)務(wù)招待費
目錄
1.什么是業(yè)務(wù)招待費
所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出,是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用,但由于其直接影響國家的稅收,因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除,
2.業(yè)務(wù)招待費的范圍
納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣,特別是隨著現(xiàn)在社會的物質(zhì)、精神生活的日趨豐富,招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式,如請客、送禮、娛樂、安排客戶旅游等。
在業(yè)務(wù)招待費的范圍上,到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費的范疇?不論是財務(wù)會計制度,還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)的有關(guān)規(guī)定:在稅務(wù)執(zhí)法實踐中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等其他支出。
但上述支出并非一概而論,存在多種情況,如:1、外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費;2、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費;3、給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為招待費不允許在稅前扣除。
3.業(yè)務(wù)招待費的會計處理
會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”,但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則,對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用-開辦費”,現(xiàn)行企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
4.業(yè)務(wù)招待費的會計核算及注意事項
會計制度對業(yè)務(wù)招待費正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是計入“管理費用”的二級科目“招待費”,但這只是一般性的規(guī)定。在實際操作中,企業(yè)在設(shè)有銷售部門并為了進(jìn)行部門費用的考核,為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入了“銷售費用”中。
以上僅僅是一般規(guī)定,還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算,如:
1、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,計入“開辦費”。按現(xiàn)行新的企業(yè)會計制度對開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營,取得營業(yè)收入時停止歸集,并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
2、對外贈送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,可作為業(yè)務(wù)宣傳費。
3、外購的有特定用途的東西,也可不作為業(yè)務(wù)招待費,如:生產(chǎn)及辦公場所購入的水、勞保用的茶、飲料等。
5.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)【2000】84號文件規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,在下列比例范圍內(nèi),可據(jù)實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不超過全年銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的,不超過全年銷售(營業(yè))收入的3‰。而對外資企業(yè),則分成兩大類,按銷貨凈額(工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等)、業(yè)務(wù)收入總額(建筑安裝、運輸、金融、保險、服務(wù)等行業(yè))的大小確定一定的比例限額扣除?!锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費,應(yīng)當(dāng)有確實的記錄或者單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費用列支:全年銷貨凈額在1500 萬元以下的,不得超過銷貨凈額的5‰;全年銷貨凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的,不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除基數(shù)
考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。也就是說,企業(yè)至少要自己承擔(dān)4成的業(yè)務(wù)招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。
舊稅法規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)按銷售(營業(yè))收入凈額以1500萬元為界限,確定不同的扣除比例;外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務(wù)收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標(biāo)準(zhǔn)。對于收入的確定,《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》明確,生產(chǎn)、經(jīng)營收入,是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)【2006】56號)進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規(guī)定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入。在不考慮視同銷售收入的情況下,銷售(營業(yè))收入就是會計規(guī)定所確認(rèn)的收入。文件同時規(guī)定,其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。
對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計算招待費的基數(shù)。
根據(jù)上述政策,舉例進(jìn)行了說明:
某企業(yè)(內(nèi)資)2006年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元,其他業(yè)務(wù)收入300萬元,本年度在管理費中共列支業(yè)務(wù)招待費30萬元。根據(jù)舊稅法規(guī)定,可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=1500×5‰+(2400-1500)×3‰=10.2(萬元),超過列支標(biāo)準(zhǔn)19.8萬元(30-10.2)的部分,不得扣除,要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=30×60%=18(萬元),但最高扣除限額=2400×5‰=12(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(30-12)。新稅法比舊稅法多扣除1.8萬元(12-10.2)。
如果是外資企業(yè),且為工業(yè)企業(yè),可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費同上例。
如果是服務(wù)企業(yè),根據(jù)舊稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=500×10‰+(2400-500)×5‰=14.5(萬元),超過列支標(biāo)準(zhǔn)15.5萬元(30-14.5)的部分,不得扣除,要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)新稅法規(guī)定,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=30×60%=18(萬元),但最高扣除限額=2400×5‰=12(萬元),故只能扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18萬元(30-12)。新稅法比舊稅法少扣除2.5萬元(14.5-12)。
6.業(yè)務(wù)招待費處理的誤區(qū)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。這是新稅法變化比較大的地方,由于今年是新稅法實施后的第一年,筆者發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)在對政策的理解上和賬務(wù)處理上和存在很多誤區(qū),如果不能正確處理,則很可能帶來納稅風(fēng)險。
誤區(qū)一:發(fā)生招待費時,只報銷60%,其余40%不做賬務(wù)處理。
實務(wù)中發(fā)現(xiàn),有的企業(yè)認(rèn)為因為業(yè)務(wù)招待費只允許扣除60%,所以在報銷業(yè)務(wù)招待費是只報60%,進(jìn)費用只進(jìn)60%,其余40%則不在賬上體現(xiàn),例如,發(fā)票記載共發(fā)生了100元的業(yè)務(wù)招待費,會計在賬務(wù)處理時只做如下處理:
借:管理費用—業(yè)務(wù)招待費60
貸:現(xiàn)金60
這樣處理,我們認(rèn)為因為賬上體現(xiàn)的招待費只有60元,40元賬上沒有體現(xiàn),只能說明企業(yè)只支付了60元,其余40元企業(yè)并未負(fù)擔(dān),所以企業(yè)實際發(fā)生的招待費就是60元,而這60元還要再調(diào)增40%在能在稅前扣除,實際上只能扣除36元(假設(shè)不超標(biāo)準(zhǔn)比例)。
這樣處理的企業(yè)比較麻煩,如果2008年度的賬未結(jié)的話,可通過會計差錯更正,將40元也在企業(yè)報銷,然后招待費的基數(shù)就變成100,這樣就可以稅前扣除 60元(假設(shè)不超標(biāo)準(zhǔn)比例)。如果已經(jīng)結(jié)賬就比較麻煩了,就得和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通了,一是證明企業(yè)確實支付了100元業(yè)務(wù)招待費,另外對當(dāng)時的賬務(wù)處理要做出合理的解釋,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否采納也不得而知。
誤區(qū)二:發(fā)生業(yè)務(wù)招待費是60%進(jìn)費用,40%走往來。
例如,有的企業(yè)發(fā)生100元業(yè)務(wù)招待費發(fā)票,會計這樣處理:
借:管理費用---業(yè)務(wù)招待費60
其他應(yīng)收款 40
貸:現(xiàn)金100
如果像上述處理,40元作其他應(yīng)收款,可能由職工個人承擔(dān),并非由企業(yè)承擔(dān)所以當(dāng)然不可以稅前扣除,這樣的企業(yè)可能比第一種情況要好些,如果想在稅前扣除 60元業(yè)務(wù)招待費,首先需要要證明企業(yè)要承擔(dān)100元的費用, 所以補救辦法是將其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為稅后由企業(yè)承擔(dān)。
貸:其他應(yīng)收款40
同時,還需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,說明企業(yè)確實支付了100元的業(yè)務(wù)招待費,只是由于賬務(wù)處理不規(guī)范,估計被稅務(wù)機(jī)關(guān)接受的可能性較大。
實際上上述兩種處理都不規(guī)范,正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是:
發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時
借:管理費用---業(yè)務(wù)招待費100
貸:現(xiàn)金100
年末按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,先調(diào)增40元,剩余60元再和銷售(營業(yè))收入的5‰去比較,如果不超比例可扣除,超比例的話還要再作調(diào)整。
7.業(yè)務(wù)招待費會計核算與稅法規(guī)定差異
現(xiàn)行的會計制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異,對此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù),僅僅在企業(yè)所得稅申報時進(jìn)行納稅調(diào)整,在業(yè)務(wù)招待費方面會計制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況:
1、 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按會計的規(guī)定可計入相應(yīng)的成本費用中,稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除,因此形成的差異為永久性差異,在企業(yè)所得稅申報時要進(jìn)行納稅調(diào)整。
2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入“開辦費”,會計規(guī)定:在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,稅法規(guī)定:從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此形成的差異為時間性差異,在企業(yè)所得稅申報時要進(jìn)行納稅調(diào)整,但經(jīng)過5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的。
3、計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎(chǔ)—全年銷售(營業(yè))收入凈額會計與稅法規(guī)定不同,作為業(yè)務(wù)招待費允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)、補貼收入、視同銷售收入、營業(yè)外收入。對納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等,不作為招待費稅前扣除的基數(shù)。
8.業(yè)務(wù)招待費稅前扣除注意事項
1、 規(guī)范業(yè)務(wù)招待費的核算
在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn),則不允許稅前扣除。
2、 取得合法憑證
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費”嚴(yán)重超標(biāo),其中很重要的一個原因是:很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費”當(dāng)“掩體”,以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名,把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中,以偷逃國家稅收?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定,納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供,不得在稅前扣除。 因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費,除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外,亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出,不允許稅前扣除。
3、 依法進(jìn)行納稅調(diào)整
在企業(yè)所得稅匯算過程中,計算業(yè)務(wù)招待費的計稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,不能按會計的口徑計算。業(yè)務(wù)招待費若超過可列支限額,應(yīng)于企業(yè)所得稅申報前自行調(diào)整減除,以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補,加收滯納金。