內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。

1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位

“具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開(kāi)展審計(jì)工作的前提。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，歸納起來(lái)其核心有三：

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之，則越弱。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)

責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門(mén)可以賦予審計(jì)人員權(quán)力，以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

第三，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，它一方面代表投資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對(duì)下屬其他職能部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，其審計(jì)活動(dòng)不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。

2.內(nèi)部審計(jì)人員具有公正、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)

“具有公正、無(wú)偏見(jiàn)的精神狀態(tài)”這個(gè)標(biāo)志一般被稱為“客觀性”，它是內(nèi)審人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。其“客觀性”的具體表現(xiàn)總括起來(lái)有下述兩個(gè)方面：

一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其決策過(guò)程之外，以確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中保持客觀公正態(tài)度；同時(shí)還要求審計(jì)人員保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無(wú)偏見(jiàn)地執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)審計(jì)成果，不對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對(duì)審計(jì)結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。

二是審計(jì)人員必須誠(chéng)實(shí)、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員安身立命之本。

(一)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素

根據(jù)《獨(dú)立性與客觀性：面向內(nèi)部審計(jì)人員的框架》，把這些對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性客觀性的威脅因素分為以下八個(gè)類別：

1.自我檢查。當(dāng)審計(jì)人員檢查自己以往所做的工作時(shí)就產(chǎn)生了自我檢查威脅。例如，某審計(jì)人員可能再次審計(jì)曾經(jīng)為之提供過(guò)咨詢服務(wù)并在項(xiàng)目實(shí)施中采納了他的改善經(jīng)營(yíng)建議項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員極有可能對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的錯(cuò)誤或缺陷不再挑剔和機(jī)警，在工作時(shí)，很難保證客觀性。

2.社會(huì)壓力。當(dāng)審計(jì)人員面臨或意識(shí)到來(lái)自相關(guān)群體的壓力時(shí)，社會(huì)壓力的威脅就可能產(chǎn)生。再比如，審計(jì)人員不愿意反對(duì)審計(jì)小組內(nèi)多數(shù)人員的觀點(diǎn)，但卻擁有自己的明確觀點(diǎn)時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生一種壓力。

3.經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)可能帶來(lái)自身經(jīng)濟(jì)利益損害的影響時(shí)，會(huì)有壓力沖突。例如審計(jì)人員或其親屬持有被審計(jì)單位的股票或債券時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，其利益可能受損。再比如，當(dāng)審計(jì)人員的個(gè)人就業(yè)機(jī)會(huì)或者其他經(jīng)濟(jì)利益可能與被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人緊密相關(guān)時(shí)，威脅會(huì)產(chǎn)生。

4.私人關(guān)系。人情在很大程度上，會(huì)影響審計(jì)的客觀性。關(guān)系密切程度不同，影響不同。比如，審計(jì)人員與被審計(jì)單位經(jīng)理私交甚好，此時(shí)可能會(huì)淡化或延遲不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告。

5.熟悉程度。由于審計(jì)人員與被審計(jì)單位的長(zhǎng)期合作關(guān)系，或者審計(jì)人員曾經(jīng)在被審計(jì)單位工作過(guò)，都可能產(chǎn)生這種威脅。比如，因非常熟悉而在審計(jì)中產(chǎn)生同情心，對(duì)審計(jì)立場(chǎng)喪失。另外，因?yàn)榉浅Ｊ煜?，慣性的錯(cuò)誤判斷可能使審計(jì)人員對(duì)某些問(wèn)題視而不見(jiàn)。

6.文化、種族與性別歧視。當(dāng)審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象在文化意識(shí)方面認(rèn)識(shí)不同，或?qū)徲?jì)人員本身存在種族歧視或者性別歧視時(shí)，可能會(huì)發(fā)生客觀性威脅。比如，在跨地域多分部的企業(yè)中，本地的審計(jì)人員可能對(duì)外地的被審計(jì)人員產(chǎn)生某種偏見(jiàn)或歧視，這種歧視就有可能使審計(jì)人員不能做到客觀。

7.認(rèn)知偏差。當(dāng)一個(gè)人根據(jù)自己在某種情形中的角色來(lái)解讀信息時(shí)，就可能會(huì)出現(xiàn)不自覺(jué)的和無(wú)意識(shí)的心理偏差。

8.混合因素。以上因素有可能是多樣并存的，這種混合因素往往在審計(jì)中會(huì)破壞審計(jì)人員應(yīng)有的客觀立場(chǎng)，從而影響審計(jì)結(jié)論。

(二)影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主觀因素

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)工作是否獨(dú)立的首要屏障。而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。

2.內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無(wú)能為力，影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

二是目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門(mén)的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上缺乏完整的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)活動(dòng)需要一定的經(jīng)費(fèi)，經(jīng)濟(jì)上的保證是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的保障。充足、有保證，不受被審計(jì)對(duì)象控制的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是內(nèi)部審計(jì)客觀公正地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的保證。內(nèi)部審計(jì)既不像國(guó)家審計(jì)經(jīng)費(fèi)上有財(cái)政保證，也不像社會(huì)社團(tuán)組織那樣有獨(dú)立的審計(jì)收入作為支持，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)，是企業(yè)管理費(fèi)用的一部分，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，很大程度上取決于單位管理層，隨意性強(qiáng)且靈活性較大。這樣往往會(huì)由于經(jīng)費(fèi)不足，而造成有的審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法開(kāi)展，所以有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很多審計(jì)項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1. 內(nèi)部審計(jì)、法規(guī)不健全

我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)條例》遲遲未能出臺(tái)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門(mén)、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)由本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏充分的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人(法人)直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門(mén)人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)不可避免；內(nèi)部審計(jì)人員也時(shí)常要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，因此，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性易受損害。

4. 內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員有很多是來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)，雖然他們有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但缺乏審計(jì)方面的知識(shí)。此外，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)人員的隊(duì)伍不穩(wěn)定。這些因素都使得內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高。

內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(一)審計(jì)行業(yè)的要求及《審計(jì)法》的規(guī)定

保持獨(dú)立性是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求，也是我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》的明確精神規(guī)定。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書(shū)中“獨(dú)立性”被作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)布。我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》第五條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”可見(jiàn)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)條件，它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展，以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)：一是查錯(cuò)糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須開(kāi)展審計(jì)工作。而審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，必然要求內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性，其審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性、可信性就要打上問(wèn)號(hào)，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒(méi)有落實(shí)或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)則無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的要求

內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，在為經(jīng)濟(jì)單位增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，主要通過(guò)一系列的審計(jì)活動(dòng)來(lái)體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能，離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(四)內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)職能，這種在上下級(jí)行政隸屬關(guān)系下開(kāi)展的審計(jì)工作，如果不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性，就會(huì)使審計(jì)工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱了。

(五)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證

內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該是真實(shí)的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中沒(méi)有堅(jiān)持獨(dú)立性原則，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實(shí)按照獨(dú)立性原則開(kāi)展工作，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。

(一)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確,獨(dú)立性受到限制,審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑

地位不明確不統(tǒng)一,既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒(méi)有明確規(guī)定我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位,又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一;既有對(duì)財(cái)務(wù)副總(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)的,也有對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的,還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。而且,由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)。從企業(yè)來(lái)看,我國(guó)企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全,特別是在董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合,董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)職能混淆不清的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身,自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象;如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo),同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體,自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

(二)精神不獨(dú)立:內(nèi)部審計(jì)責(zé)任定位較為模糊,工作狀況無(wú)序,影響審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量不高 內(nèi)部審計(jì)是基于加強(qiáng)內(nèi)部管理與調(diào)控的內(nèi)在需要而產(chǎn)生與發(fā)展的,它是一種管理權(quán)的延伸,是代表管理權(quán)的審計(jì),是內(nèi)部控制的重要組成部分。然而內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)使這一使命很難發(fā)揮。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,政府職能已發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式、工作內(nèi)容、工作方式等也已有較大的改變,但內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中仍沒(méi)有找到準(zhǔn)確定位。

(三)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性使審計(jì)工作重點(diǎn)偏頗,范圍狹窄

由于內(nèi)部審計(jì)是行政命令的產(chǎn)物,缺乏應(yīng)有的地位和權(quán)威,受到所在單位的排斥,得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任,不能了解企業(yè)內(nèi)部重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),不能參與決策,有的企業(yè)討論重大改革措施時(shí)有意識(shí)地避開(kāi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員,這使得內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立和精神上的獨(dú)立兩個(gè)方面。組織上的獨(dú)立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的工作環(huán)境，精神上的獨(dú)立是使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性。

(一)組織上的獨(dú)立

要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨(dú)立地開(kāi)展工作。這些條件一方面要靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)自己去創(chuàng)造和爭(zhēng)取，另一方面要由單位提供，但本文認(rèn)為主要取決于單位。實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立主要從以下幾點(diǎn)入手。

1、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。

直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，就有確保內(nèi)審部門(mén)的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí)，有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建議及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。

綜觀中外內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置有幾種主要類型，如(1)受本單位財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(2)受本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(3)受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(4)受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)的成員一般是不參與日常管理的外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策、規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管的聘用、提升和報(bào)酬，能增強(qiáng)內(nèi)審人員相對(duì)管理部門(mén)的獨(dú)立性。理論上講，上述最后一類是理想的內(nèi)部審計(jì)模式。但是，審計(jì)委員會(huì)的成員通常有其他工作職責(zé)，并且常在不同的地方生活和工作，一般一年定期會(huì)見(jiàn)幾次，很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行日常管理。在實(shí)際工作中，內(nèi)審部門(mén)通常接受高級(jí)管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，而由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)工作目標(biāo)、人員計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)之間是一種報(bào)告關(guān)系，與高級(jí)管理層之間是行政管理關(guān)系。

2、內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息。

如何構(gòu)建交流渠道呢?內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級(jí)管理層或董事會(huì)舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，如有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。通過(guò)在會(huì)議中提交書(shū)面或口頭的報(bào)告，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)際審計(jì)工作的信息，內(nèi)審部門(mén)就能與董事會(huì)直接交流。另外，為了排除其他干擾，應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”，使內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理每年至少能與董事會(huì)單獨(dú)會(huì)晤一次。這樣的直接交流機(jī)制，使得審計(jì)信息能迅速地以本來(lái)面貌到達(dá)董事會(huì)，避開(kāi)了來(lái)自其他方面的干擾因素。

3、內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會(huì)確定。

人事任免(或選舉機(jī)制)是組織結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。一個(gè)被授予某個(gè)職位(以及與該職位相聯(lián)系的權(quán)力)的人，總是對(duì)其任命者負(fù)責(zé)，并且為了保持其職位和權(quán)力，總是傾向與代表并維護(hù)其任命者的利益。因此，由誰(shuí)來(lái)決定內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極其重要。如果由高級(jí)管理層負(fù)責(zé)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，他們將對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生重要的影響。從職責(zé)分工的角度看，高級(jí)經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，內(nèi)審部門(mén)評(píng)價(jià)的對(duì)象——管理控制過(guò)程是在高級(jí)經(jīng)理的指揮和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，故內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到形式上的獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理為了維護(hù)其地位，勢(shì)必要博取高級(jí)管理層的歡心，也無(wú)法保證內(nèi)審工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因而不能由高級(jí)管理層決定內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免。相對(duì)而言，董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，但又需要了解管理人員的工作業(yè)績(jī)和單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。為此，它需要有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)和一批專業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向它報(bào)告。所以，將內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免權(quán)賦予董事會(huì)，是單位的較佳選擇。

4、單位應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)正式的章程，以書(shū)面形式確定內(nèi)審部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。

在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)。這樣，章程賦予內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的權(quán)力，保障了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，由于內(nèi)外環(huán)境不斷發(fā)展變化，單位還必須定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用，是否有助于內(nèi)審部門(mén)履行職責(zé)和保持獨(dú)立性。該項(xiàng)評(píng)價(jià)工作可交由內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理來(lái)完成，因?yàn)樗幍牡匚皇顾軌蛲笍亓私庹鲁淌欠裼行В軌蜻M(jìn)行信當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)并提出合理的建議。當(dāng)然，這種定期評(píng)價(jià)的結(jié)果必須報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

5、內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，以書(shū)面形式報(bào)高級(jí)管理層批準(zhǔn)，并報(bào)董事會(huì)備案。

年度計(jì)劃是內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，也是對(duì)內(nèi)審工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審部門(mén)在報(bào)送計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在報(bào)告中說(shuō)明制定的依據(jù)，并應(yīng)包含足夠的資料，以使高級(jí)管理層和董事會(huì)能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。計(jì)劃內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)在年度中如有重要變動(dòng)，應(yīng)該另行報(bào)批。內(nèi)審部門(mén)根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的工作計(jì)劃開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不受其他因素的影響，獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)。

6、內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)適時(shí)向高級(jí)管理層和董事會(huì)提交書(shū)面工作報(bào)告。

工作報(bào)告重點(diǎn)說(shuō)明那些根據(jù)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的判斷，可能對(duì)單位產(chǎn)生不利影響的重要審計(jì)結(jié)果(包括違法、違章、差錯(cuò)、低效率、無(wú)效、利益沖突和控制系統(tǒng)缺陷等)和改進(jìn)建議，以及已批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行中出現(xiàn)的重要偏離及偏離的原因。管理層應(yīng)決定是否對(duì)重要審計(jì)結(jié)果采取糾正措施，以及采取怎樣的糾正措施。如果高級(jí)管理層考慮到成本效益性和其他原因而決定不采取糾正措施，則應(yīng)承擔(dān)由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理應(yīng)將查出的重要審計(jì)結(jié)果和管理層的決定報(bào)告給董事會(huì)以提醒董事會(huì)注意。如果董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理層的判斷一致，都決定不采取糾正措施，并承擔(dān)由此所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理應(yīng)該再次向董事會(huì)報(bào)告，引起其重視。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有建議權(quán)，他們不能代替管理層決策，也不能把自己的意見(jiàn)強(qiáng)加于管理層，最終的決定權(quán)始終在高級(jí)決策層手中。

(二)精神上的獨(dú)立

要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，必須在精神上是獨(dú)立的，在道德上是正直的，對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對(duì)審計(jì)結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。保持內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立，就不能把內(nèi)審人員置于一種使他們無(wú)法作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境中。為此，單位可以從以下幾個(gè)方面作出努力。

1、在分配工作任務(wù)和指派審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見(jiàn)。 當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作；偏見(jiàn)則可能是由個(gè)人好惡或歷史原因等造成。偏見(jiàn)不等于成見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性，造成偏見(jiàn)。在實(shí)際工作中，由于許多單位的內(nèi)審部門(mén)力量比較薄弱，開(kāi)展較大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門(mén)抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間存在利益沖突或偏見(jiàn)，也會(huì)影響到審計(jì)的客觀性。內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見(jiàn)，以做到心中有數(shù)。當(dāng)然，這種事先了解不能保證內(nèi)審經(jīng)理全面掌握利益和偏見(jiàn)情況。如果利益沖突和偏見(jiàn)的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn)，相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報(bào)告，經(jīng)理此時(shí)應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任。

2、在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。

即使開(kāi)始不存在利益沖突和偏見(jiàn)，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門(mén)的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)而覺(jué)單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。

3、內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。

在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)單位及內(nèi)審部門(mén)應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。同理，從其他部門(mén)調(diào)入或臨時(shí)借用的內(nèi)審人員，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，也不能被委派去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。

在提交審計(jì)報(bào)告之前，要考慮可能損害客觀性的各種情況，盡量保證審計(jì)工作及其結(jié)果的客觀性。另外，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，也是一項(xiàng)重要的措施。

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨(dú)立性的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點(diǎn)，進(jìn)行了一定的分析，但由于實(shí)際工作錯(cuò)綜復(fù)雜，他們?cè)诓煌瑔挝徊煌闆r下，可能以不同的方式表現(xiàn)。