納稅意識是指公民在正確了解稅收對國家建設(shè)和社會發(fā)展的作用，在提高對國家和社會責(zé)任感的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的照章納稅的意愿。公民納稅意識通常由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定。在現(xiàn)實生活中，納稅意識低下往往會導(dǎo)致納稅人采取各種手段盡可能的逃避納稅義務(wù)。因此，一個國家國民整體納稅意識的強弱直接關(guān)系到國家的財政收入，甚至影響到該國在國際上的綜合競爭力。

納稅意識有廣義和狹義之分，廣義的納稅意識是指全民納稅意識，狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認同和看法，通常以是否按時足額申報繳納稅款為衡量標(biāo)準(zhǔn)。納稅意識應(yīng)包括：正確理解地稅的作用和意義，把納稅作為生活中不可或缺的一部分；建立牢固的稅收觀念，認真履行納稅義務(wù)，堅持誠信納稅；依法進行稅務(wù)登記，按期進行納稅申報，足額繳納稅款；積極配合稅務(wù)部門開展征管，自覺接受稅收檢查，違反了稅收法律和法規(guī)，應(yīng)敢于承擔(dān)責(zé)任，接受制裁，并予以改正；維護自身正當(dāng)權(quán)益，實現(xiàn)義務(wù)與權(quán)利相對應(yīng)等。

具體到稅收征納環(huán)節(jié)來說，公民的納稅意識決定著公民對稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是公民缺少納稅意識、社會道德倫理沒有在稅法中得到反映的結(jié)果，所以強化公民的納稅意識就必須解決傳統(tǒng)道德觀念與現(xiàn)代稅收法規(guī)之間的矛盾，創(chuàng)立符合現(xiàn)代民主精神的稅收體制，即在法治的前提下，形成國家與公民在稅收問題上的和諧關(guān)系，通過宣傳現(xiàn)代稅收體制中的公平觀念、權(quán)利觀念、秩序觀念和法制觀念，形成整個社會對稅收的理性認識。

一般說來，納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現(xiàn)，但并非所有旨在降低稅負的安排都意味著納稅人納稅意識不足。納稅人若公然違反稅法條文，采取法律明確禁止的行為來減輕其稅收負擔(dān)，則可稱其為納稅意識低下，其經(jīng)濟行為的法律性質(zhì)為非法逃稅，一旦逃稅事實被有關(guān)當(dāng)局查明證實，納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。如果納稅人采取合法避稅的形式，即不合乎立法意圖但不違反法律條文的手段來減輕自身稅負，那么就不能對避稅人予以法律制裁，稅務(wù)機關(guān)只能通過修改和完善有關(guān)稅法，堵塞潛在稅收漏洞的措施來加以防范。在這種情況下，納稅人的納稅意識較為淡薄，尚需加強。但如果納稅人采取節(jié)稅方式以期獲得最大稅收利益的話，此時納稅人的行為是順應(yīng)國家政策導(dǎo)向的，其納稅意識不可謂不強。因此，判斷納稅人納稅意識強弱的標(biāo)準(zhǔn)不在于納稅人減輕稅負的目的，而在于其所選擇的減稅形式是否合法。從實際情況來看，稅收籌劃是納稅人納稅意識增強到一定階段的產(chǎn)物，并且將隨著納稅意識的進一步增強而逐步走向規(guī)范與完善；反之，納稅人對稅收籌劃工作的重視與普及，在某種程度上也將有利于宏觀稅收環(huán)境的進一步好轉(zhuǎn)，為全面提高公民納稅意識創(chuàng)造良好的氛圍。

納稅人意識與傳統(tǒng)稅收觀念中所提到的納稅意識有所不同，納稅意識只是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映。它片面地強調(diào)納稅人所應(yīng)盡的義務(wù)，而忽視了納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中還應(yīng)享有的各種權(quán)利。納稅人意識是指在市場經(jīng)濟和民主法制條件下，納稅人基于對自身主體地位和自身權(quán)利義務(wù)的正確認識而產(chǎn)生的一種對于稅法的認同和自覺奉行精神。納稅人意識將權(quán)利意識和義務(wù)意識完整地統(tǒng)一于一體，是公民意識的基礎(chǔ)。人類歷史發(fā)展到今天，公民意識作為對公民角色及其價值理想的自覺反映，已經(jīng)成為了與民主政治和市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種對主體權(quán)利的自由追求意志和理性自律精神，公民意識構(gòu)筑了社會成員對國家法律的正當(dāng)性批判與選擇的價值原則和基準(zhǔn)。納稅人意識是公民政治權(quán)利意識覺醒的基礎(chǔ)，最能集中體現(xiàn)“主權(quán)在民”的思想。可以說，納稅人意識是衡量公民是否具有主權(quán)觀念的重要標(biāo)尺，只有公民確立起納稅人意識，才能真正確立人民主權(quán)的觀念、國家機關(guān)為人民服務(wù)的觀念、國家政治權(quán)力應(yīng)當(dāng)受到人民制約和監(jiān)督的觀念等，進而通過制度化納入法律規(guī)范體系，建立起普遍有效的法治秩序。

第一，“非稅”觀念的影響。在幾千年的封建社會里，封建統(tǒng)治者對勞動人民橫征暴斂，有道是“苛捐雜稅猛于虎”，這時的稅在人們的頭腦中無異于剝削掠奪。在計劃經(jīng)濟體制下，國家并沒有向個人直接收稅，而是要求盈利的機構(gòu)和單位當(dāng)然主要是國有經(jīng)濟單位向國家上繳一定的收益。雖然在性質(zhì)上這和稅收沒有大的區(qū)別，但稅的問題在國民生活中并沒有顯現(xiàn)出來，而稅這個概念在人的頭腦中更是一片空白。 在市場經(jīng)濟的條件下，政府的開支主要是通過規(guī)范化的稅收渠道來獲取，然而新的稅收觀念的樹立必然會受到根深蒂固的“非稅”觀念的強烈抵抗。習(xí)慣了無稅狀態(tài)的普通百姓，一旦面對要從自己的口袋里拿錢繳稅，從心理上便不能適應(yīng)，一種本能的反應(yīng)就是逃，就是躲，能逃多少逃多少，能躲多久躲多久。可見，“非稅”觀念至今還在深深地影響著人們的行為。

第二，稅收“逆向調(diào)節(jié)”分配的副作用。目前，我國的收入分配領(lǐng)域還存在著相當(dāng)嚴(yán)重的問題，突出表現(xiàn)為：1、初次分配中存在著許多不平等的競爭，如行業(yè)壟斷等。據(jù)資料顯示，像電力、電信、金融、保險、民航等行業(yè)的收入要高于其他行業(yè)5—10倍。2、大量存在著非法活動，如偷稅逃稅、走私制假、官商勾結(jié)、權(quán)錢交易等。滾滾而來的黑色收入無疑更加劇了分配收入的不公。3、不斷增多的下崗職工和失業(yè)人員、緩慢增長的農(nóng)民收入使得低收入人群逐漸擴大，使得貧富收入的差距也明顯拉大。目前我國的基尼系數(shù)已進入國際公認的警戒線。城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間、個人之間收入差距問題都較為突出。當(dāng)然，目前我國社會收入分配領(lǐng)域存在的主要問題并不是分配差距拉大本身，而是分配不公。

社會分配不公這一問題的解決，需要法律手段、經(jīng)濟手段和行政手段的綜合運用，需要工資制度、社會保障制度、稅收制度和就業(yè)制度的多方配合。特別是稅收制度，它雖然不能消除分配不公，但卻可以在一定限度內(nèi)調(diào)整和緩解分配不公。尤其是在當(dāng)前日趨嚴(yán)重的分配不公面前，強化稅收的調(diào)節(jié)功能更為重要。在調(diào)節(jié)個人收入方面，個人所得稅扮演的角色更加突出。但現(xiàn)實地看，我國對個人所得稅的征收效果很不理想，沒有達到稅制設(shè)計的目的。目前我國一部分人財富積累很快，已經(jīng)形成了一個高收入階層，與此同時，與高收入相映照的是“高逃稅”。據(jù)部分學(xué)者研究和推證，稅收的流失量在1/2以上，還有的學(xué)者形象地概括說中國的稅收得了“逆向調(diào)節(jié)癥”，也就是說低收入者反倒成了納稅的主體，而高收入者的納稅貢獻相對地竟低得可憐。

這種瘋狂的偷逃稅和稅收的“逆向調(diào)節(jié)”，無疑是對社會公平公正的侵害，從而造成更大的社會分配不公。在這種情況下，老百姓一方面很容易聚集起一種“仇富” 心理，當(dāng)一個人富起來之后，人們首先想到的是他的收入很可能不合法；另一方面，也很容易產(chǎn)生一種對稅收的失望心理，不再相信稅收，不再相信政府，更不愿認同這個社會。

第三，權(quán)利義務(wù)不對等對納稅意識的影響。我們常說，我國稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”，可是我們的許多納稅人卻并不知道他們所繳的稅到底用哪去了。長期以來，“取之于民，用之于民”的口號喊得十分響亮，但實際做起來強化的卻是“取之于民”，只強調(diào)依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，淡化了“用之于民”，忽視公民依法享有的權(quán)利，甚至有人骨子里就認為納稅人就是只有納稅義務(wù)，就是不應(yīng)享有什么權(quán)利，或是認為強調(diào)納稅人的權(quán)利會影響納稅人納稅。果真是這樣嗎？一位大學(xué)教授說得好：“不是我并不想繳，而是為什么繳？怎么用？政府要講清楚。目前政府只強調(diào)納稅人要依法納稅，這我知道，但我更想知道的是，我繳上的錢有沒有得到合理的利用?！?

老百姓知道稅收都干什么了，老百姓監(jiān)督稅收都干什么了，即老百姓享有“知情權(quán)”、“監(jiān)督權(quán)”，這是現(xiàn)代稅收的基本要求，也是公民養(yǎng)成良好的納稅意識的必要條件。相反，如果納稅人不知情、不監(jiān)督，就自然會削弱納稅人的主體意識，就會促使公民對稅收更加冷漠，就會嚴(yán)重挫傷納稅人的積極性、主動性。 同時，十分嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象卻清清楚楚地告訴人們有的稅收用到哪去了，就是用到某些官員自己的腰包里了。據(jù)《南方周末》披露：每年被政府官員貪污揮霍掉的錢財約有1萬億元，占國民生產(chǎn)總值的10%以上，這個數(shù)目令人觸目驚心。一個個形象工程、一個個政績工程，給官員們帶來了一頂頂更大的官帽，而給老百姓帶來的卻是一捧“豆腐渣”，造橋橋塌、修路路陷、筑堤堤決，這浪費的都是納稅人的血汗錢呀！一邊是破舊不堪的公交車，一邊是換了一茬又一茬的小轎車，一邊是貪得無厭，一邊是下崗失業(yè)，面對這樣的刺激，老百姓的納稅心理豈能不扭曲。

第四，低廉的偷稅成本對納稅意識的影響。所謂偷稅成本就是偷稅者為偷稅行為需要付出的代價，也就是說付出的代價越大，成本就越高，反之成本就越低。那么怎樣判斷付出的代價的大小呢？我們認為應(yīng)該根據(jù)偷稅者被查獲的概率的大小和為此承擔(dān)責(zé)任的大小。一般說來，納稅人會根據(jù)查獲的概率和制裁措施來做出偷稅與否的行為選擇，如果因偷稅而得大于失，那他就會鋌而走險，反之則會放棄對偷稅的選擇。在我國，偷稅被查獲的概率非常低，偷稅本身就是無本萬“利”。所以這樣的好事誰不問津？同時即便偷稅被查獲了，偷稅人首先在人格上并不聲名狼藉，反倒因為能“擺平”而被公認為有本事、有能力，其次在經(jīng)濟上既不會傾家蕩產(chǎn)，也不會人財兩空，充其量也只落個某種程度上的象征性的處罰。試想這樣的懲罰能起到多大的威懾作用？這怎可能使偷稅者望而生畏呢？低廉的偷稅成本只能助長人們對偷稅的僥幸心理、攀比心理、效仿心理。

第五，費稅不分對納稅意識的影響。我們知道，我國的稅收占GDP比重只有10%左右，大大低于西方發(fā)達國家的稅收負擔(dān)率，但我國老百姓的實際負擔(dān)卻并不低，這主要源于各種名目繁多的收費。如僅對個體餐飲服務(wù)業(yè)有權(quán)收費的就近20家之多。費稅并存、費稅不分，且費大于稅，造成了納稅人的不堪重負，使他們既憎恨費，也厭惡稅，既想逃費，也想偷稅，逃費不容易，那就只好選擇偷稅吧。可見，費稅不分，使納稅人覺得稅收也是亂來，從而增強了對稅收的逆反心理。

培養(yǎng)公民納稅意識，應(yīng)著重搞好“五大教育”：

一是要發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)職能作用，致力稅收宣傳教育。《征管法》明確規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。”將稅法宣傳教育作為稅務(wù)行政行為的組成部分，是稅務(wù)機關(guān)的法定職責(zé)，是保證稅制有效運行的前提和重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，納稅人和公民了解稅法的渠道主要是稅務(wù)機關(guān)的宣傳教育。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將稅法宣傳教育與稅務(wù)行政執(zhí)法放在同等的位置，自上而下設(shè)置專職的稅法宣傳教育組織機構(gòu)；建立健全與之配套的崗位職責(zé)體系和管理考核辦法，從而提供強有力的組織保障和制度保障。要建立長效宣傳機制，克服短期行為、突擊行為，制定中長期稅收宣傳教育規(guī)劃，采取多種靈活、切實有效的形式，全面深入宣傳稅法，真正將宣傳教育落實到實處，達到教育的目的。同時，稅務(wù)機關(guān)要不斷規(guī)范執(zhí)法行為，強化稅收服務(wù)，提高依法治稅水平，用良好的執(zhí)法形象教育影響納稅人，爭取社會各界的理解和支持。

二要發(fā)揮政府機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)作用，有效進行稅收教育引導(dǎo)。政府作為管理公共事務(wù)的國家行政機關(guān)，其行政行為的社會影響是全方位的。稅務(wù)行政行為作為政府行政行為的一個重要組成部分，有突出的代表性，但沒有代替性。因此，政府要以行政管理者的身份，對公民納稅意識的教育加以影響和作用，要將稅法的宣傳教育納入政府行政決策范疇，發(fā)揮政府強大的教育引導(dǎo)作用。一方面，加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的稅法宣傳教育，以各級黨校、行政學(xué)院等為陣地，將稅法知識納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)內(nèi)容。通過培訓(xùn)，提高黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的稅收法律知識，增強學(xué)稅法、用稅法、宣傳稅法的自覺性，為更好地教育引導(dǎo)全社會增強依法納稅意識打好基礎(chǔ)。另一方面，政府要加強稅法宣傳教育力度，將稅法宣傳教育納入普法教育范疇，將稅法宣傳教育融入政府日常宣傳教育工作之中，通過言傳身教，使稅法走進農(nóng)村、走進社區(qū)、走進企事業(yè)單位，走進千家萬戶。同時，通過有關(guān)法律部門的教育勸導(dǎo)，整體聯(lián)動，多方合作，規(guī)范公民行為，打擊各種稅收違法違章行為，用反面典型來教育勸導(dǎo)人們依法誠信納稅。

三要抓好國民教育的稅法知識普及。在我國，國民教育具有龐大的教育體系、廣闊的影響空間，已真正被全社會所接受和認可。因此，將稅法知識納入國民教育范疇，必將成為公民納稅意識教育的最主要渠道和最有效途徑之一。目前，我國的稅法知識教育在國民教育體系中基本上還是一項空白，特別是在中小學(xué)等基礎(chǔ)教育中，表現(xiàn)得更為突出。培養(yǎng)良好的公民納稅意識，應(yīng)從娃娃抓起，將稅法知識納入中小學(xué)教材，列入教學(xué)大綱，通過完整的國民教育體系來普及稅法知識，使國民從小就接受良好的稅法知識教育，從小就樹立良好的依法誠信納稅意識。

四要抓好稅法知識的社會教育培訓(xùn)。社會是個大課堂。充分發(fā)社會各方面的積極作用，不斷拓展稅法知識宣傳教育渠道，大力開展社會教育培訓(xùn)。例如，可以通過稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和審計師事務(wù)所等社會中介組織，通過技校、職校、行業(yè)協(xié)會、勞動管理協(xié)會等社會群團組織，鼓勵他們采取辦培訓(xùn)班、辦夜校等形式，開展有償教育培訓(xùn)，為一部分有條件的公民進一步深入地了解稅法、運用稅法提供廣泛的社會服務(wù)，從而逐步將稅法知識教育推向社會化。

五要抓好稅務(wù)干部的再教育。稅務(wù)干部素質(zhì)是影響稅法宣傳教育的重要因素之一。稅務(wù)干部的再教育問題是教育者的再教育問題，也是公民納稅意識教育的基礎(chǔ)。為此，稅務(wù)機關(guān)要克服“外行看不懂，內(nèi)行記不住”的現(xiàn)象，應(yīng)進一步抓好稅務(wù)干部再教育工作，建立健全稅務(wù)干部教育培訓(xùn)機制，采取跟班學(xué)習(xí)、定期崗位培訓(xùn)、稅法知識更新培訓(xùn)和函授、自修、進高校脫產(chǎn)培訓(xùn)等形式，加強稅務(wù)干部的學(xué)歷教育和業(yè)務(wù)知識教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅法宣傳教育人才，為公民納稅意識教育提供良好的師資保障。同時，要大力開展稅收法律法規(guī)和稅收政策實施的調(diào)查研究，開展稅法宣傳教育的調(diào)查研究，找準(zhǔn)工作的難點，選準(zhǔn)稅法宣傳教育的著力點，為公民納稅意識教育提供理論和實踐依據(jù)，確保公民納稅意識教育工作健康、持久、有效地開展。