會(huì)計(jì)監(jiān)督
目錄
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督概述
1、會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督
所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督,是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán),將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促,落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說(shuō),它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督,同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定,“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。令言鑿鑿,十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的,當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí),甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無(wú)疑,甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了,事實(shí)上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。
2、會(huì)計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定
如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣;會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證,原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正,記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制,會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿,應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記;各單位應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬薄記錄五相符(賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表);賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成等等。
3、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予,會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)
現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。值得注意的是,會(huì)計(jì)人員“實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”已超出本單位,與第十四條規(guī)定“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個(gè)前提下,《會(huì)計(jì)法》指出:會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正,會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》還明令:任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)(第五條),單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)(第二十入條),單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分(第四十六條)?!度A人民共和國(guó)刑法》第二百五十四條同時(shí)嚴(yán)正規(guī)定:“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人,對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)嚴(yán)重的,處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見(jiàn),各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為,而是法律賦其權(quán)并受《會(huì)計(jì)法》保護(hù)。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括:
(1)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的進(jìn)行監(jiān)督,以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法;
(2)對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督,以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;
(3)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督,以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;
(4)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理;
(5)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督,以保證用盡可能少的投入,獲得盡可能多的產(chǎn)出;
(6)對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督,以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配,等等。
3.會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用
1.有利于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)
財(cái)經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的基本準(zhǔn)繩和依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、可行性等進(jìn)行檢查,從而促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ),一切財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)“關(guān)口”。因此,有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,對(duì)于防范和制止違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為,保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。
2.有利于強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理
會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)管理的一種手段,其最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督,保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的同時(shí),符合本單位的計(jì)劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理要求,以便提高經(jīng)濟(jì)效益,或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類(lèi)
1.主體會(huì)計(jì)監(jiān)督
主體會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指由誰(shuí)來(lái)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定:“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?!边@一規(guī)定明確了會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。在我國(guó),會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)本,有其特殊性。一方面,會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者;另一方面,會(huì)計(jì)人員又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員,要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在,當(dāng)國(guó)家利益與單位利益不一致時(shí),會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國(guó)家利益,往往會(huì)遇到來(lái)自各方面的阻力。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。
種類(lèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi):
(1)按監(jiān)督實(shí)行的時(shí)間,可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是對(duì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,事中監(jiān)督是對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,事后監(jiān)督是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。事前監(jiān)督與事中監(jiān)督有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)采取補(bǔ)救措施,防患于未然;事后監(jiān)督便于全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。因此,應(yīng)結(jié)合具體情況,靈活選擇監(jiān)督的方法。
(2)按監(jiān)督的要求不同,可以分為政策性監(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。政策性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī),著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。技術(shù)性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算技術(shù)要求,著眼于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性、完整性和全面性。
5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
1、要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位
《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于:要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段;不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后,再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門(mén)去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做,將減少大量社會(huì)成本。由此證明,會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督,即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí),則無(wú)異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位,單位負(fù)責(zé)人才能?chē)?yán)格自律,遵守會(huì)計(jì)法,維護(hù)會(huì)計(jì)法,杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事;與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把《會(huì)計(jì)法》奉為圭臬;所有會(huì)計(jì)人員才無(wú)后顧之憂,才能說(shuō)真話,依法辦實(shí)事。只有如此,才能確保貫徹實(shí)施;才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策,維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益,促進(jìn)廉正建設(shè),做到弊絕風(fēng)清。
2、加快法律體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障
會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開(kāi)一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要;明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。
3、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任
在實(shí)際工作中,有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事,出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊,減輕自己的責(zé)任,這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位,是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人,他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì),熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己負(fù)責(zé),對(duì)單位負(fù)責(zé),對(duì)法律負(fù)責(zé)。
4、強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任
新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任,明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任,增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn),不僅會(huì)計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任,而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會(huì)計(jì)法》有力地約束了會(huì)計(jì)工作,形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清,相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。
5、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督,維護(hù)所有者權(quán)益的需要,與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離,不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂,才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用,以便具有公正性。因此,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任,相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。
6、嚴(yán)厲制裁,建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制
要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段,規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為,推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī),明確執(zhí)法依據(jù),以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁;引入民事賠償制度,明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠償責(zé)任,通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得,增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門(mén)要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi),加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度,將處理事與處理人相結(jié)合,改變以往對(duì)違法違規(guī)部門(mén)對(duì)事不對(duì)人,屢查屢犯,屢禁不止的局面。對(duì)一些典型的案例在媒體公開(kāi)曝光,營(yíng)造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。
要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng),通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則,協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)搜集整理會(huì)計(jì)信用信息,建立會(huì)計(jì)信用檔案,加強(qiáng)信用軌跡跟蹤,并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入,信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān),財(cái)政部門(mén)著重做好監(jiān)督工作。可通過(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示,并實(shí)行紅、黑榜制度,增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力,促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。