財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書又稱“財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書”，是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)、成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，損益形成和增減的原因進(jìn)行分析總結(jié)所形成的文字材料，是財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明，也是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，編寫好財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書對(duì)貫徹新《會(huì)計(jì)法》突出規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的立法宗旨具有重要作用。

1、突出重點(diǎn)、兼顧一般

對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)比較關(guān)心的問題和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重點(diǎn)、熱點(diǎn)、變動(dòng)指標(biāo)比較大的情況進(jìn)行分析，如去年非典對(duì)支出影響，今年宏觀調(diào)控，鐵路全力運(yùn)電煤是贏錢還是賠錢，煤、電漲價(jià)對(duì)支出影響，煤電運(yùn)輸增大和支出比較是否有贏利，加息對(duì)支出影響，這些要是定量分析，不能定性。

2、觀點(diǎn)明確、抓住關(guān)鍵

有主有次抓住問題，要讓人明白、讓人看出你寫的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)情況到底怎么樣，不能模棱兩可，總之一句話知道你講什么。

3、注重實(shí)效、抓住關(guān)鍵

時(shí)效性對(duì)報(bào)告質(zhì)量影響很大，目前報(bào)表由于清算數(shù)出的慢已經(jīng)嚴(yán)重影響了報(bào)表質(zhì)量，大家應(yīng)理解很深，因?yàn)闀r(shí)效不強(qiáng)對(duì)決策意義不大，甚至出現(xiàn)負(fù)面影響。

4、客觀公正、真實(shí)可靠

客觀公正、真實(shí)可靠依賴于我們報(bào)表的質(zhì)量，報(bào)表數(shù)據(jù)是真實(shí)的完整的，報(bào)告就越有科學(xué)性。

5、報(bào)告清楚、文字簡(jiǎn)練

一篇文章要結(jié)構(gòu)清楚，看的人也舒服，如果缺乏條理、缺乏邏輯你分析的再好也可能達(dá)不到效果。

1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況

1）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和附屬其他業(yè)務(wù)，納入年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表合并范圍內(nèi)企業(yè)從事業(yè)務(wù)的行業(yè)分布情況；未納入合并的應(yīng)明確說(shuō)明原因；企業(yè)從業(yè)人員、職工數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)的情況。

2）本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，包括主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)量、銷售量（出口額、進(jìn)口額）及同比增減量，在所處行業(yè)中的地位，如按銷售額排列的名次；經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售（經(jīng)營(yíng)）的影響；營(yíng)業(yè)范圍的調(diào)整情況；新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)及投入情況。

3）對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)有影響的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)情況。

4）開發(fā)、在建項(xiàng)目的預(yù)期進(jìn)度及工程竣工決算情況。

5）經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題與困難，以及需要披露的其他業(yè)務(wù)情況與事項(xiàng)等。

2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同比增減額及其主要影響因素，包括銷售量、銷售價(jià)格、銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)和新產(chǎn)品銷售，以及影響銷售量的滯銷產(chǎn)品種類、庫(kù)存數(shù)量等。

2）成本費(fèi)用變動(dòng)的主要因素，包括原材料費(fèi)用、能源費(fèi)用、工資性支出、借款利率調(diào)整對(duì)利潤(rùn)增減的影響。

3）其他業(yè)務(wù)收入、支出的增減變化，若其收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%（含10%）以上的，則應(yīng)按類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。

4）同比影響其他收益的主要事項(xiàng)，包括投資收益，特別是長(zhǎng)期投資損失的金額及原因；補(bǔ)貼收入各款項(xiàng)來(lái)源、金額，以及扣除補(bǔ)貼收入的利潤(rùn)情況；影響營(yíng)業(yè)外收支的主要事項(xiàng)、金額。

5）利潤(rùn)分配情況。

6）利潤(rùn)表中的項(xiàng)目，如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30％（含30％）以上，且占報(bào)告期利潤(rùn)總額10％（含10％）以上的，應(yīng)明確說(shuō)明原因。

7）稅賦調(diào)整對(duì)凈利潤(rùn)的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、享受各稅優(yōu)惠政策退稅返還等數(shù)額。

8）會(huì)計(jì)政策變更的原因及其對(duì)利潤(rùn)總額的影響數(shù)額，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)總額的影響數(shù)額。

9）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損總額及其同比增減額，按以下主要原因：企業(yè)改組改制、產(chǎn)品滯銷、成本費(fèi)用加大、管理不善等造成的虧損企業(yè)戶數(shù)及虧損額進(jìn)行分析。

3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況

1）各項(xiàng)資產(chǎn)所占比重，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)期投資等變化是否正常，增減原因；長(zhǎng)期投資占所有者權(quán)益的比率及同比增減情況、原因，購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的情況。

2）不良資產(chǎn)情況，包括待處理財(cái)產(chǎn)損溢主要內(nèi)容及其處理情況，潛虧掛賬（含政策性原因掛賬和其他歷史潛虧掛賬）內(nèi)容及原因，按賬齡分析三年以上的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款未收回原因及壞賬處理辦法，長(zhǎng)期積壓商品物資、不良長(zhǎng)期投資等產(chǎn)生的原因及影響；不良資產(chǎn)比率。

3）流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的比重，長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款同比增減金額及原因；企業(yè)償還債務(wù)的能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況；三年以上的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款金額、主要債權(quán)人及未付原因；逾期借款本金和未還利息情況。

4）企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況。

5）企業(yè)債務(wù)重組事項(xiàng)及對(duì)本期損益的影響。

6）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目中，如兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)30％（含30％）以上，且占報(bào)表日資產(chǎn)總額5％（含5％）以上的，應(yīng)明確說(shuō)明原因。

4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)及國(guó)有資本保值增值情況

1）會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整影響年初所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的變動(dòng)情況，并應(yīng)具體說(shuō)明增減差額及原因。

2）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）本年初與上年末因其他原因變動(dòng)情況，并應(yīng)具體說(shuō)明增減差額及原因。

3）國(guó)有權(quán)益客觀增減情況及具體原因。

4）企業(yè)國(guó)有資本保值增值的主要經(jīng)營(yíng)因素，以及資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的情況。

5、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

6、針對(duì)本年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，新年度擬采取的改進(jìn)管理和提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的具體措施，以及業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃。

一般說(shuō)來(lái)，小型企業(yè)編寫財(cái)務(wù)說(shuō)明書相對(duì)簡(jiǎn)單一些，由主管會(huì)計(jì)自己執(zhí)筆就可以，大中型企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，內(nèi)部分工較細(xì)，可以采取以下方法和步驟：

1、做好資料的收集、積累、整理等到準(zhǔn)備工作

這是提高工作效率和工作質(zhì)量的保證，應(yīng)從兩方面著手：

1）數(shù)據(jù)指標(biāo)的收集和整理。如計(jì)劃數(shù)、定額、預(yù)算、歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)、同類產(chǎn)品等數(shù)據(jù)，分析時(shí)可信手拈來(lái)。

2）典型事例的調(diào)查。對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)議、事件要注意了解掌握，必要時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，記錄在案，供編寫說(shuō)明書時(shí)采用。調(diào)查到的情況有時(shí)可以從會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)得到證實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)又可以進(jìn)一步擴(kuò)大線索，進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。使活情況與死數(shù)字結(jié)合起來(lái)，相互印證。使說(shuō)明書既有數(shù)據(jù)又有實(shí)例，更具說(shuō)服力。

2、分工負(fù)責(zé)，齊頭并進(jìn)

大型企業(yè)情況復(fù)雜，分工細(xì)致不應(yīng)該也不可能由一人總攬說(shuō)明書的編寫工作，可以按照業(yè)務(wù)分工分頭編寫，并安排好進(jìn)度，最后由一人匯總修改，防止相互矛盾。為使說(shuō)明書編寫規(guī)范化，可規(guī)定一定程式，擬個(gè)提綱，列出大體框架，有些數(shù)據(jù)可列示表式留出空格，等到會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)出來(lái)再填進(jìn)格內(nèi)，這有利于分工編寫，并能加速編寫過程。

3、共同討論，達(dá)成共識(shí)

因?yàn)槿藗冋J(rèn)識(shí)上的差距和看問題的角度不同，同一數(shù)據(jù)有時(shí)會(huì)有不同看法，甚至意見相左。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表初稿出來(lái)后，應(yīng)組織有關(guān)人員（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、專職分析人員、有關(guān)業(yè)務(wù)人員）一起議論，對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作出基本估計(jì)，集思廣益，達(dá)成共識(shí)，然后著手編寫。

4、審查上報(bào)

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師應(yīng)將財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書向廠務(wù)會(huì)議（股份公司是董事會(huì)）匯報(bào)，經(jīng)討論通過后才能報(bào)出。

編寫財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書需要注意的一些問題，大致有如下幾點(diǎn)：

1、不要說(shuō)套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

2、避免數(shù)字的文字化，拉長(zhǎng)篇幅。一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

3、避免有情況無(wú)分析。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總評(píng)價(jià)，還要知道哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得好，哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲，例如有的指標(biāo)基數(shù)低，計(jì)算出來(lái)的完成率或者增長(zhǎng)率可能很大，有時(shí)翻幾番、幾十番，夸大成績(jī)易使人誤解，因此要進(jìn)行分析，不能只看百分比。

4、不要把會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明寫進(jìn)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所作的解釋，屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注。它是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制附加的說(shuō)明，不應(yīng)作為財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容。

5、不要把財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書寫成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告。在說(shuō)明書中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面分析、評(píng)價(jià)和建議，涉及范圍較廣。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析數(shù)據(jù)來(lái)源于統(tǒng)計(jì)核算，業(yè)務(wù)換算和會(huì)計(jì)核算資料，既有貨幣計(jì)量指標(biāo)，又有實(shí)物計(jì)量指標(biāo)；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表，是以貨幣計(jì)量的。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是組織企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)各部門編寫的，著眼于檢查計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘企業(yè)潛力；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要是由財(cái)務(wù)部門編寫，不僅供內(nèi)部管理需要，而且要滿足企業(yè)外部特別是投資者和債權(quán)人對(duì)本企業(yè)了解、考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的要求。

6、不要把財(cái)務(wù)工作總結(jié)、工作報(bào)告、經(jīng)驗(yàn)介紹、調(diào)查研究、問題探討等寫入財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是根據(jù)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理編寫的，是憑數(shù)據(jù)說(shuō)話。

編寫財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書時(shí)應(yīng)注意以下一些問題。

(l)不要說(shuō)套話、穿靴戴帽、使用空洞的詞藻，要開門見山。

(2)避免數(shù)字的文字化，拉長(zhǎng)篇幅。

一些數(shù)據(jù)用表式列示，可以省略文字表述。

(3)避免有情況無(wú)分析。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書不僅要通過分析讓讀者了解企業(yè)在報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總評(píng)價(jià)，還要知道哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得好，哪些業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)得不好等具體信息。不能只羅列現(xiàn)象，不分析問題，就數(shù)字論數(shù)字，搞數(shù)字游戲。例如有的指標(biāo)基數(shù)低，計(jì)算出來(lái)的完成率或者增長(zhǎng)率可能很大，有時(shí)翻幾番、幾十番，夸大成績(jī)易使人誤解，因此要進(jìn)行分析，不能只看百分比。

(4)不要把會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明寫進(jìn)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。

(5)不要把財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書寫成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告。在說(shuō)明書中所表述的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況只能是概括的，過于詳盡就成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。

(6)不要把財(cái)務(wù)工作總結(jié)、工作報(bào)告、經(jīng)驗(yàn)介紹、調(diào)查研究、問題探討等寫人財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是根據(jù)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過加工整理編寫的，要憑數(shù)據(jù)說(shuō)話。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析的聯(lián)系

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和企業(yè)財(cái)務(wù)分析是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分；

(2)它們之間隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,其內(nèi)容更加規(guī)范；

(3)三者之間既有密切的聯(lián)系,又有明顯的區(qū)別；

(4)編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書以及編寫財(cái)務(wù)分析是會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。

從當(dāng)前的情況看,我國(guó)不少企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)如何編制“附注”、“說(shuō)明書”和編寫財(cái)務(wù)分析缺乏應(yīng)有的了解和責(zé)任,有的會(huì)計(jì)人員把三者混為一團(tuán),以“附注”、“說(shuō)明書”代替財(cái)務(wù)分析,或者用財(cái)務(wù)分析取代“附注”和“說(shuō)明書”,既降低了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,又削弱了企業(yè)財(cái)務(wù)分析的作用,對(duì)依法正確披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和科學(xué)剖析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況均產(chǎn)生不利影響,應(yīng)該引起會(huì)計(jì)人員的重視。

不可否認(rèn),會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和企業(yè)財(cái)務(wù)分析有著十分密切的聯(lián)系。

一是它們所描述和揭示的是同一個(gè)會(huì)計(jì)主體在同一時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)情況,是一個(gè)問題不同側(cè)面的反映。其本質(zhì)都是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)運(yùn)過程和營(yíng)運(yùn)結(jié)果的客觀描述。

二是它們所依據(jù)的原始資料很多是相同的。盡管會(huì)計(jì)報(bào)表附注,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要是補(bǔ)充說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告中不能詳細(xì)披露的重要信息,而財(cái)務(wù)分析主要是揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況,但它們所依據(jù)的資料均以企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料為主,離開企業(yè)的原始核算資料三者均失去了最基本的素材。

三是它們均是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充,離開會(huì)計(jì)報(bào)告均失去其本身存在的意義。會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)依法向社會(huì)提供的綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。由于多方面的原因,會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息有一定的局限性,而且所提供的信息是一個(gè)時(shí)期的靜態(tài)狀況和動(dòng)態(tài)結(jié)論的直述,一些重要信息的披露和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程的剖析需要通過“附注”、“說(shuō)明書”和財(cái)務(wù)分析來(lái)完成。

四是它們均是以全面揭示和反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況為目的。由此可見,會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和企業(yè)財(cái)務(wù)分析是相互滲透、密切聯(lián)系的。

但是它們畢竟是三種不同的報(bào)告文件、要正確掌握它們的寫法,發(fā)揮它們應(yīng)有的作用,更重要的是明確三者之間的區(qū)別,掌握各自的特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)分析的區(qū)別

一、目的不同

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目、企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的方法等所作出的解釋。它主要是基于會(huì)計(jì)報(bào)表格式中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性,只能提供定量的會(huì)計(jì)信息,這是由于列入會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)信息必須符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范限制,而對(duì)一些重要信息無(wú)法披露所采取的一種補(bǔ)充辦法。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書則主要是說(shuō)明企業(yè)理財(cái)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的,是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程與財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)結(jié)構(gòu)的解釋。而財(cái)務(wù)分析是對(duì)企業(yè)資金籌集與運(yùn)用,經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力、償債能力等財(cái)務(wù)狀況的解剖探析及對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)所進(jìn)行的評(píng)估和預(yù)測(cè)。三者的目的顯然不同。

二、內(nèi)容不同

就會(huì)計(jì)報(bào)表附注而言,其內(nèi)容具有明顯的法律規(guī)范。按我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,其內(nèi)容主要包括:企業(yè)所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法;會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目說(shuō)明;會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的詳細(xì)資料。按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,它主要包括以下五個(gè)方面:

一是會(huì)計(jì)基本假定的遵守情況,若編制會(huì)計(jì)報(bào)表未遵守基本會(huì)計(jì)假定,則必須予以披露。

二是所采用的主要會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策既包括綜合政策,也包括會(huì)計(jì)要素政策,在附注中要清楚地說(shuō)明企業(yè)所采用的全部重要會(huì)計(jì)政策。

三是會(huì)計(jì)政策的變更,如果會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期或列報(bào)的以前任何一個(gè)期間有重大影響,或者可能會(huì)對(duì)以后產(chǎn)生重大影響,則企業(yè)應(yīng)該披露:變更的原因;本期和所列報(bào)各期的調(diào)整余額;與作為可比資料列報(bào)的期間之前的期間相關(guān)的調(diào)整額;可比資料被重新表述或無(wú)法做到這點(diǎn)的實(shí)際情況等。

四是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更,它有時(shí)影響很大,能影響企業(yè)收益的趨勢(shì),因此,對(duì)本期會(huì)產(chǎn)生重大影響,或預(yù)計(jì)對(duì)以后各期會(huì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額,應(yīng)加以披露,如果不易確定金額的,也應(yīng)予以說(shuō)明。

五是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某些項(xiàng)目提供補(bǔ)充說(shuō)明,使會(huì)計(jì)信息更詳盡,更能揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

就財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書而言,其主要內(nèi)容是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況,包括四個(gè)方面:一是客觀財(cái)務(wù)情況說(shuō)明,即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金周轉(zhuǎn)和增減情況、稅金繳納情況、各種財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)情況;二是對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng);三是資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng);四是需要說(shuō)明的其它事項(xiàng)。這里需要明確的資產(chǎn)負(fù)債表事項(xiàng),是指按1998年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所規(guī)定包括的應(yīng)調(diào)整與非調(diào)整兩個(gè)方面的內(nèi)容。

就企業(yè)財(cái)務(wù)分析而言,其分析的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面:

一是財(cái)務(wù)狀況綜合分析,即企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益綜合分析;財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況分析和經(jīng)濟(jì)效益綜合分析等。

二是企業(yè)盈利能力的分析。一般應(yīng)包括銷售成本利潤(rùn)率分析;銷售收入利潤(rùn)率分析,總資產(chǎn)報(bào)酬率分析;資本收益率分析;每股收益分析;普通股股權(quán)報(bào)酬率分析,股利發(fā)行率分析和價(jià)格與收益比例分析等。

三者的反映內(nèi)容各不相同。但從目前國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況看,會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書可以合并,共同組成企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的必然部分。

三、要求不同

按國(guó)際慣例和我國(guó)法律法規(guī)規(guī)定,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和財(cái)務(wù)分析的披露分別有不同的要求。

一是會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書企業(yè)必須依法提供,是企業(yè)的法律義務(wù)和責(zé)任。而企業(yè)財(cái)務(wù)分析在法律規(guī)定上沒有硬性規(guī)定,企業(yè)可視實(shí)際情況而定。

二是在時(shí)間要求上不一樣,會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書只在年度會(huì)計(jì)報(bào)告和中期會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)提供,其它月度會(huì)計(jì)報(bào)告沒有具體要求。而企業(yè)財(cái)務(wù)分析則不受時(shí)間限制,可根據(jù)企業(yè)管理需要定期提供或不定期提供。

三是披露的對(duì)象要求不一樣。會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是企業(yè)、公開會(huì)計(jì)信息的部分,披露的對(duì)象包括股東、政府、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其它社會(huì)公眾。而財(cái)務(wù)分析提供的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)人員,也包括董事會(huì),不對(duì)社會(huì)公眾披露。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)秘密的組成部分。

四是要求提供的方式不一樣,會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書必須用書面方式,形成文件置于董事會(huì)指定的場(chǎng)所供股東查閱,并在公開發(fā)行的報(bào)紙上予以公布。而財(cái)務(wù)分析可以用書面形式,也可以用召開分析會(huì)等其它形式,且不公開發(fā)表。

五是規(guī)范要求不一樣。會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書均有規(guī)范寫作內(nèi)容,甚至其寫作順序、行文風(fēng)格也有相應(yīng)的范本。而企業(yè)財(cái)務(wù)分析不論是內(nèi)容,還是其它方面都沒有統(tǒng)一規(guī)定,可靈活掌握。隨人而愿。

四、依據(jù)不同

雖然會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和企業(yè)財(cái)務(wù)分析均以企業(yè)原始的經(jīng)濟(jì)資料為依據(jù),但各自的側(cè)重點(diǎn)有相當(dāng)大的差異。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要是依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料,會(huì)計(jì)管理方法,偏重于會(huì)計(jì)技術(shù)性、規(guī)范性的核算依據(jù)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)資料,包括企業(yè)的資金籌集分配,利潤(rùn)分配,資金配置,財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)等,它雖以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)。但反映的內(nèi)容大有差別。企業(yè)財(cái)務(wù)分析不僅要依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,財(cái)務(wù)管理資料,還要大量使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料,勞動(dòng)管理資料,統(tǒng)計(jì)計(jì)劃資料,價(jià)格成本資料,市場(chǎng)交易資料等。

同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要依據(jù)本企業(yè)本年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,不涉及其它單位,且很少涉及會(huì)計(jì)年度以外的相關(guān)資料,而企業(yè)財(cái)務(wù)分析則不同,它也以本企業(yè)本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主,同時(shí)大量使用其它會(huì)計(jì)年度,其它相關(guān)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,以便揭示企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)在行業(yè),在社會(huì)上的經(jīng)濟(jì)地位。

五、表達(dá)方式不同

會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書要求采用白描式的表述方式,直接了當(dāng)?shù)胤从承枰f(shuō)明的內(nèi)容,不過份強(qiáng)調(diào)修飾,不需要鋪墊、排比、比喻等修辭,而財(cái)務(wù)分析主要采用解剖式、歸納式的表達(dá)方式,通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的總結(jié),解剖企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變化的原因和因素,及每個(gè)因素的影響程度,通過解剖分析歸納出企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)律性經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)該總結(jié)推廣的管理方法。不僅如此,財(cái)務(wù)分析還通過大量對(duì)比,采用大量的比較結(jié)果,如資產(chǎn)負(fù)債率,流動(dòng)比例,銷售利潤(rùn)率等來(lái)揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的本質(zhì)。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書不使用對(duì)比方法。

六、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書所提供和反映的情況均是已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際情況,要求絕對(duì)準(zhǔn)確。而財(cái)務(wù)分析除反映已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際結(jié)果外,還要預(yù)測(cè)下期的財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì),同時(shí)因大量使用對(duì)比計(jì)算結(jié)果,因而在問題表述、預(yù)測(cè)、數(shù)值計(jì)算等方面不要求絕對(duì)準(zhǔn)確。