財(cái)務(wù)報(bào)告是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供、反映狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息的通用書(shū)面文件。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)過(guò)去的交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)之上的，所反映的這些信息是過(guò)去的總結(jié)和概括，是信息用戶進(jìn)行決策的主要依據(jù)。

(一)不能滿足信息需求的時(shí)效性

時(shí)效性是信息的最大特點(diǎn)，也是對(duì)信息的基本要求?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出?？上攵谒蚕⑷f(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月時(shí)間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生很大的變化，這樣嚴(yán)重滯后的信息不可能有什么價(jià)值。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)，較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息來(lái)做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至?xí)o企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的損失。

(二)不能滿足信息需求的多樣性

在今天社會(huì)經(jīng)濟(jì)日益復(fù)雜的條件下，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門(mén)、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門(mén)等等。企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的大量增加，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新要求，呈現(xiàn)為信息需求的多樣性狀態(tài)。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告由于披露內(nèi)容單一、信息范圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。

(三)不能滿足信息需求的前瞻性

可以說(shuō)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向過(guò)去的，主要反映已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，提供的是以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，使其缺少有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)遇以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財(cái)務(wù)信息和預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)潛力的信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)更為重要。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告必須同時(shí)是面向未來(lái)的。

(四)不能滿足信息需求的可靠性

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的慣例，為了報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)往往要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理。雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。這就帶來(lái)了現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的另一個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題：信息的可靠性大為降低。

(五)不能滿足對(duì)無(wú)形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的揭示要求

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法以貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，無(wú)法體現(xiàn)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

(六)不能滿足衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項(xiàng)合約的簽訂往往意味著將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，而這卻不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)確認(rèn)原則；又由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是以歷史成本計(jì)量的，而衍生金融工具又不能在一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成，公允價(jià)值是其唯一的計(jì)量屬性，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系無(wú)法全面反映重要的風(fēng)險(xiǎn)和收益，受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能完全解決它的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。20世紀(jì)90年代以前，衍生金融工具雖然已被廣泛地作為避險(xiǎn)或投資的工具，但未被確認(rèn)為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在財(cái)務(wù)報(bào)表中未予列報(bào)，僅在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。這種附注說(shuō)明通常是比較粗略的，這會(huì)帶來(lái)兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)運(yùn)作衍生金融工具的管理控制不足，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至招致巨額損失；二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無(wú)從了解企業(yè)的財(cái)務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

隨著加入WT0以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生急劇變化。人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和期望不斷提高,而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下發(fā)展緩慢,局限性越來(lái)越突出,難以滿足廣大使用者的要求。

1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有待檢驗(yàn)

目前,我國(guó)對(duì)整套會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)檔案都有較為規(guī)范的規(guī)定,并且要求公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。在不考慮故意或惡意的情況下,可以說(shuō)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的可驗(yàn)證性和公允性還是比較高的,但其真實(shí)性卻由于種種原因難以得到保證。首先,貨幣計(jì)量假設(shè)是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要原因,會(huì)計(jì)報(bào)表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對(duì)值,給人一種精確的印象。其實(shí),只有在極少數(shù)情況下報(bào)表上所反映的信息才能夠代表實(shí)際情況。因?yàn)樨泿判问綗o(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全部?jī)?nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不能用貨幣計(jì)量的事實(shí)。同時(shí)貨幣作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的,但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動(dòng)中價(jià)值是經(jīng)常變動(dòng)的,有時(shí)變動(dòng)幅度很大,這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。其次,大量的主觀因素是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的根源,在此之前,必須對(duì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、和整理等加工處理,而在這個(gè)過(guò)程中,人為的主觀判斷是必不可少的。

2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)戎仄髽I(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)環(huán)境復(fù)雜,企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃。利益相關(guān)者日益關(guān)注的是企業(yè)未來(lái)的盈利能力,而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能提供歷史交易信息。因此,事后信息揭示已成為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告最大的局限之一,其具體表現(xiàn)在:一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少,有些甚至毫無(wú)用處。目前人們可以很容易地從電腦數(shù)據(jù)庫(kù)中獲得越來(lái)越多的著眼于提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的信息,這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到最多和最猛烈的批評(píng)之處。另一方面,許多與企業(yè)未來(lái)發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到有效的充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性正在削弱。衍生金融工具的運(yùn)用,具有很大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,有時(shí)可能給企業(yè)帶來(lái)巨額利潤(rùn),但有時(shí)也可能給企業(yè)帶來(lái)巨額的損失。

3、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性

盡管完整性是一個(gè)相對(duì)的概念,但信息披露內(nèi)容不完整性是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的固有弊病。試想,以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式勢(shì)必會(huì)拒絕確認(rèn)乃至報(bào)告某些雖然于交易無(wú)聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化,最直接的影響就是導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和監(jiān)督不能令人滿意?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)得不到反映,但是這類事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻有著深遠(yuǎn)的影響;第二,那些企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等對(duì)企業(yè)發(fā)展意義深遠(yuǎn)的項(xiàng)目更是得不到反映;第三,對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期被忽視,而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);第四,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化越來(lái)越快,環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響越來(lái)越大,然而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息長(zhǎng)期忽視,如果這種狀況持續(xù)下去,將嚴(yán)重影響決策的正確性和決策效率。

4、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告方式的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)告方式主要是指財(cái)務(wù)報(bào)告的信息交換方式、交換的時(shí)間和交換內(nèi)容,這三個(gè)因素相互影響。信息交換方式是指交換信息時(shí)所依賴的信息傳輸介質(zhì)及其傳送方式。在工業(yè)社會(huì),這種介質(zhì)主要表現(xiàn)為傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤(pán),而傳送方式則主要表現(xiàn)為一定格式的會(huì)計(jì)報(bào)表。信息交換時(shí)間是指所交換信息的介質(zhì)時(shí)間及傳送的具體時(shí)點(diǎn)。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中,所傳送信息的截止時(shí)點(diǎn)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日,而傳送的具體時(shí)點(diǎn)則通常是指會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)布日。交換的內(nèi)容是指所交換信息本身所表達(dá)的涵義。這種財(cái)務(wù)報(bào)告方式嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍、傳遞速度,使廣大財(cái)務(wù)信息使用者難以及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息,影響了決策效率,難以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需要,特別是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息的獲取能力和信息處理速度成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要表現(xiàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息作為經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的主要依據(jù),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代如果得不到及時(shí)的傳遞和獲取,后果不難設(shè)想。

近年來(lái),隨著科技的突飛猛進(jìn),在迅速變化的當(dāng)今世界,知識(shí)經(jīng)濟(jì)已成為不可抗拒的潮流,影響著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進(jìn)。作為世界通用商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì),必須積極適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行深層次的變革。為適應(yīng)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境,財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾個(gè)方面。

1、可靠性與相關(guān)性并重

會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性由會(huì)計(jì)信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息要求具有很高的可靠性,而用于投資決策的會(huì)計(jì)信息則要求具有很強(qiáng)的相關(guān)性。隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來(lái)越重要,但它的重要性程度卻并沒(méi)有使會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配用途完全退出歷史的舞臺(tái)。因此,從根本上說(shuō),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。盡管規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機(jī)構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來(lái)增強(qiáng)相關(guān)性,但殊不知,對(duì)于同一屬性的信息而言,可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對(duì)不可調(diào)和的矛盾。強(qiáng)調(diào)了信息的相關(guān)性,又會(huì)以犧牲可靠性為代價(jià)。因此,試圖通過(guò)單一屬性的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性,無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。但如果拋開(kāi)單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑,或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。例如,以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性,而以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性,兩種不同屬性會(huì)計(jì)信息的同時(shí)提供便可同時(shí)滿足不同用途的信息要求。

2、歷史成本與公允價(jià)值并重

以歷史成本為計(jì)量屬性的傳統(tǒng)會(huì)計(jì),是在財(cái)富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的強(qiáng)調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會(huì)計(jì)學(xué)者提出的以其他屬性為計(jì)量模式的會(huì)計(jì)系統(tǒng)之所以沒(méi)有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)同,最根本的原因就是這些會(huì)計(jì)系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。我們承認(rèn)相關(guān)的信息首先也應(yīng)當(dāng)可靠,但隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的變化,以前遭受可靠性攻擊的會(huì)計(jì)模式正在變得越來(lái)越弱化。因?yàn)殡S著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展,在工業(yè)社會(huì)中相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化,以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來(lái)越多人士的承認(rèn)。美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程中,都已開(kāi)始較為普遍的使用公允價(jià)值的概念。在我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》中,也首次引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。從理論上說(shuō),普遍采用包括公允價(jià)值在內(nèi)的許多其他新的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng),已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。目前我們所缺乏的也許只是觀念的更新和敢于嘗試的膽略。因此,我們有足夠的理由相信,隨著信息時(shí)代的到來(lái),以其它某種適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)絕對(duì)不再是“紙上談兵”。

3、貨幣與非貨幣計(jì)量并重

表示信息揭示的框架要求所有的會(huì)計(jì)信息都能夠數(shù)字化,且具有能夠匯總的經(jīng)濟(jì)意義,以及會(huì)計(jì)信息貨幣化的要求。如果會(huì)計(jì)信息計(jì)量不只是采用單一的貨幣計(jì)量屬性,而信息的獲取也并非只是局限于報(bào)表本身,那么,我們有理由相信,這種變化必然會(huì)使會(huì)計(jì)息的貨幣計(jì)量向非貨幣計(jì)量延伸。如果在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以準(zhǔn)確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無(wú)疑將會(huì)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只揭示單一貨幣信息的局限,而貨幣與非貨幣計(jì)量并重的方式,也就一定會(huì)成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一個(gè)方向。

4、積極推廣在線財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)正在改寫(xiě)紙張、筆墨和算盤(pán)等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史;現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)正在改寫(xiě)傳統(tǒng)的信息交換方式。在線財(cái)務(wù)報(bào)告(on-line report)是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體(存儲(chǔ)介質(zhì))、傳遞方式與表述方式(格式) 等方面都將與傳統(tǒng)方式有很大的區(qū)別。取消紙制(書(shū)面、報(bào)紙)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上在線發(fā)布信息,突破了書(shū)面報(bào)告所含財(cái)務(wù)信息數(shù)量上的局限性, 使用者也不必等待寄送或親自去取閱財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表達(dá)方式上,不再圍于文字與表達(dá)格式,而是更多的運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分的表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,聲像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解,大大提高了閱讀的方便性。由此可見(jiàn),在線財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡(jiǎn)明易懂的一種適時(shí)報(bào)告。在線報(bào)告大大縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f時(shí)間, 電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送,幾乎可以看作是沒(méi)有時(shí)間差。這樣,迅速的傳輸速度就使企業(yè)有可能隨時(shí)更新在線報(bào)告的內(nèi)容,信息使用者也因此獲得了有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的及時(shí)報(bào)告。由于目前大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理仍需要一定的時(shí)間,所以還不存在真正意義上的“及時(shí)報(bào)告”,但是在線報(bào)告的出現(xiàn)使人們看到了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。

(一)建立交互式按需報(bào)告模式

一方面，外部信息使用者總是試圖索取企業(yè)更多的信息；另一方面，他們面對(duì)鋪天蓋地的信息又會(huì)顯得束手無(wú)策。實(shí)際上，他們真正需要的是走進(jìn)企業(yè)這個(gè)黑匣子，隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，就需要建立交互式按需報(bào)告模式，打開(kāi)企業(yè)這個(gè)黑匣子，讓外部信息使用者有限地進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)，通過(guò)雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，可以減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過(guò)反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過(guò)程，能更好地滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外，通過(guò)交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

(二)擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍

從現(xiàn)有的情況來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒(méi)有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在揭示無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，不能忽視對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，待相關(guān)時(shí)機(jī)成熟之后，再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)揭示相關(guān)的信息；表外披露主要是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注部分揭示?？梢园寻ㄖR(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、風(fēng)險(xiǎn)資本等在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)與原先的無(wú)形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識(shí)資本的價(jià)值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識(shí)資本的重要地位，從總資本保全角度報(bào)告會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)上能予以量化的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。

(三)建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)

這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式也是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，它通過(guò)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次，實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天、十天、半個(gè)月、一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的it技術(shù)有較高的要求，但它對(duì)于經(jīng)營(yíng)決策者和信用使用者適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、做出正確的決策具有重要的作用。

目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的內(nèi)容與方式在變化中出現(xiàn)了一些帶有普遍傾向性的問(wèn)題。建立交互式按需報(bào)告模式，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等，是完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)該采取的基本措施。