管理審計(jì)
目錄
1.管理審計(jì)的定義
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別,它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果,也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說,它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念,從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看,管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言,經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng),管理講的是效率。從這個(gè)意義上講,管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。
2.管理審計(jì)的內(nèi)容
3.管理審計(jì)的分類[1]
管理審計(jì)可分為內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。
(1)內(nèi)向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià),以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力,更好地完成受托管理責(zé)任。“管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)”、“職能審計(jì)”、“制度審計(jì)”、“業(yè)務(wù)審計(jì)”、“業(yè)務(wù)檢查”等都是內(nèi)向型管理審計(jì)的不同表現(xiàn)形式。
(2)外向型管理審計(jì)。外向型管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師,為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益,通過對(duì)組織的資金狀況,贏利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項(xiàng)研究,來就受托人對(duì)受托管理責(zé)任的執(zhí)行情況發(fā)表批判性意見,并對(duì)外報(bào)告。例如,獨(dú)立管理評(píng)價(jià)審計(jì)、外部管理審計(jì)、管理業(yè)績(jī)審計(jì)等。
4.管理審計(jì)的特點(diǎn)[2]
1.以提高管理績(jī)效為目的;
2.非常注重對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,特別是最高領(lǐng)導(dǎo)者制定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行審查;
3.既注重對(duì)現(xiàn)有管理績(jī)效的評(píng)價(jià),更注重于為提高企業(yè)的管理素質(zhì)提出切實(shí)可行的建設(shè)性意見;
4.以審查、分析過去為基礎(chǔ),以改善和提高未來為目的。
5.管理審計(jì)的方法[3]
1.調(diào)查表法。調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問題,設(shè)計(jì)好調(diào)查表格,發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。調(diào)查表一般設(shè)計(jì)成問題式,所以又叫問題式調(diào)查表。設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員,也可以發(fā)給全體職工;填表人可以署名,也可以不署名;填表時(shí)可以由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)填寫,也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。
2.流程圖法。即用各種符號(hào)將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序??梢圆捎谜{(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號(hào)繪制,也可創(chuàng)意其他符號(hào)。但是,一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的符號(hào)必須一致,以便于我們正確識(shí)別。
3.組織系統(tǒng)圖法。即將被審計(jì)單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖,用以反映被審計(jì)單位從上到下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)是否健全,分工是否明確的主要方法。
4.金額法。金額法是將管理得失數(shù)量化,用貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法,它是計(jì)算管理得失的一種算賬法。如計(jì)算由于決策失誤而造成的損失,由于計(jì)劃不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi)損失,由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計(jì)算;再如,由于某項(xiàng)計(jì)劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失,獲得了多少收益等,也可以用金額法表達(dá)。
5.評(píng)分法。評(píng)分法是將管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個(gè)部分分別評(píng)定分?jǐn)?shù),并計(jì)算總分,據(jù)以評(píng)價(jià)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法的結(jié)合。運(yùn)用評(píng)分法時(shí),要將被審項(xiàng)目根據(jù)其特性劃分為若干部分,制定出各部分的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),邀請(qǐng)若干職工代表逐一評(píng)分,最后再將各部分得分相加得出該項(xiàng)管理工作或管理人員的最后得分,并據(jù)以作出審計(jì)評(píng)價(jià)。作到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。
6.審計(jì)調(diào)查。即根據(jù)審計(jì)目標(biāo),就某一專門問題向被審計(jì)單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問、查檔、綜合分析,并在此基礎(chǔ)上寫出專門報(bào)告的一種審計(jì)方法。審計(jì)調(diào)查法主要應(yīng)用于對(duì)大型企事業(yè)單位及宏觀經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,應(yīng)先制訂調(diào)查計(jì)劃,明確調(diào)查的目的,內(nèi)容,選定調(diào)查對(duì)象,并擬出詳細(xì)調(diào)查提綱。然后,審計(jì)人員進(jìn)行分工調(diào)查,作好記錄,重要的應(yīng)取得書面材料作為審計(jì)證據(jù);最后將所獲取的各項(xiàng)資料加以綜合整理,去粗取精,去偽存真,經(jīng)過認(rèn)真分析研究后寫出審計(jì)調(diào)查報(bào)告,報(bào)送決策者參考。
總之,管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的審查與評(píng)價(jià)。從而為領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確信息,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),有利于領(lǐng)導(dǎo)正確決策;保證單位各項(xiàng)活動(dòng)運(yùn)行在正確軌道上;維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防止國(guó)有資產(chǎn)流失;按照現(xiàn)代管理模式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理,使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。
6.管理審計(jì)的程序[1]
管理審計(jì)的程序是指在管理審計(jì)過程中,審計(jì)人員應(yīng)遵循的工作順序和過程,是從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施開始到審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束的基本工作步驟。管理審計(jì)應(yīng)包括4個(gè)階段:計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段主要包括確定審計(jì)范圍,初步調(diào)查并搜集相關(guān)資料和制定審計(jì)方案;實(shí)施階段是管理審計(jì)的中心環(huán)節(jié),其核心是搜集管理狀況和管理方面存在問題的證據(jù),分析存在問題的原因,并提出改進(jìn)措施;報(bào)告階段主要是對(duì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)問題的準(zhǔn)確性和改進(jìn)措施的合理性進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià),并形成管理審計(jì)報(bào)告;后續(xù)階段是指在管理審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員對(duì)其所提出改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì),這是一種回訪性的審計(jì)。