經(jīng)營(yíng)審計(jì)是指對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或一個(gè)完整的組織的綜合審查，用以評(píng)價(jià)其制度、控制和以管理目標(biāo)衡量的績(jī)效。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)性、效率性、建設(shè)性的審計(jì)， 經(jīng)營(yíng)審計(jì)要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的全過程進(jìn)行審計(jì)。其任務(wù)是揭露經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，探求堵塞漏洞、解決問題的有效途徑，提出改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)常是由內(nèi)那京計(jì)師為他們的組織進(jìn)行的，經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告的使用人是各級(jí)經(jīng)理，還包括董事會(huì)。最高管理當(dāng)局需要保證—個(gè)組織的每個(gè)部分都在為達(dá)到組織的工作。例如、管理部門需要：

• 評(píng)估與管理目標(biāo)或其他適確標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的單位績(jī)效。

• 保證它的計(jì)劃(目標(biāo)、方案、預(yù)算和指標(biāo)的說(shuō)明中提出的)是全面的理解。

• 客觀倍息。包括其計(jì)劃和方針在各個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域執(zhí)行的情況和提高效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性的機(jī)會(huì)。

• 經(jīng)營(yíng)控制弱點(diǎn)的信息，特別是資源浪費(fèi)的情況。

• 保證所有經(jīng)營(yíng)者報(bào)告都可信賴，可放心地作為采取措施的根據(jù)。

政府審計(jì)師。如會(huì)計(jì)總署錄用的那些審計(jì)師，進(jìn)行內(nèi)政府機(jī)構(gòu)和非政府機(jī)構(gòu)實(shí)施的政府規(guī)劃項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；經(jīng)營(yíng)審計(jì)特別適用于政府項(xiàng)目．因?yàn)槟切╉?xiàng)目的效果性不能按利潤(rùn)評(píng)價(jià)，而必須用不同因素來(lái)衡量，如重新安家數(shù)目，重新就業(yè)人數(shù)，或環(huán)境條件改良的程度。除內(nèi)部審計(jì)師和政府審計(jì)師之外，CPA事務(wù)所通過它們的咨詢服務(wù)部為客戶進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)步驟可定為：

(1)目標(biāo)定義

目標(biāo)定義廣義的經(jīng)營(yíng)審計(jì)目標(biāo)通常包括評(píng)估一個(gè)特定組織、職能或一個(gè)組織的績(jī)效的意圖。但是、這個(gè)廣泛的表述必須明確規(guī)定審計(jì)的范圍祁報(bào)告的性質(zhì)。審計(jì)師必須特別確定要加以評(píng)價(jià)的方針和程序以及它們同組織的特定目標(biāo)關(guān)系如何。

(2)熟悉情況

熟悉情況在開始經(jīng)營(yíng)審計(jì)之前，審計(jì)師必須時(shí)被審單位的目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)獲得一個(gè)綜合的了解。熟悉情況的過程，可從研究組織圖、分配職能和責(zé)任說(shuō)明、管理方針和指令以及經(jīng)營(yíng)方針和程序開始。在這一階段，審計(jì)師可閱記已發(fā)布的有關(guān)問題的材料，盡可能了解它們所起的作用。審計(jì)師掌握了這種背景信息后，可以巡視組織設(shè)施，會(huì)見主管人員，確定他們的具體目標(biāo)。用于衡量完成這些目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)時(shí)遇到的主要問題。在巡視中，審計(jì)師試圖使自己盡可能深入地了解正在執(zhí)行的功能作用，特別要從管理責(zé)任和控制的觀點(diǎn)去看。審計(jì)師對(duì)組織的了解要用問題調(diào)查表、流程圖和書面文字記錄下來(lái)。

(3)初步調(diào)查

初步調(diào)查審計(jì)師關(guān)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和潛在問題的關(guān)鍵方面的切步結(jié)論概括為審計(jì)師的初步調(diào)查，這個(gè)調(diào)查可用做確定審計(jì)方案的指導(dǎo)。

(4)制定方案

制定經(jīng)營(yíng)審計(jì)方案：是為各個(gè)合約特別制定的。它包括審計(jì)師認(rèn)為評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)所必需的所有測(cè)試和分析。根據(jù)審計(jì)工作的性質(zhì)和難度分配適當(dāng)?shù)娜藛T去從事合約業(yè)務(wù)，其工作要列入工作表。

(5)現(xiàn)場(chǎng)工作

現(xiàn)場(chǎng)工作階段是執(zhí)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)方案，審計(jì)師選擇要復(fù)核的項(xiàng)目，確定程序是否適當(dāng)，其執(zhí)行是否令人滿意。正如財(cái)務(wù)相關(guān)審計(jì)一樣，審計(jì)師要經(jīng)常從記錄中選擇代表性的樣本加以檢查，確定是否遵循正確的程序，發(fā)現(xiàn)所遇問題的性質(zhì)和范圍。在其他情況下，他們可能采取詢問或直接觀察，徹底搞清楚雇員們是否理解下達(dá)的指示并且正在進(jìn)行他們需要做的工作。

分析是現(xiàn)場(chǎng)工作的另一個(gè)重要部分。組織的實(shí)際績(jī)效要與多種標(biāo)準(zhǔn)比較，如預(yù)算、生產(chǎn)率目標(biāo)或類似單位的績(jī)效。這種分析為審計(jì)師提出改進(jìn)效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性的建議提供依據(jù)。

每個(gè)階段的現(xiàn)場(chǎng)工作完成時(shí)，審計(jì)師要總結(jié)成果，并評(píng)價(jià)所搜集的資料。那些看起來(lái)是重要的缺陷，要與有關(guān)督導(dǎo)員討論：雖然現(xiàn)場(chǎng)討論的最初目標(biāo)是確定已獲得的有關(guān)事實(shí)，但經(jīng)?？梢栽诖藭r(shí)采取糾匯措施。

在現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)，審計(jì)師要將計(jì)劃、收集的證據(jù)、分析、解釋和審計(jì)結(jié)果記錄在工作底稿上。審計(jì)工作底稿應(yīng)該單獨(dú)保存，用以支持審計(jì)報(bào)告。

(6)報(bào)告審計(jì)結(jié)果

報(bào)告結(jié)果在現(xiàn)場(chǎng)工作最后結(jié)束時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該總結(jié)與審計(jì)基本目標(biāo)有關(guān)的審計(jì)結(jié)果。報(bào)告包括建議該單位改進(jìn)的經(jīng)營(yíng)方針和程序以及不夠恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行方針和程序的情況一覽表。在完成報(bào)告草稿之后，他們應(yīng)該安排一個(gè)總結(jié)會(huì)，同所審業(yè)務(wù)有關(guān)的所有人員一起復(fù)核審計(jì)結(jié)果。這個(gè)會(huì)議保證審計(jì)師有一個(gè)準(zhǔn)確的完整的說(shuō)法；如果有關(guān)于某些事實(shí)的問題，應(yīng)該做進(jìn)一步調(diào)查，直至解決所有疑問。如果遺留對(duì)事實(shí)解釋的嚴(yán)重分歧、通常最好是將兩種解釋都披露在報(bào)告上。這個(gè)會(huì)議還提供一個(gè)機(jī)會(huì)，讓涉及到的管理部門考慮和對(duì)揭露的問題及時(shí)采取措施：

對(duì)于各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果、一份完整的報(bào)告應(yīng)該描述:

• 用來(lái)評(píng)價(jià)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)；

• 存在的情況(即問題)；

• 原因；

• 結(jié)果；

• 改進(jìn)的建議。

(7)追蹤

追蹤是經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的最后階段是追蹤行為，以保證審計(jì)報(bào)告披露的任何缺點(diǎn)都得到滿意的處理。追蹤的責(zé)任可交給直線管理的組織或職能部門，但最常見的是由審計(jì)部門負(fù)責(zé)。在某些情況下，審計(jì)師認(rèn)為在一定合理的時(shí)間后進(jìn)行簡(jiǎn)要的重審是可取的，可保證所有重要的建議都被貫徹執(zhí)行。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是現(xiàn)代審計(jì)的組成部分。經(jīng)營(yíng)審計(jì)同樣要遵循公允性、獨(dú)立性的審計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)營(yíng)審計(jì)同樣要審查財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象，并根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)也有很大區(qū)別：財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料進(jìn)行稽核，而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則側(cè)重于審蠻單位的經(jīng)營(yíng)管理工作；財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是證實(shí)財(cái)務(wù)資料的合法性相真實(shí)性，并提出批評(píng)性意見，經(jīng)營(yíng)審計(jì)的主要目的在于揭示經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出建設(shè)性建議；財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍主要是查帳，而經(jīng)營(yíng)審計(jì)范圍不僅包括查帳，而且包括查效益、查管理。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)到底對(duì)企業(yè)的哪些活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),這直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的職能發(fā)揮以及整個(gè)內(nèi)審工作的有效性。

1.經(jīng)營(yíng)審計(jì)范圍的正確界定是經(jīng)營(yíng)審計(jì)保持獨(dú)立性的要求

在理論上對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)范圍的認(rèn)識(shí)不足限制著其獨(dú)立性,這使審計(jì)人員處于一個(gè)兩難的地位,使內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的支持,無(wú)法客觀公正地辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)由于審計(jì)范圍的不同,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也將受到影響,隸屬級(jí)別越低的內(nèi)審機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性也越差。

2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)范圍的正確界定是經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作職能充分發(fā)揮的前提

經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍界定不清就無(wú)法發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo),發(fā)揮保護(hù)性制約性作用。而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都得為其服務(wù),內(nèi)部審計(jì)也不例外。因此經(jīng)營(yíng)審計(jì)要以企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù),明確其審計(jì)范圍和職責(zé),才能充分發(fā)揮其鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)職能。

3.經(jīng)營(yíng)審計(jì)范圍的正確界定是確定內(nèi)審工作重點(diǎn)的依據(jù)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的范圍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,其審計(jì)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì);經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),它不僅要包括財(cái)務(wù)方面的審計(jì),還包括非財(cái)務(wù)方面的審計(jì),所以其工作重點(diǎn)放在改進(jìn)管理效率,增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等建設(shè)性審計(jì)上。

實(shí)踐也證明,沒有清楚的范圍界定,經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作也無(wú)法正確、正常地進(jìn)行并發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.從經(jīng)營(yíng)審計(jì)的界定、目標(biāo)來(lái)分析

一般認(rèn)為,經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、效益性和有效性(3E)的審計(jì),其目的是檢查和證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況以促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益^[3]。因此經(jīng)營(yíng)審計(jì)更側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率與效果的評(píng)價(jià)與審計(jì),僅僅審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的會(huì)計(jì)控制是不能達(dá)到其目的的,這就決定了經(jīng)營(yíng)審計(jì)的范圍應(yīng)該包含整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部過程各要素的利用情況審計(jì)等,以滿足提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。

2.從受托責(zé)任的角度分析

審計(jì)是受托責(zé)任產(chǎn)生的需要,是對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的重認(rèn)定、重計(jì)量和重報(bào)告。由于受托責(zé)任有受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分,所以審計(jì)作為受托責(zé)任的重認(rèn)定、報(bào)告,就有財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)之分。由于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)并不能直接滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要,因此現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)必須同時(shí)包括對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任方面的審計(jì),才能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

3.從內(nèi)部控制的角度分析

由于內(nèi)部審計(jì)的范圍是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,以及完成指定責(zé)任過程中的工作效果所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)^[4]。而內(nèi)部控制又包括會(huì)計(jì)控制和管理控制,其中會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完整性、正確性等有關(guān),對(duì)其產(chǎn)生直接的影響;而管理控制著重于經(jīng)營(yíng)上的控制,與會(huì)計(jì)記錄沒有直接的關(guān)系,但會(huì)間接影響會(huì)計(jì)記錄,并進(jìn)一步影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性、效率性和經(jīng)營(yíng)性。因此經(jīng)營(yíng)審計(jì)不僅要對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),同時(shí)也要注重對(duì)管理控制的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。

4.從非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)的角度分析

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是涉及會(huì)計(jì)報(bào)表要素和相關(guān)資料的變動(dòng)或數(shù)據(jù)增減的業(yè)務(wù),那么非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該是屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益但不涉及會(huì)計(jì)報(bào)表要素和相關(guān)資料的變動(dòng)或數(shù)據(jù)增減的業(yè)務(wù)。從近年的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看屬于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作混亂的現(xiàn)象在明顯減少,而屬于非會(huì)計(jì)核算的問題呈上升趨勢(shì),據(jù)調(diào)查審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題有80%屬于非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。因此經(jīng)營(yíng)審計(jì)不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì),同樣更要重視非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)。

5.從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度分析

經(jīng)營(yíng)審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)也包括非財(cái)務(wù)審計(jì),但經(jīng)營(yíng)審計(jì)中涉及的財(cái)務(wù)審計(jì)與單純的財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是有所區(qū)別的。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行檢查,其重點(diǎn)是財(cái)務(wù)收支及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和公允性,而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)或各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

6.從管理審計(jì)的角度來(lái)分析

對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的區(qū)分,理論界有不同的看法,一種認(rèn)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段,而管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的更高階段^[5],因此管理審計(jì)包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)。另一種認(rèn)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),它們是相互獨(dú)立又密切相關(guān)的。本人較為認(rèn)同第二種觀點(diǎn),因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中經(jīng)營(yíng)審計(jì)與管理審計(jì)的主要內(nèi)容與重點(diǎn)是不相同的,經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),更直接服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;管理審計(jì)主要是對(duì)組織的目標(biāo)、程序和策略等所進(jìn)行的綜合性的檢查、分析和評(píng)價(jià),其審計(jì)重點(diǎn)是管理素質(zhì),或者說(shuō)管理審計(jì)是一種高層次審計(jì)。

綜合上述理論分析,經(jīng)營(yíng)審計(jì)的主要對(duì)象應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程(產(chǎn)供銷)及各生產(chǎn)要素的開發(fā)利用,其目標(biāo)是審查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程的合理性及生產(chǎn)要素的開發(fā)利用情況,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,其范圍不僅包括對(duì)受托會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)控制的審計(jì),也包括對(duì)經(jīng)營(yíng)管理受托責(zé)任及非會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理控制的審計(jì)。