會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征。確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息,應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),即可定義性,可計(jì)量性,相關(guān)性和可靠性。

一、應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)程序和方法之間的“橋梁”，對(duì)選擇、判斷、確定會(huì)計(jì)程序和方法具有普遍的指導(dǎo)意義。它既是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)接收加工信息的要求，也是對(duì)輸出供使用者使用的會(huì)計(jì)信息的要求。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，因?yàn)樾畔①|(zhì)量的有用性特征，從而使確認(rèn)、計(jì)量具備了較完備的基本標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)信息的有用性是由可靠性(真實(shí)性)、相關(guān)性、可比性、一致性等質(zhì)量特征構(gòu)成，其中可靠性和相關(guān)性是最主要的質(zhì)量特征，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

1.真實(shí)性。真實(shí)性要求每一個(gè)會(huì)計(jì)信息都應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映已經(jīng)發(fā)生的過(guò)去的事項(xiàng)或預(yù)計(jì)(按計(jì)劃)將會(huì)發(fā)生的未來(lái)事項(xiàng)；并有可靠的憑證可據(jù)以查驗(yàn)其數(shù)據(jù)的來(lái)源和轉(zhuǎn)化為信息的計(jì)算過(guò)程；真實(shí)性還包括客觀公正，即應(yīng)事實(shí)求是，不能按照任何個(gè)人意志來(lái)接收、加工和提供信息。將真實(shí)性作為確認(rèn)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就是要通過(guò)會(huì)計(jì)的“初始確認(rèn)和“再確認(rèn)”，制止并杜絕不真實(shí)、不可靠的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；保障輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)具有客觀可信的證據(jù)；提高列入會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)提供的信息能夠幫助會(huì)計(jì)信息的需要者計(jì)算過(guò)去、現(xiàn)在和預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)、糾正以往的預(yù)期情況。從而影響其決策。相關(guān)性的核心在于，會(huì)計(jì)信息必須與其使用者制訂決策的要求相協(xié)調(diào)。

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紛繁復(fù)雜。不同使用者的決策和管理所需要的會(huì)計(jì)信息在種類、形式和數(shù)量上都是有差別的。按相關(guān)性進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)?？梢员M可能做到針對(duì)使用者的具體需要。確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，排除無(wú)關(guān)的數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)信息的整理、壓縮和改制，最大限度地滿足各類使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的差別需求。

會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，可靠性和相關(guān)性也是不可偏廢的。

二、應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的自身特點(diǎn)。

如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)完整的以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，那么，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)則是其最重要的子系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)核算作為具有基礎(chǔ)性質(zhì)的信息系統(tǒng)，它生成信息所要經(jīng)過(guò)的信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出這3個(gè)環(huán)節(jié)有其內(nèi)在的本質(zhì)特征，從而也決定了進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)在技術(shù)上要符合下面的要求。

1.可用貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)作為全面、系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，首先要接收企業(yè)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，然而并非所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)都能成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。例如企業(yè)人員構(gòu)成、工時(shí)利用率、簽訂的供銷合同等。盡管它們也產(chǎn)生數(shù)據(jù)，但其本身不屬于經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)或已完成的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，不能通過(guò)貨幣計(jì)價(jià)或計(jì)量，其數(shù)據(jù)不能納入財(cái)務(wù)信息。因此不是會(huì)計(jì)處理對(duì)象，不能按會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特定規(guī)則直接進(jìn)行加工處理。會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)。應(yīng)當(dāng)排除那些不屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，只對(duì)與資金運(yùn)動(dòng)有關(guān)的、能夠用貨幣計(jì)量或計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)或加工中的信息予以確認(rèn)。從而保證了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理對(duì)象的質(zhì)的統(tǒng)一性。

要說(shuō)明的是，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中也會(huì)有一些非貨幣信息。

但在處理上，非貨幣信息既不可能、也不需要系統(tǒng)、順序地按會(huì)計(jì)核算的各種專門方法進(jìn)行加工，也就是說(shuō)，它們不必經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)。因此，凡不具備用貨幣計(jì)量的特征的數(shù)據(jù)或信息，都不能在會(huì)計(jì)中予以確認(rèn)。

2.應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義、特征及項(xiàng)目分類的要求。對(duì)各項(xiàng)要素在何種條件下才應(yīng)記錄并在報(bào)表上進(jìn)行披露，這是嚴(yán)格意義上的確認(rèn)。因?yàn)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81%E7%B4%A0" title="會(huì)計(jì)要素">會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的直接處理對(duì)象，是形成財(cái)務(wù)信息的基本單位，對(duì)其確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系信息質(zhì)量。下列標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于確認(rèn)各項(xiàng)要素都共同適用。

(1)被確認(rèn)的項(xiàng)目?jī)H是通過(guò)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生，它們的性質(zhì)符合要素的定義。

(2)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益(未來(lái)現(xiàn)金流量)流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評(píng)估。

(3)對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。

對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要符合第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是勿庸贅言的。在應(yīng)用第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。還應(yīng)注意的是，由于與某一項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)存在著不確定性因素，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須估計(jì)這種不確定程度帶來(lái)的影響，因?yàn)樗鼘⒅苯佑绊懙酱_認(rèn)那一個(gè)因素。例如，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的應(yīng)收賬款都可以得到支付，故將其確認(rèn)為一筆資產(chǎn)；但若有理由證明其中的一部分將得不到支付時(shí)。就要確認(rèn)一筆費(fèi)用。在應(yīng)用第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該注意的是。能夠?qū)λ_認(rèn)的項(xiàng)目的成本或價(jià)值作出合理的估計(jì)。合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所比必不可少的。但若對(duì)某一項(xiàng)目無(wú)法作出合理的估計(jì)，就不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)這個(gè)項(xiàng)目。例如。對(duì)一索賠訴訟案件將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的收入。因無(wú)法可靠地計(jì)量其數(shù)額。故雖然其符合資產(chǎn)與收益的定義。也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。再如，對(duì)所置資產(chǎn)在持有期間。其現(xiàn)行或重置價(jià)值超過(guò)歷史成本部分。除非確能可靠地計(jì)量。否則應(yīng)當(dāng)推遲確認(rèn)。

在確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)，還應(yīng)對(duì)其具體化。這在會(huì)計(jì)實(shí)踐中 表現(xiàn)為對(duì)符合會(huì)計(jì)要素定義和特性的數(shù)據(jù)，要通過(guò)某個(gè)具體帳戶來(lái)記錄；而符合會(huì)計(jì)要素定義和特性的簿記信息，還要借助于報(bào)表的具體項(xiàng)目來(lái)表示。

3.會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)應(yīng)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以現(xiàn)金流量基礎(chǔ)為補(bǔ)充的兩者相結(jié)合的雙重確認(rèn)基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。由于各種原因，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與相應(yīng)的款項(xiàng)收付時(shí)間不一致，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)問(wèn)題。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，即以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)的真正發(fā)生為基礎(chǔ)的，并由此產(chǎn)生了遞延、應(yīng)付、攤銷和分配等會(huì)計(jì)程序。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)也運(yùn)用了收付實(shí)現(xiàn)制。這是因?yàn)椋旱谝?，考慮到現(xiàn)金具有較強(qiáng)‘ 的流動(dòng)性。及時(shí)反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動(dòng)態(tài)是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)。

當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，凡是涉及現(xiàn)金。不論其影響薊企業(yè)權(quán)責(zé)后果如何，都要先行記錄(按收付實(shí)現(xiàn)制)而后調(diào)整(按權(quán)責(zé)發(fā)生制)。所以在日常的會(huì)計(jì)處理中，兩種確認(rèn)基礎(chǔ)缺一不可。第二，目前基本財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。這也說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能采用單一的確認(rèn)基礎(chǔ)。

三、應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共性，而且還有其特性。這就是在堅(jiān)持公有制和按勞分配的基礎(chǔ)上，建立并不斷加強(qiáng)、改善國(guó)家宏觀調(diào)控體系。就是說(shuō)，要使市場(chǎng)在國(guó)家調(diào)控下。對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)按照社會(huì)主義本質(zhì)要求。持續(xù)、快速而又健康地發(fā)展。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，不僅是微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。

也是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。從宏觀來(lái)看，一方面通過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)范約束微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)督微觀經(jīng)濟(jì)主體在法律范圍內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作，從而保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作所必要的經(jīng)濟(jì)秩序；另一方面，在我國(guó)會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)手段進(jìn)行，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中出現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)揮預(yù)警作用，以便政府有關(guān)部門及時(shí)采取措施，更重要的是通過(guò)提供可比的會(huì)計(jì)信息。便于政府部門匯總分析，成為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的信息來(lái)源。為此，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，還應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.合法性。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)遵循黨和國(guó)家在不同時(shí)期的有關(guān)方針、政策和經(jīng)濟(jì)法規(guī)及財(cái)經(jīng)制度。凡輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。首先要確認(rèn)數(shù)據(jù)所代表的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。無(wú)論是對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的初始確認(rèn)還是對(duì)簿記信息的再確認(rèn)，都要根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度進(jìn)行嚴(yán)格審核。若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅不予記錄。還應(yīng)立即揭發(fā)、制止。

并及時(shí)提請(qǐng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門處理。很顯然，會(huì)計(jì)確認(rèn)以合法性為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。

2.可比性?？杀刃栽瓌t不僅是會(huì)計(jì)核算的一般原則，也應(yīng)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。為了保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)對(duì)所確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素帳戶、報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定。它們的定義、特性和項(xiàng)目分類作為滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)自身要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在不同的企業(yè)之間和不同的時(shí)期應(yīng)保持一致或基本一致，所選擇的計(jì)量和記錄方法也應(yīng)一致或基本一致。

顯然。在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)堅(jiān)持合法性和可比性，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的約束和規(guī)范，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)使得會(huì)計(jì)信息成為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要的保證。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會(huì)計(jì)確認(rèn)在西方早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就有論述，但至今對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記人或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中?！睂?duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)。同時(shí)該公告認(rèn)為，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義— — 項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；可計(jì)量性— — 具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量；相關(guān)性— — 有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性— — 信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的?！皶?huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì)計(jì)信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評(píng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國(guó)證券交易會(huì)(SEC)委員StevenM H Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略(通常是由于可靠性原因)；第二，由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越來(lái)越無(wú)用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報(bào)表之外”。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式

Wallman在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)之二：彩色方法》文中，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個(gè)具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：

(一)滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分— 一財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)存在可靠性問(wèn)題的項(xiàng)目

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)目通常會(huì)形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項(xiàng)條件(定義標(biāo)準(zhǔn))。由于企業(yè)必須不斷地對(duì)來(lái)自于研究開(kāi)發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)估，從而表明這些活動(dòng)所帶來(lái)的未來(lái)利益是可計(jì)量的。

2.品牌、企業(yè)長(zhǎng)期累積的無(wú)形價(jià)值以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。這些項(xiàng)目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。

因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。

(三)可能存在可靠性和定義雙重問(wèn)題的項(xiàng)目。

有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計(jì)量性，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評(píng)價(jià)形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時(shí)，就很難界定將其確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目。無(wú)論如何，顧客的滿意度的信息對(duì)于任何一類用戶都具有較高的決策參考價(jià)值，因此，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，將其從第二層次中分離出來(lái)，作為單獨(dú)的一個(gè)層次列示。

(四)不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

該層次所包含的項(xiàng)目為那些滿足可計(jì)量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但很明顯不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。其最具代表性的項(xiàng)目是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐。

當(dāng)前，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然與企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶相關(guān)。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試也在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，特別是當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是如此。除了那些開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試項(xiàng)目的企業(yè)以外，通常風(fēng)險(xiǎn)分柝不能滿足作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的敏感度信息的假設(shè)性變動(dòng)，而不是真實(shí)性變動(dòng)。因此，將這類信息單獨(dú)反映一方面可以向市場(chǎng)提供更為相關(guān)的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的特征。除了風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。

(五)存在定義、可靠性以及可計(jì)量性問(wèn)題的項(xiàng)目。

包括不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又不能可靠計(jì)量的項(xiàng)目。對(duì)這些項(xiàng)目?jī)r(jià)值的估計(jì)帶有很大的主觀性，不易審計(jì)，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此，這些項(xiàng)目的計(jì)量通常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，這些項(xiàng)目對(duì)企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)收益的貢獻(xiàn)額越來(lái)越大，將其從會(huì)計(jì)信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會(huì)計(jì)確認(rèn)新模式中將這一項(xiàng)目作為第五層次予以確認(rèn)，同時(shí)為了提高該項(xiàng)目的可靠性，對(duì)其所采用的計(jì)價(jià)方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗啤?

三、對(duì)創(chuàng)新模式的評(píng)價(jià)

Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)。因此他針對(duì)FASB第5號(hào)概念公告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)一項(xiàng)地分別予以考慮，建立了他所說(shuō)的分為五個(gè)層面的彩色報(bào)告模式。彩色模式與現(xiàn)行模式相比的區(qū)別。主要表現(xiàn)在：第一，二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供相關(guān)有用的信息，以便對(duì)投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)信息是否應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，從而維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與相關(guān)性。第二，會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的地位不同。在創(chuàng)新模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)主要的功能被弱化，僅適用于核心層會(huì)計(jì)信息的生成.而對(duì)于其他各層次的會(huì)計(jì)信息則沒(méi)有相應(yīng)的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會(huì)計(jì)確認(rèn)居于主導(dǎo)地位，凡沒(méi)有通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)的有關(guān)信息，均不納入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的限制，從而極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是對(duì)有關(guān)報(bào)表的附注說(shuō)明，都僅局限于可以進(jìn)行確認(rèn)的項(xiàng)目，其所提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)有限。

總之，與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有更高的一致性，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)發(fā)展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會(huì)計(jì)信息終端用戶的差異性需求。當(dāng)然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問(wèn)題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報(bào)告怎樣編制，平時(shí)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)如何進(jìn)行。因此，應(yīng)在Wallman研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究出一種更為有效的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。