公共會計是指由注冊會計師承擔(dān)的為社會各界服務(wù)的會計，早期對民間審計的稱呼。主要是指執(zhí)行會計業(yè)務(wù)的注冊會計師，受工商企業(yè)等當(dāng)事人的委托，對該單位的會計憑證、賬簿、會計報表等進(jìn)行檢查。一般為鑒定企業(yè)的財務(wù)報表是否恰當(dāng)?shù)?、真實地反映?a href="/wiki/%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E7%8A%B6%E5%86%B5" title="財務(wù)狀況">財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而進(jìn)行；也有為其他特定目的如查核舞弊行為等而進(jìn)行。進(jìn)行審計時，受托的會計師應(yīng)該首先了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，以便決定審計的范圍和方法，然后從獨(dú)立的地立客觀地對被審核的資料或者項進(jìn)行必要的考察、查詢、檢查、分析，最后根據(jù)所獲得的數(shù)據(jù)按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，作出結(jié)論，并提出報告。

公共會計是區(qū)別于企業(yè)會計,對行政、事業(yè)等財政公共支出部門會計人員的統(tǒng)稱。其職責(zé)是專門核算政府收入和政府公共支出,并代表財政部門對財政性資金的運(yùn)行實施監(jiān)督職能。從某種意義上講,公共會計實施財政財務(wù)監(jiān)督職能比具體核算職能更為重要。從我國實際看,推行公共會計需要搞好四個方面工作:

一是公共會計應(yīng)由財政部門實行直接委派的方式。為保證公共會計的獨(dú)立性和公正性,公共會計必須由財政部門直接選派和管理,其人事關(guān)系、工資關(guān)系均放在財政部門,以確保公共會計履行職責(zé)。

二是認(rèn)真選好公共會計人員。財政部門可通過對現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計進(jìn)行重新資格認(rèn)定或公開招考等方式把那些政治素質(zhì)好、具有公共會計從業(yè)水平的同志選拔上來。對沒有被任用的原行政事業(yè)單位會計由所在單位重新調(diào)整工作崗位。

三是要明確劃分公共會計人員的職責(zé)。公共會計既要具體負(fù)責(zé)所在單位財務(wù)收支工作,也要承擔(dān)對單位財務(wù)收支進(jìn)行財政審核的職責(zé)。為使這一職責(zé)真正落到實處,必須按照“收支決策人與收支執(zhí)行人相分離”的原則。即公共會計不參與所在單位財務(wù)收支的決策,但有權(quán)對單位財務(wù)收支不符合財務(wù)法規(guī)、制度的決定提出個人意見,請示更正,嚴(yán)重的有權(quán)中斷辦理財務(wù)收支手續(xù)。如果單位決策人作出強(qiáng)制執(zhí)行的書面指令,公共會計可以執(zhí)行,但責(zé)任由決策人承擔(dān)。對于重大的問題,公共會計應(yīng)及時報請財政部門。

四是加強(qiáng)對公共會計的管理和監(jiān)督。財政部門要對公共會計實行定期流動制。公共會計委派期限不宜過長,宜在2-3年。期滿后要進(jìn)行輪換。同時,財政部門要加強(qiáng)對公共會計的考核。公共會計應(yīng)定期向財政部門進(jìn)行述職報告。財政部門也要對公共會計執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行抽查。如果在考核和抽查中發(fā)現(xiàn)公共會計沒有認(rèn)真履行職責(zé),則應(yīng)從重處理,以督促其依法履行職責(zé)。

法國地方預(yù)算不僅要遵循中央預(yù)算的所有原則，即年度性、完整性、統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性原則，還要遵循實際平衡原則，即地方預(yù)算的表決和執(zhí)行都應(yīng)該以實際平衡為準(zhǔn)則，不準(zhǔn)在預(yù)算中列支赤字，也不準(zhǔn)在預(yù)算的執(zhí)行中出現(xiàn)赤字，而且，地方預(yù)算的兩個部分都必須平衡。

法國是一個具有濃厚中央集權(quán)色彩的單一制國家，但從上個世紀(jì)80年代開始，法國通過兩次大規(guī)模權(quán)力下放，地方自主權(quán)力不斷增強(qiáng)，地方政府取代中央政府成為地方預(yù)算管理的主體，地方預(yù)算編制和執(zhí)行權(quán)也從中央政府派駐地方的代表手中轉(zhuǎn)移到民選的地方政府手中。經(jīng)過幾十年改革和發(fā)展，法國基本上形成了一套比較完善的地方預(yù)算管理體制。

地方預(yù)算遵循實際平衡原則

在預(yù)算原則方面，法國地方預(yù)算不僅要遵循中央預(yù)算的所有原則，即年度性、完整性、統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性原則，而且還要遵循一些專業(yè)性原則方面。首先，地方預(yù)算以類和款為預(yù)算科目，預(yù)算執(zhí)行者不得隨意將預(yù)算資金在各類之間進(jìn)行劃撥，但可以在同一類下的各款之間進(jìn)行劃撥。此外，地方預(yù)算還要遵循實際平衡原則，即地方預(yù)算的表決和執(zhí)行都應(yīng)該以實際平衡為準(zhǔn)則，不準(zhǔn)在預(yù)算中列支赤字，也不準(zhǔn)在預(yù)算的執(zhí)行中出現(xiàn)赤字，而且，地方預(yù)算的兩個部分都必須平衡。

地方預(yù)算編制引入了績效預(yù)算

法國地方預(yù)算由地方政府行政首長負(fù)責(zé)編制（市長、省議會主席和大區(qū)議會主席），在規(guī)模較小的市鎮(zhèn)，可以由市長秘書或公共會計代替市長編制，在規(guī)模較大的市鎮(zhèn)，則有專門的財政部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算。地方預(yù)算的編制始于上一財政年度的第二個季度，以收集一系列內(nèi)部和外部信息為開端，內(nèi)部信息包括上一財政年度各種預(yù)算文件、地方政府人員支出分析報告、前期投資支出分析報告、地方政府稅收和收費(fèi)狀況以及地方企事業(yè)單位的財務(wù)狀況；外部信息主要涉及到由中央政府和其他公共機(jī)構(gòu)提供的信息。在地方預(yù)算的編制方法方面，傳統(tǒng)的預(yù)算編制主要采用增量預(yù)算的方法，但在分權(quán)改革后，績效預(yù)算和企業(yè)財務(wù)計劃的思想被引入到地方預(yù)算的編制中，建立地方政府戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃成為了整個地方預(yù)算編制的一個重要組成部分，地方政府在其戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃中確立重要的政策目標(biāo)，并確定實現(xiàn)這些政策目標(biāo)的資金來源，長期的戰(zhàn)略財務(wù)規(guī)劃有利于地方政府在預(yù)算活動中“未雨綢繆”，控制可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，更好地實現(xiàn)預(yù)算平衡。

地方預(yù)算需由地方議會表決通過

根據(jù)1982年通過的地方分權(quán)法案，法國地方預(yù)算在編制完成后交付地方議會表決通過。在地方預(yù)算正式進(jìn)入表決程序之前，大區(qū)、省和人口超過3500人的市鎮(zhèn)必須召開一次公開的預(yù)算辯論會，預(yù)算辯論會的主要目的是向民選代表通報地方的經(jīng)濟(jì)和財務(wù)狀況、地方政府的政策取向及其預(yù)算政策，并允許民選代表就其關(guān)心的問題質(zhì)詢地方政府官員。預(yù)算辯論會是法定的預(yù)算程序之一，未經(jīng)預(yù)算辯論會討論而直接將預(yù)算交予地方議會表決屬于違法行為，其通過的預(yù)算也視為無效。通過辯論會討論的預(yù)算應(yīng)該在每年的3月31之前被表決通過，表決通過的預(yù)算隨即被轉(zhuǎn)送給中央政府的代表，由后者對地方預(yù)算進(jìn)行合法性審查。合法性審查主要包括地方預(yù)算的表決程序是否合法、預(yù)算支出和收入是否合理合法等。如果地方預(yù)算沒有在規(guī)定的日期內(nèi)被表決通過，或者在地方預(yù)算被表決通過后的15天內(nèi)，中央政府的代表仍然沒有收到表決通過的預(yù)算，則中央政府的代表有權(quán)在地方審計法庭的幫助下建立地方預(yù)算。如果表決通過的地方預(yù)算沒有保持預(yù)算平衡或者沒有將某一項強(qiáng)制性支出列支，則中央政府的代表在通報地方審計法庭之后有權(quán)將該預(yù)算案發(fā)還給地方政府并要求其更正。

地方預(yù)算的執(zhí)行遵循決策者與公共會計分離的原則

在預(yù)算的執(zhí)行層面，地方政府和中央政府遵循同樣的原則，即決策者與公共會計分離的原則。決策者（即地方行政長官）享有預(yù)算資金的支配權(quán)，但不直接管理預(yù)算資金，預(yù)算資金的管理權(quán)由公共會計行使，公共會計直屬于法國財政部，他們負(fù)責(zé)根據(jù)預(yù)算組織各項收入和列支各項開支。

在預(yù)算收入的執(zhí)行方面，當(dāng)需要征稅或收費(fèi)時，決策者向公共會計發(fā)出稅（費(fèi)）征繳通知單，并附上相關(guān)證明文件和清單。公共會計隨后對其接收到的征繳通知單進(jìn)行檢查，主要包括文件是否齊備、計算是否準(zhǔn)確以及是否在預(yù)算征收的范圍之內(nèi)等。在進(jìn)行上述檢查并確定無誤之后，公共會計向相關(guān)納稅人征收相應(yīng)的稅收（費(fèi)）。

在預(yù)算支出的執(zhí)行方面，主要有四個步驟，分別是：支出承諾、支出結(jié)算、通知付款和付款。前三個步驟屬于決策者的權(quán)限，第四個步驟屬于公共會計的權(quán)限。為了保證某一類支出不超過預(yù)算的上限，決策者會建立一個支出賬簿，預(yù)測即將到來的支出并實時掌控預(yù)算余額。決策者根據(jù)支出賬簿上支出先后順序做出支出承諾。支出承諾做出后即進(jìn)入支出結(jié)算階段，支出結(jié)算包含兩個方面的內(nèi)容：首先考察支出義務(wù)是否實際發(fā)生（如商品或勞務(wù)購買行為是否發(fā)生或者工程項目是否部分或全部完成），如果支出義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則計算相應(yīng)的支出數(shù)額。在支出結(jié)算完成后，決策者隨即向公共會計發(fā)出付款通知書，并附上相關(guān)的證明文件。公共會計在收到付款通知書后，同樣要對其進(jìn)行檢查。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)問題，公共會計有權(quán)暫停支付，并要求相關(guān)決策者補(bǔ)充相應(yīng)資料，直至符合所有要求。