應(yīng)收融資租賃款
1.什么是應(yīng)收融資租賃款
應(yīng)收融資租賃款核算信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的各種款項(xiàng)。
租賃開始日,出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為遞延 收益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí),應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收入;在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下,也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
超過一個(gè)租金支付期未收到租金的,應(yīng)停止確認(rèn)租賃收入,其已確認(rèn)的租賃收入,應(yīng)予轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí),將租金中所含融資收入確認(rèn)為租賃收入。
在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
2.應(yīng)收融資租賃款的主要賬務(wù)處理
(一)在租賃開始日,按最低租賃收款額,借記本科目,按未擔(dān)保余值的金額,借記“未擔(dān)保余值”科目,按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,按上述科目計(jì)算后的差額,貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
(二)發(fā)生的初始直接費(fèi)用,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。
(三)每期收到租金時(shí),按收到的租金金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。同時(shí),每期確認(rèn)租金收入時(shí),借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“租賃收入”科目。
(四)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí),借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目,貸記“租賃收入”科目。
(五)租賃期限屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值,收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記本科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“其他收入”科目。
存在擔(dān)保余值,同時(shí)存在未擔(dān)保余值,收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記本科目、“未擔(dān)保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“其他收入”科目。
存在未擔(dān)保余值,不存在擔(dān)保余值,收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。
擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在,收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí),無需作賬務(wù)處理,只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。
2.如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則視同該項(xiàng)租賃一直存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí),其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
3.租賃期滿,承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán),應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。如還存在未擔(dān)保余值,借記“其他收入”科目,貸記“未 擔(dān)保余值”科目。
信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次。
如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不作任何調(diào)整。其中,租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
期末,未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額,借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。同時(shí),將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目,貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“未擔(dān)保余值”科目,貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;同時(shí),將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額,借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
為了更加真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán),出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況,以及租金的逾期期限等因素,分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性,對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。其會(huì)計(jì)處理為:
1、根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
2、對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失,沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。
3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,如果以后又收回,按實(shí)際收回的金額,借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。