微觀稅負(fù)
1.什么是微觀稅負(fù)
微觀稅負(fù)，是指某一納稅人在一定時(shí)期或某一經(jīng)濟(jì)事件過(guò)程中，所繳納的全部稅收，占同期或該事件的經(jīng)濟(jì)收入的比例。微觀稅收負(fù)擔(dān)的納稅主體一般是具有某種共同特點(diǎn)或彼此間關(guān)系密切的某類(lèi)納稅人，而不是單個(gè)納稅人或無(wú)關(guān)聯(lián)性的納稅人。研究微觀稅收負(fù)擔(dān)，目的是要解決微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收負(fù)擔(dān)的公平合理問(wèn)題，從而維護(hù)市場(chǎng)機(jī)制，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善。
微觀稅負(fù)又稱(chēng)為狹義稅負(fù)。微觀稅負(fù)是從納稅人的角度考察企業(yè)、個(gè)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)水平。合理確定微觀稅負(fù)比例，有利于調(diào)動(dòng)納稅人的積極性，保持合理的利潤(rùn)水平。
2.影響微觀稅負(fù)的因素
- １、宏觀稅負(fù)水平
- 3、納稅人的負(fù)擔(dān)能力
3.衡量微觀稅負(fù)的標(biāo)志
1、總的來(lái)說(shuō)，是看納稅人是否處于均衡納稅狀態(tài)，即納稅人的實(shí)納稅額是否小于納稅人的剩余產(chǎn)品或純收入。
２、具體而言：
（1）對(duì)于企業(yè)納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)額不能超過(guò)平均純收入；也不能低于由企業(yè)積累和集體福利所引起的社會(huì)共同需要的增加，因而企業(yè)稅負(fù)要適度，既要使企業(yè)具有一定的積累能力，又要保證國(guó)家稅收收入隨剩余產(chǎn)品量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)。
（2）對(duì)于個(gè)人納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)的確定不能影響勞動(dòng)力的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，也不能影響因個(gè)人消費(fèi)所引起的社會(huì)公共需要的滿(mǎn)足，因而個(gè)人稅負(fù)要適度，既要使個(gè)人收入隨經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有所提高，又要保證稅收收入能大體同步增長(zhǎng)。
4.微觀稅負(fù)率指標(biāo)
微觀稅收負(fù)擔(dān)是納稅人實(shí)納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重，是單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，反映稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。微觀稅收負(fù)擔(dān)率主要有以下指標(biāo)：
1．企業(yè)綜合稅負(fù)率?，F(xiàn)代稅收體系一般是復(fù)合稅收體系，由多個(gè)稅種構(gòu)成，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往要繳納多種稅。企業(yè)綜合稅負(fù)擔(dān)率就是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅收總額與同期企業(yè)的總產(chǎn)值（毛收入）的比率。計(jì)算公式如下：
企業(yè)綜合稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅款總額/企業(yè)總產(chǎn)值（毛收入）×100%
該指標(biāo)表明國(guó)家參與企業(yè)各項(xiàng)收入分配的總規(guī)模，反映企業(yè)對(duì)國(guó)家所作貢獻(xiàn)的大小，也可以用來(lái)比較不同類(lèi)型企業(yè)的總體稅負(fù)水平。其中，企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅款包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等各類(lèi)稅收。
2．企業(yè)直接稅（收益）負(fù)擔(dān)率。企業(yè)直接稅負(fù)擔(dān)率亦稱(chēng)純收入直接稅負(fù)擔(dān)率，是企業(yè)在一定時(shí)期所繳納的直接稅稅款占同期企業(yè)收益（利潤(rùn)）總額的比率。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅作為直接稅，一般不會(huì)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人實(shí)際繳納的稅款占其同期收入的比重可以反映企業(yè)直接稅的負(fù)擔(dān)水平。計(jì)算公式如下：
企業(yè)直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)繳所得稅和財(cái)產(chǎn)稅額/企業(yè)利潤(rùn)總額×100％
該指標(biāo)表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中，以直接稅的形式貢獻(xiàn)給國(guó)家的份額。該指標(biāo)可用于不同企業(yè)稅負(fù)輕重的對(duì)比，還可用于說(shuō)明同一納稅人不同歷史時(shí)期的稅負(fù)變化，以及說(shuō)明法定或名義稅負(fù)水平與納稅人實(shí)繳稅款的差額。
3．企業(yè)增值負(fù)擔(dān)率。企業(yè)增值負(fù)擔(dān)率是企業(yè)在一定時(shí)期所繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額的比率。計(jì)算公式如下：
企業(yè)增值負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)繳的各項(xiàng)稅款/企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額×100%
該指標(biāo)表明在企業(yè)創(chuàng)造的增值額中，以稅金的形式上繳給國(guó)家的份額，以此分析企業(yè)在不同時(shí)期新增價(jià)值中稅負(fù)的變動(dòng)情況。
4．企業(yè)凈產(chǎn)值負(fù)擔(dān)率。企業(yè)凈產(chǎn)值負(fù)擔(dān)率是企業(yè)在一定時(shí)期所繳納的各種稅款總額占同期企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈產(chǎn)值的比率。計(jì)算公式如下：
企業(yè)凈產(chǎn)值負(fù)擔(dān)率=企業(yè)實(shí)繳的各項(xiàng)稅款/企業(yè)的凈產(chǎn)值×100％
5．個(gè)人所得負(fù)擔(dān)率。個(gè)人所得負(fù)擔(dān)率是個(gè)人在一定時(shí)期所繳納的所得稅款占同期個(gè)人收入總額的比率。計(jì)算公式如下：
個(gè)人所得負(fù)擔(dān)率=個(gè)人所得實(shí)繳稅款/個(gè)人收入總額×100%
該指標(biāo)表明個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的收入負(fù)擔(dān)國(guó)家稅收的狀況，體現(xiàn)國(guó)家運(yùn)用稅收手段參與個(gè)人收入分配的程度。
在稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算指標(biāo)中，宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)能比較真實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家的總體稅收負(fù)擔(dān)的輕重程度，而微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)并不能完全反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況。這是因?yàn)椋?
①稅收存在轉(zhuǎn)嫁性，上述微觀稅收負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)，都是以法定納稅人為依據(jù)的，除直接稅負(fù)擔(dān)率外，納稅人到底負(fù)擔(dān)了多少間接稅要看間接稅轉(zhuǎn)嫁或被轉(zhuǎn)嫁的程度，這是不容易量化取得的?？偖a(chǎn)值、增加值、凈產(chǎn)值等稅收負(fù)擔(dān)率只是名義負(fù)擔(dān)率而非實(shí)際負(fù)擔(dān)率。
②即便是直接稅，由于存在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或個(gè)人收入與計(jì)稅依據(jù)的差異，也會(huì)對(duì)企業(yè)或個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生不同的影響。
③由于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的口徑差異和個(gè)人非貨幣收入的客觀存在，會(huì)使微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)不能完全反映企業(yè)和個(gè)人的實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況，但通過(guò)微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)的計(jì)算分析，可以了解企業(yè)稅負(fù)的公平程度以及稅收政策的實(shí)施狀態(tài)，同時(shí)也可以測(cè)算企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果。企業(yè)在承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)還有各種繳費(fèi)，因此，也可以稱(chēng)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。在稅務(wù)籌劃的同時(shí)，也應(yīng)兼顧“費(fèi)用籌劃”，以求稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最輕。
5.微觀稅負(fù)分析
微觀稅負(fù)分析著重反映微觀領(lǐng)域稅負(fù)、彈性水平，主要通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控分析、與行業(yè)平均稅負(fù)比較以及納稅評(píng)估等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)中可能存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)征管的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出堵塞漏洞、加強(qiáng)征管的建議。僅有宏觀稅負(fù)分析還不能揭示稅收管理深層次問(wèn)題，宏觀稅負(fù)分析與微觀稅負(fù)分析必須密切結(jié)合，通過(guò)“宏觀上找問(wèn)題，微觀上找原因”，才能夠從經(jīng)濟(jì)、政策和征管等三個(gè)方面揭示宏觀稅負(fù)偏低的深層次原因。例如某縣2005年GDP 稅負(fù)為1.97%，宏觀稅負(fù)偏低，在宏觀層面上難以查找原因，只有通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、征管情況的分析，才能總結(jié)出宏觀稅負(fù)偏低的經(jīng)濟(jì)、政策和征管方面的原因。