成本分配
1.成本分配概述
美國著名會計學(xué)家查爾斯·T·霍恩格倫認(rèn)為,成本分配是“把一項(xiàng)成本或者一組成本分配和再分配給一個或幾個成本目標(biāo)”。
進(jìn)行成本分配,主要是基于企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策、成本計算和財務(wù)評價的需要,也是基于財務(wù)報告和合理確定成本補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的需要??v觀成本會計的發(fā)展史,成本會計的每一次重大發(fā)展都與成本分配有關(guān)。就拿作業(yè)成本會計來講,它也是以成本分配作為突破口的。作業(yè)成本會計認(rèn)為,傳統(tǒng)的成本分配嚴(yán)重歪曲了成本計算結(jié)果,造成成本信息失真。西方會計界對于成本分配雖有不少建樹,但忽視成本分配問題的現(xiàn)象依然存在。
成本分配基礎(chǔ)的理想標(biāo)準(zhǔn)是成本與分配對象的因果關(guān)系。成本分配對象的存在是成本分配得以發(fā)生的基礎(chǔ)。目前大多數(shù)的成本分配,特別是那些間接費(fèi)用的分配,都是建立在因果關(guān)系很不明確的分配標(biāo)準(zhǔn)上的。我們只有不斷探索成本分配對象與所發(fā)生成本之間的因果關(guān)系,取得更有效的分配標(biāo)準(zhǔn),采取更科學(xué)的分配方法,才能最終解決成本計算失真的問題。
現(xiàn)行的成本分配基礎(chǔ)和成本分配方法是建立在非常脆弱的假設(shè)基礎(chǔ)上的,對各種間接成本的分配、歸集、再分配,使各項(xiàng)成本都失去了它們的個性,再也看不清成本項(xiàng)目與分配對象之間的因果關(guān)系。如果長期維持現(xiàn)狀,那么成本的精確計算只能是一句空話。
成本分配的首要目標(biāo)是使成本信息精確合理;其次,成本分配在正確計算成本的基礎(chǔ)上,要有助于經(jīng)濟(jì)決策,有利于激勵員工提高效率,降低成本。
2.成本分配的范圍
1、成本分配用于變動成本法
對成本分配而言,區(qū)分變動成本和固定成本,確定貢獻(xiàn)毛益具有特別重要的意義。它可用于經(jīng)營決策,也可用于業(yè)績評價;它強(qiáng)調(diào)成本性態(tài)模型,強(qiáng)調(diào)某組織或個人對企業(yè)整體的貢獻(xiàn)。變動成本的分配通常比較簡單,固定成本在一般情況下可不予分配。但為了一些特殊目的,也可能要對固定成本進(jìn)行分配,而這種成本分配有時就比較復(fù)雜。
2、成本分配用于確定各責(zé)任單位的業(yè)績
許多成本可通過分配直接追溯到各責(zé)任單位、各產(chǎn)品。為了確定各責(zé)任單位的業(yè)績,需要進(jìn)行成本分配,但有些成本分配到各責(zé)任單位是有一定難度的,特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此從成本分配的精確性角度來分析,往往會陷入困境。但如果通過成本分配,在明確責(zé)任單位業(yè)績的同時起到了激勵作用,則成本分配的主要目標(biāo)就算達(dá)到了。當(dāng)然有些成本本身是可以不分配的,要針對責(zé)任單位的性質(zhì)作具體分析。
3、成本分配用于經(jīng)濟(jì)決策
企事業(yè)單位的許多經(jīng)濟(jì)決策都與成本分配密切相關(guān),為了決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品,必須預(yù)測總成本,而總成本、單位成本的多少又受成本分配的影響。完全成本法之所以還被企業(yè)普遍接受,就與人們對成本分配的某種認(rèn)識有關(guān),即把全部成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,作為各產(chǎn)品“真實(shí)的”或“實(shí)際的”成本近似值,借此來對付不確定因素,會增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的穩(wěn)健性。
4、成本分配用于資產(chǎn)計價和確定損益
企事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)的計價一般是建立在歷史成本基礎(chǔ)上的,而各項(xiàng)資產(chǎn)歷史成本的確定離不開成本分配。確定損益是企業(yè)的一項(xiàng)重要的會計工作,而損益的確定是在產(chǎn)品與勞務(wù)成本確定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,各產(chǎn)品和勞務(wù)成本的確定也離不開成本分配。從目前現(xiàn)有的技術(shù)來看,成本分配又面臨著諸多困難,如許多固定成本如何進(jìn)行有效分配就是一道難題。這個問題的最終解決還有待時機(jī)成熟,目前主要取決于管理當(dāng)局的認(rèn)識程度及對特定決策的正確理解。目前成本分配中主觀隨意性之所以還很顯著,主要原因之一還是成本效益比問題,那就是,進(jìn)行精確的成本分配的代價是昂貴的,而且?guī)缀跏寝k不到的,例行的成本分配,往往與會計人員的經(jīng)驗(yàn)有關(guān),而不是科學(xué)的成本分配本身。
5、成本分配用于培養(yǎng)員工的成本意識
管理當(dāng)局為什么進(jìn)行各種形式的成本分配,原因之一是通過成本分配使員工樹立強(qiáng)烈的成本意識。盡管有些成本分配本身并不存在因果關(guān)系,把一些基本的費(fèi)用在各經(jīng)營部門之間進(jìn)行分配,這樣就會使各部門關(guān)心該項(xiàng)活動。相反如果不進(jìn)行成本分配,就會失去員工的警覺與關(guān)心,最終造成成本上升而引起各方面的不滿。
3.成本分配的原則
1、受益性原則
成本分配的受益性原則可以概括為兩句話,即誰受益、誰負(fù)擔(dān);負(fù)擔(dān)多少,視受益程度而定。這一原則,要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。
2、及時性原則
是指要及時將各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對象,反對將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期。不及時分配成本費(fèi)用必然會影響到成本的及時計算和計算結(jié)果的準(zhǔn)確性,也必然會影響成本信息的質(zhì)量,造成經(jīng)濟(jì)決策的失誤。
3、成本效益性原則
成本分配也要講究成本效益比,即成本分配本身也是有成本的,而成本分配所帶來的效益要遠(yuǎn)大于成本分配的成本才行。當(dāng)然這種成本效益比不太好計算,這就要求我們在進(jìn)行成本分配工作時,要注意適度,不要將大量的時間和精力放在一些意義不大的數(shù)據(jù)收集和計算上,而且要注意成本分配能帶來何種效果。
4、基礎(chǔ)性原則
成本分配要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù),不能憑主觀臆斷亂分配,更不能故意搞亂成本分配秩序,制造虛假成本信息。如果各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做不好,必然使成本分配工作陷入被動局面。
5、管理性原則
成本分配要有利于企事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理。成本是一個綜合性指標(biāo),既可以用它來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策,又可以用它來編制成本計劃,考核各部門的業(yè)績,因此提高成本分配的科學(xué)性,對提高成本管理水平是極為有利的。
6、多元性原則
成本分配標(biāo)準(zhǔn)是多元的,成本分配方法是多樣化的,成本分配的目的也是多元的。因此在進(jìn)行成本分配時,要靈活地加以應(yīng)用,不能固定不變地采用一個分配標(biāo)準(zhǔn)、一種分配方法。成本分配只有遵循多元性原則,才能逐步科學(xué)化,才能更好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
4.成本分配的基本步驟
1、確定成本對象
企業(yè)必須確定向什么部門、產(chǎn)成品或工序分配成本。成本對象常常是企業(yè)中的分部。如果企業(yè)中的一個分部被授予一些決策權(quán),并成為成本對象,那么會計系統(tǒng)將對該分部進(jìn)行業(yè)績評價。
2、歸集共同成本
歸集共同成本并分配到成本對象中。
3、選擇成本分配基礎(chǔ)
成本分配基礎(chǔ)是與將要分配計入成本對象的共同成本有關(guān)的作業(yè)指標(biāo)。共同成本通常是通過成本分配基礎(chǔ)分配計入成本對象。成本分配基礎(chǔ)能夠大致反映成本對象對共同資源的消耗方式。