競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析中的一個(gè)關(guān)鍵的組成部分是評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。一旦知道了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，企業(yè)就有可能預(yù)測(cè)今后的價(jià)格水平和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行動(dòng)，評(píng)價(jià)所要采取的戰(zhàn)略潛力。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析涉及以下步驟（見下圖）：

圖：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析步驟

1) 分析推動(dòng)成本的戰(zhàn)略性要素；

(2) 非平均化成本；

(3) 模擬競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本模式。

一、會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不同，它提供的手段沒有固定模式，不受會(huì)計(jì)制度法規(guī)及會(huì)計(jì)慣例的約束，而完全服從于企業(yè)管理者的需要和內(nèi)部管理的特定要求。20世紀(jì)80年代以來戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展大大改善了管理會(huì)計(jì)信息決策支持作用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息的同時(shí)，從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，從而管理會(huì)計(jì)信息從企業(yè)內(nèi)部信息發(fā)展到企業(yè)外部信息，從財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)信息^[2]。

收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息是為保持企業(yè)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而產(chǎn)生，是管理會(huì)計(jì)的延伸，是新時(shí)期管理會(huì)計(jì)與實(shí)踐結(jié)合的新的發(fā)展方向之一。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析需要為企業(yè)提供競(jìng)爭(zhēng)中所需的信息，包括成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)份額、經(jīng)營(yíng)策略等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深入分析，以幫助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略定位，保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲取超額報(bào)酬。概括起來，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析要收集的信息內(nèi)容如下表所示:

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的主要內(nèi)容

二、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的來源。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息是需要用合法和道德的手段通過長(zhǎng)期系統(tǒng)的跟蹤、收集、分析和處理各種可能對(duì)企業(yè)發(fā)展、決策及運(yùn)行產(chǎn)生影響的信息來取得。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的來源分為公開信息源和非公開信息源。

公開信息源主要包括:報(bào)刊和專業(yè)雜志、數(shù)據(jù)庫、政府管理機(jī)構(gòu)對(duì)外公開檔案(如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告、專利等)、政府及行業(yè)出版物;對(duì)手產(chǎn)品樣本、產(chǎn)品手冊(cè)、招聘廣告等。非公開信息源有:本企業(yè)內(nèi)部各職能部門員工、經(jīng)銷商、供貨商、客戶、主管部門、專業(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)、公司工程技術(shù)人員的推測(cè)、從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手那里離職的管理人員或其他人員中可零星收集的信息等。

三、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的獲取。

企業(yè)所需要的會(huì)計(jì)信息大部分是可以從公開信息源取得，然而，公開信息源常有以下不足:首先，針對(duì)性不強(qiáng)，不是針對(duì)特定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手;其次，準(zhǔn)確度不高，現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有時(shí)會(huì)散布虛假信息;再次，時(shí)效性不強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等只有在每個(gè)會(huì)計(jì)期末才進(jìn)行編制，到對(duì)外公布還要一段時(shí)間。

因此，非公開發(fā)表的信息有時(shí)是必要的，大部分的非公開信息是可以從企業(yè)內(nèi)部獲得:

(l)營(yíng)銷部門?？梢詮乃麄兡抢锸占较嚓P(guān)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手營(yíng)銷信息，例如其銷售渠道、方法、產(chǎn)品差異、價(jià)格、促銷等等;(2)生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門員工對(duì)整個(gè)行業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)工藝比較熟悉，可以提供對(duì)手產(chǎn)品加工過程特征、設(shè)備情況、自動(dòng)化程度等等;(3)人事部門。他們對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的人才資源和用人政策都會(huì)有所了除了通過本企業(yè)內(nèi)部來獲得信息，企業(yè)通常可以采取以下方法來取的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息:

(l)信息資源的搜集。訂購、采購、委托代購、網(wǎng)上查詢等都是搜常用方法。信息資源范圍包括一切有關(guān)的公開文獻(xiàn)，如專利說明書、年介紹、市場(chǎng)行情報(bào)道的資料以及行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料等。

(2)實(shí)地搜集企業(yè)情報(bào)。搜集者通過直接與各競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)源接觸研究競(jìng)直接獲取信息的方法，這些途徑包括:通過現(xiàn)場(chǎng)考察，獲得比較詳細(xì)、可時(shí)的信息，對(duì)有價(jià)值的新產(chǎn)品、新設(shè)備、新原料、新工藝除文字記錄外，拍照、錄像;通過購買實(shí)物，再對(duì)實(shí)物進(jìn)行拆卸、檢查、化驗(yàn)，獲悉其材本、工藝等信息;通過專業(yè)會(huì)議、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、產(chǎn)品供貨會(huì)等形式及時(shí)搜散發(fā)的資料，獲取企業(yè)及其產(chǎn)品的零星信息。

(3)發(fā)放調(diào)查表向用戶征詢意見。對(duì)產(chǎn)品用戶或經(jīng)營(yíng)本企業(yè)產(chǎn)品的銷點(diǎn)發(fā)放有關(guān)本企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格等方面意見的調(diào)查表。掌握用戶的構(gòu)好、對(duì)產(chǎn)品性能滿意程度等有關(guān)信息，通過用戶反饋意見了解本企業(yè)與竟的優(yōu)劣程度，做到知己知彼。

四、設(shè)立競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析情報(bào)部門

支持競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析所需的資料不會(huì)僅通過一次集中努力便能編往往要靠點(diǎn)滴匯集，并且還必須經(jīng)過一段時(shí)間的歸納才能完成。對(duì)深入對(duì)手成本所需的資料進(jìn)行編輯需要的不僅是努力工作，為了切實(shí)有效，種組織機(jī)制一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析情報(bào)部門，以保證工作進(jìn)程的效率。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析情報(bào)部門的基本組成需根據(jù)公司的特殊需要、基產(chǎn)業(yè)、員工能力、以及管理者們的興趣和才干不同而定。在某些公司中，些工作可由一個(gè)人有效地完成，但實(shí)際中實(shí)地資料與公開出版資料的來有效地編輯、歸類、消化及通報(bào)這些資料，往往也超出了一個(gè)人的能力際中，各個(gè)公司采用不同的方式完成這些職能工作。有的公司由一個(gè)競(jìng)析小組完成這些工作，該小組是規(guī)劃部的一部分，有的公司由一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)協(xié)調(diào)員來完成編輯、歸類、和通報(bào)工作，還有的公司是由戰(zhàn)略制定者非成這一工作。無論分析深度如何，交流工作都具有很大的重要性，我們?cè)煨缘胤椒ò奄Y料整理成簡(jiǎn)明扼要、可用的形式，呈送給高層管理人員，用到戰(zhàn)略的制定中去。

深入分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本所要做的前期工作相當(dāng)重要，具體包括如下圖主要內(nèi)容

五、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息在企業(yè)內(nèi)的共享

價(jià)值鏈上的采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、服務(wù)部門既是信息共享主體，又為信息發(fā)布主體。作為信息共享主體，它所共享的信息未必是信息發(fā)布主體所發(fā)布的所有信息;作為信息發(fā)布主體，它所發(fā)布的所有信息也未必允許所有信息共享主體完全共享。為實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息在企業(yè)內(nèi)部有效地傳遞，保證信息充分地發(fā)揮作用，同時(shí)又不損害競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)信息的保密性，就需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息共享的范圍進(jìn)行明確。

企業(yè)人員根據(jù)職責(zé)的不同可以分為執(zhí)行層、管理層、戰(zhàn)略層三個(gè)層次，由于不同級(jí)別的人員職責(zé)不同，所共享的信息內(nèi)容不同。價(jià)值鏈的信息按共享級(jí)別分為如下三級(jí)^[3]:0級(jí)共享信息:無需授權(quán)，任何級(jí)別的管理層均可共享的信息;1級(jí)共享信息:經(jīng)授權(quán)，只允許管理層共享的信息;2級(jí)共享信息:經(jīng)授權(quán)，只允許戰(zhàn)略層共享的信息。

成本分析情報(bào)部門將情報(bào)分為0級(jí)、1級(jí)、2級(jí)，每一信息共享主體根據(jù)情報(bào)部門授予的權(quán)限，分別訪問各自應(yīng)該共享的信息，沒有被授權(quán)訪問的信息，信息共享主體不能訪問，如圖所示:

現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值鏈管理要求企業(yè)一方面要整合各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息連接，實(shí)現(xiàn)各種業(yè)務(wù)的信息集成和共享，通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)自己和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的差異，對(duì)自不合理的地方進(jìn)行整改。另一方面研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手外部?jī)r(jià)值鏈的情況，更有利于企業(yè)改善與外部企業(yè)之間的相互交流與溝通，保持戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，更準(zhǔn)確地把握戶的真實(shí)需求，降低供應(yīng)鏈上的庫存水平，從而降低整個(gè)價(jià)值鏈的總成本。而且要建立企業(yè)之間戰(zhàn)略伙伴關(guān)系、重構(gòu)業(yè)務(wù)流程能起到更加明顯的成本降低作用。

六、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則

1.為了保證競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析的順利進(jìn)行，以較低的成本取得良好的收益，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

(l)成本效益原則。成本效益原則是指當(dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)制度時(shí)，必須保證實(shí)施此制度所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析方面花費(fèi)的成本越高，取得的效果就越明顯，但是如果不切實(shí)際的花過多的成本用在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析上就會(huì)得不償失。這就要求我們?cè)趯?shí)際操作中權(quán)衡需要付出的代價(jià)和可能取得的收益，只有取得的收益大于付出的代價(jià)的分析才是有必要的。

(2)重要性原則。在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析時(shí)，關(guān)于企業(yè)的信息很多，只有對(duì)我們決策有用的相關(guān)信息才是重要的。我們不可能也不必要收集關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的所有信息，這就要求遵守重要性原則，收集對(duì)我們決策有用的相關(guān)信息。

(3)程序性原則。程序性原則要求我們?cè)趯?duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析時(shí)要有一定的層次性。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的確定、信息的收集、信息的識(shí)別、信息的利用，程序性原則要求我們按照合理的步驟逐步地進(jìn)行，缺少某一個(gè)步驟而直接進(jìn)行下一個(gè)步驟都是不合理的。

2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析系統(tǒng)及主要模塊介紹目前的新商業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈，我們要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，行業(yè)分析是基本的工作。哈佛商學(xué)院的波特教授提出的分析行業(yè)結(jié)構(gòu)的“五種力量分析”模型，是目前競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析的最主要工具之一，也是本文中我們所采用的分析工具。

波特認(rèn)為，形成競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)就是將一個(gè)公司與其環(huán)境建立聯(lián)系。盡管相關(guān)環(huán)境復(fù)雜，包含著政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等因素，但最關(guān)鍵的公司環(huán)境就是公司所涉及業(yè)務(wù)所在的行業(yè)環(huán)境。行業(yè)結(jié)構(gòu)強(qiáng)烈地影響著競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的確立以及潛在的可供公司選擇的戰(zhàn)略。行業(yè)外部力量通常影響著行業(yè)內(nèi)部的所有企業(yè)，因此，關(guān)鍵在于這些公司的應(yīng)變能力。

一個(gè)行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的激烈，既不是偶然的巧合，也不能歸咎于“壞運(yùn)氣”。相反，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)根植于基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者的行為規(guī)范，一個(gè)行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)取決于五種基本的競(jìng)爭(zhēng)作用力，如圖所示，這些作用力匯集起來決定著該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度和最終盈利能力。

從戰(zhàn)略形成的角度看，五種力量共同決定行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度和獲利能力。但對(duì)不同的行業(yè)或行業(yè)中的不同時(shí)期，各種力量的作用是不同的，常常是一種力量或兩種力量起支配作用，其他競(jìng)爭(zhēng)力量處于較次要的地位。例如，對(duì)于遠(yuǎn)洋游輪關(guān)鍵壓力也許來自買主(如石油企業(yè))的討價(jià)還價(jià);對(duì)我國(guó)的核電站來說，降費(fèi)用的關(guān)鍵是降低外國(guó)供應(yīng)商的侃價(jià)能力;對(duì)我國(guó)的醫(yī)藥行業(yè)，主要的競(jìng)爭(zhēng)壓來源于替代品或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者。但是，相對(duì)于大多數(shù)的行業(yè)，如鋼鐵行業(yè)、家行業(yè)、食品行業(yè)來說，主要壓力來自現(xiàn)有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)現(xiàn)有行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析就尤為重要，波特提出的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析框架要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手從四個(gè)方面診斷，即:未來目標(biāo)、現(xiàn)行戰(zhàn)略、假設(shè)和能力。如下圖所示:

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析框架為我們?nèi)绾芜M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、謀取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供了指導(dǎo)，很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析的重要性并設(shè)置相應(yīng)的職能部門開展這項(xiàng)工作。通過各種途徑獲得關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情報(bào)并不是件非常困難的事情，但如何按照根據(jù)情報(bào)從四個(gè)方面全面分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?怎樣使這些情報(bào)真正對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)呢?如何對(duì)支離破碎和真?zhèn)坞y辯情報(bào)進(jìn)行整理以了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)際情況?如何準(zhǔn)確把握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的下一步競(jìng)爭(zhēng)行為和意圖呢?而對(duì)一些我們無從得到的情報(bào)，又該如何對(duì)它們進(jìn)行合理的猜測(cè)與評(píng)估呢?更何況競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)又具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)。

因此，恰當(dāng)?shù)剡x擇競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的分析和評(píng)估方法十分必要。目前，國(guó)外頗具特色和有效的方法有定標(biāo)比超和SWOT分析等。但這兩種方法有一定的局限性，它們偏重于橫向?qū)Ρ?，而?duì)數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間、信息與信息之間存在著縱向的聯(lián)系和因果關(guān)系沒有足夠的利用，因而不能很好把握企業(yè)實(shí)際情況，不利于系統(tǒng)地搜集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情報(bào)，也不能很好地對(duì)所獲得的信息進(jìn)行真?zhèn)闻袛?，以及做出由此及彼的推斷。企業(yè)價(jià)值鏈分析法來源于企業(yè)具體的生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)，將其運(yùn)用于競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)的搜集和分析，為企業(yè)的管理與決策服務(wù)，我們認(rèn)為有其顯著的優(yōu)越性，可應(yīng)用于競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)工作的研究與實(shí)踐。

價(jià)值鏈分析可以從多方面揭示有關(guān)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力信息尤其是成本信息。企業(yè)價(jià)值鏈分析所帶來的一個(gè)基本的、有洞察力的發(fā)現(xiàn)是，一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度。通過將企業(yè)的價(jià)值鏈同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的比較，可以企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，是哪些成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)，從而優(yōu)化增值的價(jià)值活動(dòng)，避免不增值的價(jià)值活動(dòng)，看清相關(guān)企業(yè)實(shí)體的本質(zhì)，謀求成本領(lǐng)先或者差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可以看出，價(jià)值鏈分析所得出的信息對(duì)制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢(shì)和創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)起著非常重要的作用^[4]。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析系統(tǒng)包括五個(gè)關(guān)鍵步驟，其中競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的確認(rèn)和明確要收集的信息是該系統(tǒng)的前提，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先、創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是該系統(tǒng)的最終目標(biāo)，收集并整理競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析方法兩個(gè)部分是該系統(tǒng)的核心。收集并整理競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本信息的步驟如圖所示: