納稅人意識不同于納稅意識。納稅意識是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映，主要表現(xiàn)為人們對稅收的認知和重視態(tài)度；而納稅人意識是在市場經(jīng)濟和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認知、認同和自覺奉行精神。納稅人意識的確立，是我國社會主義市場經(jīng)濟和民主政治的需要，是社會文明進步的重要標志。研究并培養(yǎng)納稅人意識，對依法治稅的深入開展無疑有著十分重要而積極的作用。

（一） 市場經(jīng)濟的高度發(fā)展是納稅人意識存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)

在我國漫長的封建制時代，自然經(jīng)濟占據(jù)主導地位，勞動者“日出而作、日落而息”，過的是一種自給自足的生活，加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商的政策，因此，在那樣的時代，培養(yǎng)不出商品社會特有的獨立意識、權(quán)利意識和契約自由意識，有的只是一種狹隘的小農(nóng)意識。在這種經(jīng)濟制度下，既沒有納稅人意識存在的基礎(chǔ)，也沒有存在的必要。在計劃經(jīng)濟時代，雖然社會主義制度的建立極大地推動了經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步和現(xiàn)代化進程，但單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計劃經(jīng)濟模式，使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都依賴于政府的指令性計劃，沒有生產(chǎn)經(jīng)營的自主權(quán)和決策權(quán)。企業(yè)與政府之間的依附關(guān)系，消除了企業(yè)參與市場競爭的機會和愿望，企業(yè)的主體地位和主體意識被淡化甚至消失。在這種體制下，國家與企業(yè)的分配關(guān)系以利潤上繳的形式固定下來，個體利益統(tǒng)一于國家和集體利益之中，企業(yè)和個人沒有獨立的利益追求，也就沒有納稅的觀念，更沒有納稅人的意識。改革開放以后，社會主義市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，導致了市場主體的多元化、市場行為的多樣化和主體利益的多元化，市場在資源配置中的地位和作用越來越突出和重要，包括稅收在內(nèi)的一切經(jīng)濟活動都必須尊重市場規(guī)律、促進市場競爭。20世紀80年代以來的兩次稅制改革，特別是1994年的稅制改革，進一步統(tǒng)一了稅法，簡化了稅制，公平了稅負，規(guī)范了國家和企業(yè)的分配關(guān)系。納稅人作為獨立的市場主體，其權(quán)利和利益不僅受到納稅人自身的關(guān)注，而且也得到包括政府在內(nèi)的社會各方面的重視，納稅人的權(quán)利在法律上得到了明確的承認，納稅人的義務(wù)在法律上得到了明確的界定。這一切，為納稅人意識的建立提供了前提和保障。

（二） 民主政治進程的推進是納稅人意識存在的政治基礎(chǔ)

加之長期的愚民政策和封建教化，造就了勞動者的草民意識和臣民觀念，泯滅了個體的價值和尊嚴，使民主失去了孕育的基礎(chǔ)和條件?；凇捌仗熘?，莫非王土”，“率土之濱，莫非王臣”這一觀念，在稅收中形成了“皇糧國稅，天經(jīng)地義”的思想，突出反映了賦稅領(lǐng)域中義務(wù)觀念的強化和權(quán)利意識的淡薄。在這種思想意識的支配下，勞動者無能也無力追求其主體的權(quán)利和地位，納稅人意識也根本無從產(chǎn)生。社會主義制度的確立，特別是人民的自由民主權(quán)利被寫進憲法，推動了我國社會民主進程的發(fā)展。但是，政治上的中央集權(quán)、經(jīng)濟上的單一所有制結(jié)構(gòu)，使得計劃經(jīng)濟體制下的社會主義大多是一種多見國家、少見個人；多見權(quán)力、少見權(quán)利的社會體制，導致了“民眾的獨立意識、主體意識、權(quán)利意識和民主意識的弱化甚至消失”。

特別是在人性被嚴重扭曲的10年動亂時期，人的尊嚴都遭受到極度的踐踏，又何來人的自由與權(quán)利，納稅人意識更無從談起。改革開放以后，在經(jīng)濟體制改革逐步深入的同時，民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進。社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，對特殊利益和整體利益、個人權(quán)利與國家權(quán)力、私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域、個體價值與整體價值的關(guān)注，構(gòu)成了社會發(fā)展變革的重要張力。在財稅領(lǐng)域，隨著稅制改革的深入，特別是依法治稅的提出，納稅人的主體地位、納稅人的權(quán)利意識、納稅人的權(quán)利保護等問題越來越引起人們的重視，擴大納稅人權(quán)利范圍、健全納稅人權(quán)利保護體系已成為社會的共識。可以說，對納稅人問題的關(guān)注超過了以往任何一個時候。其背后，正好折射出民主政治對人的存在意義、對人的存在價值、對人的自由平等權(quán)利的關(guān)注。這正是建立納稅人意識所不可或缺的制度因素。

市場經(jīng)濟和民主政治催生了納稅人意識，但納稅人意識并不是市場經(jīng)濟或民主政治要求的簡單耦合，它的構(gòu)成有其獨特而深刻之處，它應(yīng)當是納稅人追求社會正義價值的體現(xiàn)，是納稅人自身理性自律精神的閃光。

（一） 對稅法的理性認識是納稅人意識的基礎(chǔ)

納稅人也不能避免。納稅理性不高正是依法治稅中必須要解決的一個問題。但是，納稅理性不是自然生成的，它除了有賴于社會理性精神的張揚外，更有賴于納稅人對稅收、稅收制度和稅收法律的理性認知。而納稅人的這種理性認知主要取決于納稅人對現(xiàn)行稅法的價值判斷和價值追求。但是，在市場經(jīng)濟條件下，納稅人作為市場競爭的參與者，其個體的利益和價值追求與稅法中所體現(xiàn)的社會整體利益和價值追求既可能保持一致，也可能發(fā)生對立。因此，納稅人意識中的理性精神要求納稅人在追求自身利益和價值的同時，能夠從社會整體利益和價值出發(fā)，正確分析和評判現(xiàn)行稅法的優(yōu)劣及走向，具有調(diào)節(jié)和控制自身欲望和行為的精神力量。

（二）對稅法的認同和信仰是納稅人意識的核心

沒有對稅法的認同和信仰，就不會有納稅人對稅法的遵守和維護，也就不會有依法治稅的實現(xiàn)。納稅人的納稅意識不高，偷逃稅款問題嚴重，除了整個社會法制環(huán)境的因素外，在很大程度上就是因為納稅人對市場經(jīng)濟和稅收法治所倡導的平等、自由、正義等主體價值缺乏普遍的、科學的認識，對稅法規(guī)范的內(nèi)在價值缺乏足夠的認同，從而引致其對稅法的異己感和外在感。造成這種狀況的原因，一方面在于我國傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向，存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實體法輕程序法的習慣和做法，導致了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神的缺失；另一方面也在于稅收立法過分追求數(shù)量，忽視質(zhì)量，特別是沒有充分反映納稅人的愿望、要求和期待，沒有充分體現(xiàn)對納稅人的關(guān)懷；稅收執(zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗，損害了稅法的權(quán)威、踐踏了稅法的尊嚴，導致了納稅人對稅法的冷漠和不信任。只有當稅法充分反映納稅人的利益，體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，并且使納稅人在社會生活中處處體驗到稅法的關(guān)懷時，才能使納稅人在理性上信任稅法，從而確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位。

（三）對稅法的積極奉行精神是納稅人意識的客觀表現(xiàn)

納稅人對稅法的遵從是基于對稅法的理性認知和信仰。權(quán)利的主張和義務(wù)的履行是納稅人意識中不可或缺的兩個重要方面，是稅法的價值得以實現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會的尊重與保護，才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺的價值尺度和行為準則，其尊重稅法權(quán)威、維護稅法尊嚴的積極性才能夠得到提高，才能夠真正形成納稅人對稅法的積極奉行精神。

納稅人意識中的三個層面是有機聯(lián)系、密不可分的。首先，它們共同的前提都在于納稅人權(quán)利主體資格的確立和主體意識的覺醒。如果稅收立法始終不承認納稅人的權(quán)利主體資格，而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對待，就不可能有納稅人主體意識的覺醒和納稅人意識的形成。其次，它們集中體現(xiàn)了稅法對納稅人價值的關(guān)懷，是稅法聯(lián)系社會生活的紐帶。如果稅法只注重保障財政收入的實現(xiàn)和對納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，忽略納稅人對自身利益和價值的追求，忽略納稅人的權(quán)利需要，最終將損害稅法的權(quán)威，影響納稅人對稅法的奉行。

　（一）納稅人意識的確立，可以使依法治稅更加符合現(xiàn)代法治的精神

當前，依法治稅中存在一個容易為人們忽略的問題，即把依法治稅與稅收法治片面地等同起來。其實，依法治稅的提出，雖然實現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治的轉(zhuǎn)變，但重點仍然在于“治理”，不能等同于“法治”本身。要避免上述問題，一方面需要我們以更加理性和縝密的眼光去認識依法治稅，另一方面也有待于納稅人意識的真正確立。納稅人意識的確立，有利于對國家稅收權(quán)力的限制和納稅人權(quán)利的保護。首先，納稅人民主權(quán)利的行使，使稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法可以更好地體現(xiàn)納稅人的意志和利益，可以有效地防止稅收管理中的集權(quán)和專制；其次，納稅人私人財產(chǎn)的神圣不可侵犯，使稅收法定原則得以真正確立；再次，納稅人對公平正義的追求，可以使征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)得到合理的配置，防止征稅人權(quán)力的無限擴大對納稅人權(quán)利的侵蝕，矯正稅收征管過程中征納雙方法律人格、法律地位的扭曲，使雙方得以平等地行使權(quán)利，履行義務(wù)；最后，納稅人對正當程序的合理訴求，可以為稅收權(quán)力的運行設(shè)定合理的軌跡，防止稅收權(quán)力行使過程中的權(quán)力變異。

（二）納稅人意識的確立，可以有效地促進稅收法治秩序的實現(xiàn)

當前，以政府推動為主導的依法治稅，著力建構(gòu)的只是稅收法治的外生秩序，雖然說這種外生秩序在實現(xiàn)稅收法治的特定階段是必須的，但是，如果沒有以納稅人的自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)的內(nèi)生秩序的配合，要真正實現(xiàn)稅收法治秩序仍然是相當困難的。納稅人意識中的自主自律精神，則能夠抑制納稅人逃避國家稅收的欲望和行為，減少稅收違法行為的發(fā)生。

1.權(quán)利意識殘缺。納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時享有哪些權(quán)利，從微觀方面看，根據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條等條款規(guī)定，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況；有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對其商業(yè)秘密和個人隱私保密；有依法申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；對稅務(wù)機關(guān)所做出的決定，有陳述權(quán)、申辯權(quán)以及申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利；對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為有權(quán)控告或檢舉。從宏觀方面看，納稅人在稅收憲法性法律關(guān)系中享有的權(quán)利，主要包括民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。民主立法權(quán)指廣大納稅人有權(quán)以法律規(guī)定的形式參與稅法的制定；民主監(jiān)督權(quán)指納稅人有權(quán)關(guān)注稅收的用途并積極地對立法、執(zhí)法、司法活動提出意見和建議。此外，納稅人在國家的經(jīng)濟、政治、社會生活中還享有其他多方面的權(quán)利?？傊?，納稅人應(yīng)當是國家的主人翁。正是他們繳納的稅款支撐了包括立法、行政、司法機構(gòu)和警察、軍隊在內(nèi)的整套國家機器的運轉(zhuǎn)，并使國家能有財力為社會提供教育、環(huán)衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品或服務(wù)。

但是，我國許多納稅人似乎沒有意識到或不能真正地去行使自己的權(quán)利。他們對一些素質(zhì)低下的公務(wù)人員的頤指氣使表現(xiàn)得逆來順受甚至奴性十足；對一些腐敗開支、決策性浪費以及國有資產(chǎn)流失等禍國殃民的現(xiàn)象敢怒而不敢言；對低水平的公共產(chǎn)品與低質(zhì)量的公共服務(wù)，如每年上百萬孩子失學輟學、假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場、豆腐渣工程危害人民等令人痛心的現(xiàn)象麻木不仁。這種納稅人意識的缺失不僅對我國社會主義民主政治建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展不利，而且直接影響納稅人依法納稅的自覺性和正確的納稅意識的形成，因為他們會覺得只有付出而無回報。

從西方發(fā)達國家來看，納稅人納稅之所以相當積極主動，重要原因之一是他們通過納稅可以行使各種權(quán)利。納稅人明白自己納稅是為了讓政府向公眾免費提供環(huán)境保護、體育場所、初等教育和道路交通等多項公共福利服務(wù)。納稅人感到自己所繳納的稅款養(yǎng)活了上至總統(tǒng)下至普通警察這樣的國家公務(wù)員，因此，他們能理直氣壯地以納稅人身分質(zhì)詢指責政府，要求政府為納稅人提供各種服務(wù)，節(jié)約有效地使用納稅人的錢。在美國有時能看到這樣的情景，當警察在處理違章司機稍有失禮或表現(xiàn)粗暴時，司機就會說一聲：“別忘了我是納稅人，我可以告你?！边@種強烈的權(quán)利意識有助于提高人們納稅的積極性和主動性。

2.納稅義務(wù)意識淡薄。西方國家有一句民諺：人的一生只有兩件事是不可回避的，一個是死亡，另一個就是納稅。而我國卻流傳著這樣一句話：“要致富，吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識形成鮮明對照。我國不少暴富者有偷稅經(jīng)歷甚至靠“偷稅起家”。在企業(yè)里，偷稅漏稅已成慣常之事，似乎不偷稅漏稅而是按實納稅的都是傻瓜，于是企業(yè)假賬不斷，“能偷則偷，能逃則逃”。對于公民來說，在經(jīng)歷了幾十年的納稅空白后，至今尚有人不知“納稅”為何物，更別提主動申報納稅了。許多公民除了工資單上單位代扣代繳的個人所得稅外，對其他稅收知之甚少。不知道其實自己在買一條香煙或一瓶洗發(fā)水的同時已繳了消費稅，更不知自己用盡積蓄買了商品房后還有一大筆契稅要繳——— 正是由于對這筆稅款許多購房者事先并不知道，因此引發(fā)了這些納稅人與稅務(wù)機關(guān)的諸多沖突和他們對稅務(wù)機關(guān)的諸多不滿。人們不具有發(fā)達國家公民普遍具有的作為納稅人的自豪感和“逃稅者是不盡國民義務(wù)的敗類”這樣的觀念?？傊藗儗{稅的漠然態(tài)度是相當普遍的，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當一般收入者需要納稅時態(tài)度被動，不是心甘情愿，也表現(xiàn)在對社會中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責的強大輿論氛圍。這種淡薄的納稅義務(wù)意識無疑增加了稅收部門征稅的成本和難度，也減少了國家應(yīng)得的稅收收入。

1.歷史原因。自從有了國家，稅收就不可避免地產(chǎn)生。在我國漫長的封建社會里，皇權(quán)至高無上，“普天之下莫非王土，率土之濱莫非王臣”。因此，臣民們上繳皇糧國稅是理所當然的義務(wù)，不存在什么權(quán)利可談。而不知權(quán)利只知義務(wù)，只能產(chǎn)生子民意識、臣民意識。在這種歷史文化積淀中，不可能產(chǎn)生體現(xiàn)現(xiàn)代公民特征的自覺納稅意識。同時，國家上層奢侈成性，對下層橫征暴斂、巧取豪奪，百姓苦不堪言，對稅收形成了天然的逆反心理。

2.稅收理論和宣傳方面的原因。在稅收理論方面，我國一直強調(diào)稅收具有“無償性”，這在某種意義上雖能講通，但它同時會誤導人們，使人們認為納稅是一種只有付出而無任何回報的行為，這在市場等價交換意識已日益深入人心的今天，只能引起人們對納稅的抵觸心理。在納稅宣傳方面，雖然每年都要舉行“稅收宣傳月” 活動，但不夠普及深入和細致，如只是空泛地宣傳社會主義稅收“取之于民，用之于民”，但如何取，如何用，到底與納稅人有何切身利害關(guān)系，這些問題沒有形象生動的宣傳到位。普通人所接受的納稅宣傳教育僅限于中學政治課本上的幾頁紙以及稅務(wù)大廳中懸掛的“依法納稅光榮”，似乎納稅僅僅是“光榮”與否的道德問題，而不是法律問題。于是許多偷漏稅案件被查出后，當事人總是以“我不懂稅法”來為自己辯解和爭取同情心并減輕責任。

3.某些國家機關(guān)公務(wù)人員的形象成為培養(yǎng)納稅人意識的障礙。西方公民納稅人意識很強，知道自己是納稅人，政府花的錢是自己的錢，應(yīng)當為自己辦事；政府也是以“為納稅人服務(wù)”而自我標榜的。這對納稅人形成明確的權(quán)利、義務(wù)意識起到了良性互動的作用。而我國一些機關(guān)部門“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”，他們覺得自己所受俸祿是“國家的”，根本不把納稅人放在眼里，把自己該做的事當成“皇恩浩蕩”，從未把納稅人當成自己的衣食父母。在這種主仆倒置的關(guān)系中，納稅人又怎能產(chǎn)生作為主人翁的權(quán)利義務(wù)意識呢？更有甚者，當人們了解到我國每年有數(shù)千億公款被吃喝玩樂和揮霍浪費后，由此產(chǎn)生的聯(lián)想便是“我納稅你享樂”。在這種心態(tài)下，談何培養(yǎng)自覺納稅意識呢？

4.稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法中存在的問題也是限制納稅人意識形成的重要因素。征稅主體的征稅意識應(yīng)當建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等的思想基礎(chǔ)上。但實踐中許多稅務(wù)人員總是具有強烈的“權(quán)力意識”和“自我優(yōu)越感”，他們把自己的征稅當成理所當然而不容納稅人置疑，不向納稅人宣傳解釋法律法規(guī)的規(guī)定，也不說明具體的征稅計算方法，工作態(tài)度惡劣。據(jù)報道，有些地方公民繳納個人所得稅，稅務(wù)局甚至不給納稅人開發(fā)票。這些不良的征稅意識當然會嚴重侵蝕納稅人應(yīng)有的權(quán)利意識。另外，當出現(xiàn)納稅條件相同納稅數(shù)額不同的情況時，守法的納稅人只會感到自己太傻或太虧，又如何激起納稅光榮的意識和自覺納稅的熱忱呢？

1.加強稅收宣傳的針對性和有效性。稅收宣傳要突出重點。從宣傳的對象上看，要突出向納稅人意識最薄弱的群體宣傳稅收，目前，要注重個體戶、私營企業(yè)主、農(nóng)民以及行政事業(yè)單位的稅收宣傳。從宣傳的內(nèi)容上看，既要宣傳正面典型，又要曝光反面典型。從宣傳的形式上看，既要通過新聞媒體宣傳，也要通過稅收部門與納稅人之間的溝通和日常征管工作進行宣傳。

為了使納稅人充分認識稅收的重要性和必要性從而增強納稅義務(wù)意識，在對稅收特征的宣傳方面，不妨以“非直接償還性”取代“無償性”。另外，應(yīng)借鑒以“交換論”為代表的西方納稅意識為我所用?！敖粨Q論”認為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，稅收是國家保護公民利益時所應(yīng)獲得的代價。應(yīng)采取最貼近公民生活的方式開展稅收宣傳，讓公民知道稅收是政府財力的重要來源，有財力政府才能適應(yīng)全體公民共同消費、共同受益的需要而提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。否則社會治安混亂，環(huán)境污染，交通擁擠，能源不足，醫(yī)療、衛(wèi)生、教育落后，企業(yè)無法正常生產(chǎn)，公民就無法安居樂業(yè)。實際上，公民因納稅而做出的犧牲比起從國家得到的“回報”來說是微不足道的?？傊{稅是每個公民都能實現(xiàn)自身利益和獲得廣泛權(quán)利的前提條件。

我們應(yīng)借鑒西方國家在稅收宣傳方面的一些做法。據(jù)報道，在美國政府有關(guān)機構(gòu)的大樓里，關(guān)于稅收的小冊子隨手可取，上面羅列了與納稅人有關(guān)的多種稅收的稅率、計算方法、繳納方式等，內(nèi)容簡明扼要，通俗易懂。這些小冊子不僅教人們?nèi)绾我婪{稅，還告訴人們?nèi)绾魏侠肀芏?，所以對人們有很強的吸引力。此外，市場上還有各種各樣的稅收書刊，刊登大量的稅收案例，使得僵硬難懂的稅收條款能為讀者所理解。另外，與稅收有關(guān)的網(wǎng)站也大量出現(xiàn)，這些網(wǎng)站在普及稅收知識和增強納稅意識方面起了很大作用。以上這些做法，我國目前也完全有條件辦到。此外，在稅收宣傳方面，我國還可以有自己的特色，如除了繼續(xù)堅持不懈地進行集中的 “稅收宣傳月”活動外，還可以在稅收大廳開設(shè)“稅收教育基地”，在特定的時間免費向公民開放，介紹稅收知識。此外，開通免費的稅務(wù)知識咨詢電話也是一個行之有效的辦法。

2.嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，提高執(zhí)法者自身政治素質(zhì)。對于稅收違法行為，采取的對策主要有兩個，一是教育，二是打擊。輕度的稅收不遵從包括過失性的、懶惰性的、無知性的，可以用教育的方式解決。對稅收違法情節(jié)較重且屢教不改的納稅人則必須予以打擊，使其在心理上和行為上受到巨大震撼。從納稅意識培養(yǎng)的角度看，則需要二者的有機結(jié)合。通過教育增強其納稅理性；通過嚴格法治，封鎖機會主義的制度空間，加大其違法成本，使其感到稅收違法只能是得不償失，從而促其逐漸形成自覺納稅意識。如果違法者能僥幸逃避法律懲處，則會助長其違法心理沖動，其他納稅人也可能會競相效仿，則整個稅收執(zhí)法環(huán)境將會大大惡化。

對于嚴格稅收執(zhí)法，“鐵石心腸、鐵面無私、鐵的手腕、鐵的紀律”的“四鐵精神”當然值得提倡，但正人先正己，全面提高稅務(wù)部門執(zhí)法人員自身政治素質(zhì)，加強隊伍建設(shè)也是非常緊迫的任務(wù)。當前，許多大的偷逃稅案件都會涉及行賄受賄之案，許多納稅人往往只需幾筆小錢堵住“有關(guān)人士”的嘴，大筆應(yīng)納稅金就會溜進腰包，又何樂而不為呢？因此，《稅收征收管理法》第九條規(guī)定：“稅收人員不得行賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或少征應(yīng)納稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人?！边@個要求是很有現(xiàn)實意義的，否則，不僅會使苦心設(shè)計的稅負公平格局遭到破壞，而且也會大大降低執(zhí)法者在納稅人心目中的威信，使人們對稅法本身的權(quán)威性、嚴肅性產(chǎn)生懷疑，這將大大挫傷納稅人依法納稅的積極性，更不可能形成權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一的納稅人意識。

3.國家公職人員樹立為納稅人服務(wù)意識，尊重和保護納稅人權(quán)利。納稅人的稅款供養(yǎng)了國家公職人員，國家公職人員應(yīng)當忠于職守，清正廉潔，心系納稅人，甘心當公仆。無論是修路架橋、建設(shè)學校、保護環(huán)境，還是維護治安、打擊犯罪，都會讓納稅人感覺自己的稅款沒有白交，而是給自己和社會帶來了切實的利益和進步。國家公職人員牢固樹立為納稅人服務(wù)意識，不僅會促進整個國家民主政治建設(shè)和經(jīng)濟社會發(fā)展，而且會喚醒納稅人的權(quán)利意識，并進而激發(fā)他們自覺納稅的積極性。

稅收是一種貢獻，是一種經(jīng)濟上的成功者向國家的貢獻，這些貢獻不僅應(yīng)該得到人們的尊重，獲得廣泛聲譽，而且應(yīng)依法享有多種權(quán)利。這些權(quán)利首先當然包括他們在納稅過程中依稅法規(guī)定享有的各種權(quán)利。嚴格地說，納稅人是否擁有合法權(quán)利以及擁有什么權(quán)利是衡量一個國家稅收文明程度的標準之一。承認并維護納稅人的權(quán)利對稅務(wù)機關(guān)來說，如同依法征稅一樣是義務(wù)。稅收部門工作人員作為直接和納稅人打交道的國家公職人員，他們的工作態(tài)度和工作作風好壞，會直接影響納稅人的權(quán)利義務(wù)意識。稅收機關(guān)對納稅人權(quán)利的承認主要反映在為納稅人服務(wù)上。稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)當禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。這樣，納稅人會感到自己是真正的主人翁并產(chǎn)生權(quán)利感，這將激發(fā)他們依法承擔納稅義務(wù)的積極性。