還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方的一種銷售方式。由于該種銷售方式對(duì)消費(fèi)者存在還本的吸引力，而且銷售企業(yè)還能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)較大的銷售額。因此，近年來(lái)不少企業(yè)從不同的目的出發(fā)采用該方式銷售貨物。

還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。

（1）促銷

是為了將大量的積壓產(chǎn)品銷售出去，以便回收資金轉(zhuǎn)投優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品，或者是通過(guò)擴(kuò)大銷售額提高產(chǎn)品知名度和市場(chǎng)占有率；

（2）籌資

則是當(dāng)企業(yè)急需大量資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，引進(jìn)新設(shè)備或進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，在運(yùn)用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來(lái)籌措資金。

企業(yè)無(wú)論出于何種目的實(shí)施還本銷售，其收入確定、成本結(jié)轉(zhuǎn)及到期還本的會(huì)計(jì)處理并無(wú)多大差別，只是還本支出的承擔(dān)對(duì)象因目的不同而大不相同。

實(shí)例

例：A企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，每件制造成本1000元，市場(chǎng)上同類商品售價(jià)為1500元／件。采用還本銷售方式銷售甲產(chǎn)品100件，售價(jià)為1800元／件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為17％。

1、增值稅額

實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算：

借：銀行存款：210600元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品：180000元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）：30600元

2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品：100000元

貸：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品：100000元

3、每年預(yù)提還本支出：

（1）以促銷為目的，可比照廣告費(fèi)用的處理將還本支出分期計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——還本支出：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

（2）以籌資為目的，可比照借款費(fèi)用資本化方法將還本支出分別不同情況計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或計(jì)入構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。

①如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金等，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——還本支出：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

②如所籌資金用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)：36000元

貸：其他應(yīng)付款——還本支出：36000元

4、到期支付還本額：

借：其他應(yīng)付款——還本支出：180000元

貸：銀行存款：180000元

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時(shí)可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時(shí)，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對(duì)象，還需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

1、還本銷售的會(huì)計(jì)揭示

企業(yè)在還本銷售當(dāng)期可能實(shí)現(xiàn)較大的銷售額，并且售價(jià)略高于同類商品，反映在損益表中即為銷售收入增加，銷售毛利率提高，為不致誤導(dǎo)信息使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中對(duì)該特殊事項(xiàng)加以適當(dāng)揭示或披露。

2、還本銷售籌資方式下的資金成本計(jì)算

當(dāng)還本銷售被用作籌資手段時(shí)，實(shí)現(xiàn)的還本銷售收入額可視為籌資額，相應(yīng)的資金使用成本即為已銷產(chǎn)品的制造成本。由于該籌資方式的資金成本通常高于其他方式，會(huì)使企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，因此，企業(yè)在作出運(yùn)用還本銷售籌資決策前應(yīng)對(duì)投資項(xiàng)目的獲利前景進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，并通過(guò)提高資金的使用效益保證償還能力。

3、還本銷售方式下的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

還本銷售是一把雙刃劍：

一方面，企業(yè)在運(yùn)用還本銷售籌得大量資金的同時(shí)，要承擔(dān)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

另一方面，消費(fèi)者在支付略高于市價(jià)取得消費(fèi)品并享有到期還本權(quán)力的同時(shí)，也承擔(dān)了到期本金得不到歸還的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)消費(fèi)者而言，因?qū)ζ髽I(yè)信息掌握不全，加之還本期限一般較長(zhǎng)，所以控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在還本銷售中處于不利地位。為此，有關(guān)職能部門應(yīng)制訂相應(yīng)規(guī)定對(duì)該業(yè)務(wù)加以規(guī)范和約束，審核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和投資項(xiàng)目的可行性，監(jiān)督所籌資金使用情況，防止某些企業(yè)利用還本銷售進(jìn)行非法融資，損害消費(fèi)者利益。

對(duì)企業(yè)而言，還本期限的長(zhǎng)短直接決定著資金成本的高低，期限過(guò)短，資金成本過(guò)高，債務(wù)負(fù)擔(dān)加重；期限過(guò)長(zhǎng)，購(gòu)買者由于投資收益率降低，還本風(fēng)險(xiǎn)加大而不愿購(gòu)買，企業(yè)不能籌到足額資金。因此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮影響籌資的各種因素制訂合理的還本銷售政策，保證以較低的資金成本籌得所需的資金。