內(nèi)部控制目標(biāo)，是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)。從內(nèi)部控制理論的沿革過程來看，內(nèi)部控制概念大體經(jīng)過了內(nèi)部會計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等幾個主要階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)的要義歸納如下：

1、經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；

2、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動；

3、保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；

4、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；

5、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：

1、會計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開發(fā)利用，否則，人的能力和知識也會被破壞或流失到其他組織中去。同時，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的。

2、傳統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因?yàn)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BF%A1%E6%81%AF%E7%B3%BB%E7%BB%9F" title="會計(jì)信息系統(tǒng)">會計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)收集許多非財(cái)務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的。

3、傳統(tǒng)理論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營效率，忽視了作為衡量一個組織業(yè)績的經(jīng)濟(jì)性和有效性的重要性。效率是對投入與產(chǎn)出關(guān)系的計(jì)量（有效的經(jīng)營在生產(chǎn)過程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟(jì)性衡量投入的成本（經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相應(yīng)的實(shí)際結(jié)果。

4、傳統(tǒng)理論隱含地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的消極作用，即只強(qiáng)調(diào)用以阻止和防范不必要行為的特定政策和程序，而忽視了內(nèi)部控制既“防止”又“激勵”的雙重功能?！翱刂啤辈⒎呛唵味鴻C(jī)械的“限制”，要確保內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制一定是一個組織激勵員工實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有效機(jī)制。

上述這些認(rèn)識的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實(shí)施效果不佳的重要原因。因此，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識和界定內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過程來看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢。

1、確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時對那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營。如果一個組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動時，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。例如，如果病人因?yàn)獒t(yī)院不良的飲食而不能使患者痊愈，這家醫(yī)院就沒有實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。

2、服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來監(jiān)督運(yùn)行并適時做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競爭因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。

3、經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因?yàn)樗械慕M織都是在一個資源有限的環(huán)境中運(yùn)作，一個組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費(fèi)（效率）。例如，一個組織能夠經(jīng)濟(jì)地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓(xùn)練和不合適的生產(chǎn)計(jì)劃而使得工作效率很低。管理者必須建立政策和程序來提高運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)性和效率，并建立運(yùn)作標(biāo)準(zhǔn)來對行動進(jìn)行監(jiān)督。

4、確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計(jì)劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時的信息來控制組織的行為。事實(shí)上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計(jì)信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來確保提供相關(guān)、可靠和及時的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告的正確性的控制相聯(lián)系。

5、有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會受到影響。保護(hù)各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。

在現(xiàn)代社會，信息作為一種特殊的資源，其遺失、損壞和失竊也會影響組織的競爭力和運(yùn)作能力。因此，一個組織的數(shù)據(jù)庫必須防止非授權(quán)的接觸和使用。

人力資源是組織獲得競爭力的根本性財(cái)富，高素質(zhì)的員工隊(duì)伍是一個組織行動能力的“放大器”。一個組織的員工隊(duì)伍代表了組織在培訓(xùn)、技能和知識上的大量投資，其作用是難以替代的。因此，工作環(huán)境，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境不僅要有助于他們的身心健康，而且要培養(yǎng)其對組織的忠誠。

影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制約因素錯綜復(fù)雜。但通過系統(tǒng)研究和歸納，我們可得出有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的途徑。

1、適應(yīng)外部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)以適應(yīng)環(huán)境。

就外部控制環(huán)境而言，正如前面所討論的，組織必須服從于社會通過法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則、不同利益集團(tuán)之間的競爭等表現(xiàn)出的一系列要求，盡管管理者不能輕易地對外部環(huán)境施加影響，但為使內(nèi)部控制能有效運(yùn)行，管理者一定要建立一個內(nèi)部控制系統(tǒng)來確認(rèn)和滿足組織的外部環(huán)境要求。例如，顧客的需求便是一個越來越重要的外部要求。人們正在尋求通過管理技術(shù)如全面質(zhì)量管理不斷改善整個運(yùn)行過程這一原理，明確要求內(nèi)部控制要包括嚴(yán)格的質(zhì)量保證和監(jiān)督方法，以滿足組織外部要求。

組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計(jì)和決定的影響因素。如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這眾多的因素又影響和決定著組織的組織文化。組織文化涉及員工對組織運(yùn)行方式的集體感受，對組織如何處事的共識。因?yàn)榻M織文化既反映又影響員工的態(tài)度與行為，如果組織文化是有益的，那么控制一定要有利于這種文化。在一個組織中，如果其文化氛圍是官僚和墨守成規(guī)的，員工就傾向于遵從“本本主義”的行為方式；相反，在以顧客為導(dǎo)向的文化中，“什么事都有可能發(fā)生”便會盛行。以顧客需求定位的組織文化鼓勵創(chuàng)造和革新，而前者對此是否定的。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)與方法對培養(yǎng)主動性和革新文化又不失機(jī)械的限制，所以，組織文化對內(nèi)部控制具有重要意義。

2、員工的積極性是決定內(nèi)部控制運(yùn)行的行為因素。了解控制對人的行為的影響，對內(nèi)部控制的有效運(yùn)行至關(guān)重要。為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，我們必須認(rèn)識到人們的正常需求，并盡可能減少不正常的行為發(fā)生。具體而言，就是在充分重視和尊重員工在內(nèi)部控制中的作用的同時，強(qiáng)調(diào)員工的積極性。

與早期的等級結(jié)構(gòu)相比，現(xiàn)代組織更富有彈性，并鼓勵員工更多地參與管理。即使在最簡單的組織中，相互作用的組織結(jié)構(gòu)也要求有共同的目標(biāo)和指導(dǎo)，以通過戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策和操作控制過程來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。盡管控制的目的是調(diào)節(jié)組織行為以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，但這不只是簡單地減少那些阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為。為了防止和解決問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)一定要激勵那些對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的行為。因?yàn)閮?nèi)部控制本來就具備“激勵那些對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的活動；防止那些威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為”的雙重功能。

盡管“控制”一詞通常與限制行動聯(lián)系在一起，但是，如果要保持競爭力，現(xiàn)代組織一定不能僵死和缺乏彈性。面對放松管制、不斷增長的競爭，生機(jī)勃勃的金融市場，飛速發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新及流動的、充滿希望的勞動力，現(xiàn)代組織需要比以往更加敏銳和富有活力。盡管政策和程序是維持可靠的系統(tǒng)和保證前后一致的行動所必須的，但如果這些程序和制度過于壓抑和拘束人，一旦出現(xiàn)問題，員工便無力解決。因此，組織應(yīng)當(dāng)努力培育一種獎勵職員、鼓勵創(chuàng)新、正直可靠的控制環(huán)境。

當(dāng)然，控制也會因員工的不理解、馬虎、疲勞而喪失效率，同時，控制也可能因員工的不理解或不認(rèn)同而產(chǎn)生敵意并采取消極的態(tài)度，這些不測事件和行為都會對組織目標(biāo)構(gòu)成威脅。所以，一個健康的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)既能推動對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有貢獻(xiàn)的積極行為，同時也能防止危害行為和事件的發(fā)生。

3、控制成本是衡量控制效益的關(guān)鍵因素?？刂浦挥性诮?jīng)濟(jì)上可行或處于有關(guān)健康、安全等類似的“至高無上”的觀念的考慮才能得以實(shí)施。任何控制行為均會產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于實(shí)施控制而造成的機(jī)會和時間的喪失以及員工對控制的反感和不滿所造成的損失等。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中，一定要將這些成本與不實(shí)施控制而產(chǎn)生的不測事件、錯誤、低效率和舞弊使組織受到損失的風(fēng)險聯(lián)系在一起進(jìn)行權(quán)衡。一般來說，潛在的損失是單一事件的價值、事件發(fā)生次數(shù)及事件所造成風(fēng)險的函數(shù)。潛在損失將明顯隨著其價值或在組織中的重要性而增加；一種似乎是微不足道的錯誤或低效率會因?yàn)轭l繁出現(xiàn)而變得嚴(yán)重；某些資產(chǎn)（如現(xiàn)金）的性質(zhì)使其較其他資產(chǎn)更容易受舞弊、濫用和破壞的損害。

對一個組織而言，需要清楚地判斷潛在損失的風(fēng)險，并予以量化，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施成本效益控制程序。以控制為目的的風(fēng)險評價，直接集中于風(fēng)險的性質(zhì)和可靠性，以及采用相應(yīng)控制的可行性和成本。風(fēng)險評價可以采用結(jié)構(gòu)風(fēng)險分析模式評價組織的整體風(fēng)險或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)風(fēng)險。

遵循成本效益原則的另一個重要方面，就是將內(nèi)部控制不留痕跡地融入組織管理的每個方面。我們應(yīng)盡力避免將內(nèi)部控制視為一種獨(dú)立的、輔助的部分。其理由是將控制融入組織的整個管理體系之中，能明顯地降低控制成本，并產(chǎn)生良好的控制效益。

內(nèi)部控制的威脅因素是指那些普遍存在的妨礙內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的消極現(xiàn)象。即使一個設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也可能因忽視內(nèi)部控制運(yùn)行的威脅因素而使其難以發(fā)揮作用。因此，我們必須充分認(rèn)識并正視這些威脅因素。

1、管理者不夠正直。內(nèi)部控制主要是為了使誠實(shí)人能保持誠實(shí)，并不能有效防范管理者的道德風(fēng)險。在一個組織中，管理層（又稱白領(lǐng)階層）如果不能很好地遵守道德規(guī)范將會嚴(yán)重干擾控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

2、合謀。對不相容的崗位和職務(wù)，即使采取職責(zé)分開的控制手段，如果員工們企圖共串通和欺詐的話，控制所防范的風(fēng)險和不測事件仍會發(fā)生。

3、利益沖突。對組織而言，利益沖突，特別是高級管理人員與組織利益的沖突，會對控制系統(tǒng)構(gòu)成顯著的威脅。

4、環(huán)境變化。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會因其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化而削弱。管理者一定要密切注意環(huán)境的變遷和組織運(yùn)行方式的變化，這種變化要求不失時機(jī)地調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

5、管理當(dāng)局的忽視。對任何控制系統(tǒng)的嚴(yán)重威脅是管理當(dāng)局的不重視。一個設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內(nèi)部控制。同時，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的忽視，為組織的員工開了一個危險的先例，長此以往，這種風(fēng)氣便會盛行，在激烈的競爭中，這無疑置組織于危險的境地。

會計(jì)信息真實(shí)、完整既是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部控制基本的、非常重要的手段，會計(jì)正是通過真實(shí)、完整的會計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對企業(yè)經(jīng)管責(zé)任的落實(shí)、對企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，會計(jì)信息失真尚未得到根治的情況下，把企業(yè)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是符合我國企業(yè)現(xiàn)狀的。

但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的競爭除技術(shù)因素外，還有管理因素，也可以說管理水平的高低將成為企業(yè)能否繼續(xù)生存的關(guān)鍵。在這種情形下，把會計(jì)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是不夠的．會計(jì)信息的使用者希望通過提供決策有用的會計(jì)信息進(jìn)行各種決策。因此，我們應(yīng)該把內(nèi)部控制看成是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程．內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化而調(diào)整，內(nèi)部控制的內(nèi)容也應(yīng)不斷豐富和發(fā)展。比如電子商務(wù)的發(fā)展出現(xiàn)了無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè)，由此產(chǎn)生了一系列內(nèi)部控制問題；虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使控制的主體和客體認(rèn)定困難等等。這些新形勢下出現(xiàn)的新問題要求現(xiàn)有內(nèi)部控制的目標(biāo)不斷進(jìn)行擴(kuò)展和重心轉(zhuǎn)移。為適應(yīng)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)需要向下列方面擴(kuò)展。

(一)內(nèi)部環(huán)境控制

在內(nèi)部控制中，環(huán)境控制有兩個最基本的構(gòu)成要素，一個是人，一個是組織。人是控制環(huán)境中的重要因素，他既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的客體。這里的“人”主要指兩大群體，即企業(yè)的員工和管理層。內(nèi)部控制目標(biāo)最終分解落實(shí)到企業(yè)員工，員工素質(zhì)對控制的實(shí)施有較大的影響，內(nèi)部控制的作用在于激發(fā)員工實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的積極性。管理層是內(nèi)部控制的實(shí)施者，在控制過程中，管理 者處于主導(dǎo)地位，控制的程度和效果與管理者的素質(zhì)也有極大的關(guān)系。市場競爭使經(jīng)營者人力資本得以流動和優(yōu)化配置；優(yōu)勝劣汰的市場法則形成強(qiáng)大的約束力，不稱職的經(jīng)營者應(yīng)被市場淘汰出局。也就是說，經(jīng)營者的選撥和退出都是靠市場機(jī)制的作用。只有這樣，人力資源才能合理配置，內(nèi)部控制目標(biāo)才能有效落實(shí)，企業(yè)經(jīng)營效率才能顯著提高。

除此之外．組織也是環(huán)境控制中的一個因素，新形勢下的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式，它是企業(yè)綜合能力的整合機(jī)制，通過調(diào)配有限資源而獲得最佳配置效率的過程。對組織的控制主要是激發(fā)合作能力和創(chuàng)新能力．能夠保持這種能力的最好形式是學(xué)習(xí)型組織，組織的活力來自不斷的知識更新。只有這樣，組織在環(huán)境中的控制作用才能有效發(fā)揮。

(二)風(fēng)險防范控制

風(fēng)險是指事件本身的不確定性，它具有客觀性。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中．難免會遇到各種風(fēng)險，為了能規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險有外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險．外部風(fēng)險主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面．內(nèi)部風(fēng)險主要來自決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等。風(fēng)險防范控制應(yīng)包括建立企業(yè)風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，防范規(guī)避風(fēng)險措施，風(fēng)險信息反饋，防范風(fēng)險的獎懲制度等。風(fēng)險的存在與一定的客觀環(huán)境有關(guān)．當(dāng)這些條件發(fā)生變化時．風(fēng)險的大小性質(zhì)也將發(fā)生變化，并有可能在一定的時空范圍內(nèi)降低或被消除。

風(fēng)險評估的內(nèi)容很多．幾乎在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險評估問題。在眾多的風(fēng)險控制種類中，信用風(fēng)險評估和合同風(fēng)險評估是新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作。信用風(fēng)險評估是指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時跟蹤。合同風(fēng)險評估是指在合同簽訂和履行過程中，對發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性進(jìn)行預(yù)測。為防范合同風(fēng)險．企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制程序。風(fēng)險評估一般須經(jīng)過辨別、分析、管理、控制等過程，確定和分析風(fēng)險的過程是一個持續(xù)的過程，是內(nèi)部有效控制的一個關(guān)鍵因素，也是為用戶提供決策有用會計(jì)信息的保證措施

(三)政策適用性控制

企業(yè)經(jīng)營管理活動中的政策通常有兩類：1)為完成經(jīng)營管理目標(biāo)而制定的方針政策，這些方針政策必須符合國家的法律法規(guī)。人世后，我國法制建設(shè)的進(jìn)程將會加快，各種法律法規(guī)的建設(shè)將會逐漸向國際慣例靠攏，新的法律法規(guī)將會不斷出臺，對新的法律法規(guī)的理解和運(yùn)用將會成為各類企業(yè)尤其是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容。由于我國法制建設(shè)時間不長，企業(yè)內(nèi)部控制制度與國家法律法規(guī)相抵觸的情況時有發(fā)生，這些違法現(xiàn)象(比如違反勞動法)在社會上造成了不良影響。

2)會計(jì)政策的選擇，在委托代理關(guān)系中，經(jīng)營者往往利用信息的不對稱通過選擇有利的會計(jì)政策進(jìn)行盈余管理。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靈活性和多變性，會計(jì)核算方法、程序存在著一定的選擇，選擇的目標(biāo)是為了更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，選擇的惟一條件應(yīng)是決策有用性。但是在實(shí)際管理過程中，經(jīng)營者利用內(nèi)部人控制的優(yōu)勢選擇不符合實(shí)際情況的會計(jì)政策。這種選擇在一定程度上影響了會計(jì)信息的質(zhì)量。為了避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，有必要通過企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理中的各項(xiàng)政策實(shí)施監(jiān)控，通過對比分析，使選用的政策符合法律法規(guī)的要求，符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求。