審計(jì)能力是指審計(jì)職業(yè)完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、滿足社會(huì)需求的能力,它是一種審計(jì)服務(wù)的供給能力。

1、審計(jì)技術(shù)因素。

審計(jì)技術(shù)是影響審計(jì)能力的客觀因素。與詳細(xì)審計(jì)相比，制度基礎(chǔ)審計(jì)所采用的技術(shù)和方法雖然提高了審計(jì)效率和效果，但它存在的內(nèi)在缺陷，卻限制了審計(jì)能力的充分發(fā)揮。

首先，制度基礎(chǔ)審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)客戶內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，并依此來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，縱然這在一定程度上為審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)起到了一定的作用，但由于內(nèi)部控制制度的固有缺陷，它只能在一定程度上減少而并不能杜絕欺詐或錯(cuò)弊的發(fā)生，所以審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)是不足以制定出符合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)計(jì)劃的，往往難以把握或者根本就忽視了潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。特別是客戶內(nèi)部出現(xiàn)了高級(jí)管理人員舞弊或串通合謀舞弊，即使是很有能力的審計(jì)人員也極易被蒙蔽。造成這種結(jié)果的原因，是因?yàn)閮H僅對(duì)內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，只是十分有限地要求審計(jì)人員了解關(guān)于控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度中交易流程的一般知識(shí)，不要求審計(jì)人員憑借對(duì)控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度的掌握來(lái)鑒別各種可能的錯(cuò)報(bào)。

第二，現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征是抽樣審計(jì)技術(shù)的使用。制度基礎(chǔ)審計(jì)僅僅從內(nèi)部控制制度的角度而不是在對(duì)企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，那么為審計(jì)測(cè)試選擇的樣本難以有效降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。況且無(wú)論采用怎樣完善的抽樣技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能保證所有存在的問題都會(huì)被查出。制度基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)技術(shù)上對(duì)于審計(jì)能力的要求偏低，無(wú)形中限制了審計(jì)人員審計(jì)能力的充分發(fā)揮。

2、審計(jì)人員素質(zhì)因素。

審計(jì)人員的素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素。在審計(jì)實(shí)踐過程中，審計(jì)人員除了應(yīng)掌握的專業(yè)知識(shí)技能之外，最重要的一條是要能隨時(shí)對(duì)所遇到的問題、情況和環(huán)境作出判斷和決策，實(shí)際上對(duì)每一個(gè)審計(jì)人員提出這樣的要求幾乎達(dá)不到，因?yàn)閷徲?jì)能力的培養(yǎng)要經(jīng)過長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累和學(xué)習(xí)的過程。退一步來(lái)說(shuō)，即使素質(zhì)較高的不同審計(jì)人員，在各種主觀、客觀條件影響下，針對(duì)相同的審計(jì)對(duì)象所作出的審計(jì)結(jié)論也可能會(huì)不盡相同，有時(shí)或許相差較大，更何況審計(jì)職業(yè)界如同其他任何職業(yè)內(nèi)部一樣，都會(huì)存在著素質(zhì)參差不齊的從業(yè)人員，總得來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員的素質(zhì)有高低之分，他們的審計(jì)能力是有限的。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性，它是以社會(huì)需求來(lái)確立審計(jì)目標(biāo)，社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)能力的要求是無(wú)限的，如果有少部分審計(jì)人員的能力達(dá)不到要求，受到影響的卻是整個(gè)審計(jì)行業(yè)。

3、審計(jì)時(shí)間因素。

審計(jì)時(shí)間限制是阻礙審計(jì)人員體現(xiàn)其能力的一個(gè)客觀因素。完成每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的時(shí)間總是有限的，而審計(jì)能力的充分發(fā)揮又依賴于審計(jì)時(shí)間上的保證，所以審計(jì)人員總是要在審計(jì)效率和審計(jì)效果之間做斗爭(zhēng)。假設(shè)沒有審計(jì)時(shí)間的限制，審計(jì)人員盡可以采用詳細(xì)審計(jì)方法，最大限度地運(yùn)用審計(jì)的專業(yè)知識(shí)能力，將會(huì)計(jì)報(bào)表中那怕是較小的錯(cuò)弊都能揭露出來(lái)，完全可以避免來(lái)自社會(huì)對(duì)審計(jì)人員揭弊查錯(cuò)能力不足的指責(zé)。

在審計(jì)實(shí)踐過程中，審計(jì)時(shí)間總是有限的，它由多種因素決定。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)一般都是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)它與客戶簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)業(yè)務(wù)在一段時(shí)間內(nèi)就必須完成，否則就要承擔(dān)違約責(zé)任，另外超過國(guó)家規(guī)定的時(shí)間提供的審計(jì)報(bào)告信息對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)也失去了價(jià)值，可見審計(jì)時(shí)間是有限制的；其次，按照效益最大化理論，事務(wù)所總是會(huì)最大限度地承接審計(jì)業(yè)務(wù)，再將有限的時(shí)間在各審計(jì)業(yè)務(wù)(或審計(jì)項(xiàng)目)之間進(jìn)行某種分配，以追求效益最大化。在時(shí)間產(chǎn)生效益面前，審計(jì)能力是否能夠充分發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量能否得到保證只能是退居其次；第三，合理使用審計(jì)資源是有時(shí)間限制的，否則就沒有效率。因此審計(jì)人員在有限的時(shí)間內(nèi)得出的審計(jì)結(jié)論并不是審計(jì)能力的全部反映，更不是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性作出的絕對(duì)保證。

4、審計(jì)費(fèi)用因素。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，審計(jì)費(fèi)用就是其收入，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的解釋，事務(wù)所的審計(jì)收入必須大于審計(jì)支出才有效益，在這樣的前提條件下，審計(jì)費(fèi)用的多少與審計(jì)能力能否充分發(fā)揮息息相關(guān)。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，越來(lái)越多的事務(wù)所采用低價(jià)收費(fèi)策略招攬業(yè)務(wù)，結(jié)果迫使事務(wù)所在資金預(yù)算上不斷壓縮，審計(jì)能力自然得不到充分發(fā)揮，服務(wù)質(zhì)量也難以保證。由于會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不同于其它商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)具有高度專業(yè)性，低廉的收費(fèi)很可能對(duì)應(yīng)的是低質(zhì)量的服務(wù)，相反審計(jì)報(bào)告消費(fèi)者卻無(wú)法在同等程度上作出類似評(píng)價(jià)和判斷，無(wú)形中助長(zhǎng)了低價(jià)收費(fèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)的盛行，審計(jì)能力就會(huì)越來(lái)越受到審計(jì)費(fèi)用的制約，一旦審計(jì)質(zhì)量降低到社會(huì)公眾不能承受的水平，自然就會(huì)引發(fā)全行業(yè)信任危機(jī)。

1、積極倡導(dǎo)和推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

制度基礎(chǔ)審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法，明顯不足在于將審計(jì)資源不恰當(dāng)?shù)胤峙涞降惋L(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，審計(jì)人員的審計(jì)能力得不到真正的體現(xiàn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)于審計(jì)能力的要求與社會(huì)公眾的期望存在距離，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，社會(huì)公眾就會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力不足。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是克服了制度基礎(chǔ)審計(jì)過分依賴內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)果的不足，它不僅要求審計(jì)人員要了解客戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)部情況，還要了解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)法律、外部環(huán)境等諸多因素，充分評(píng)估存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過程，由此審計(jì)人員既可以將審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)區(qū)域，又可以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)模式，改變的不僅是審計(jì)方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計(jì)觀念。以“風(fēng)險(xiǎn)”為“導(dǎo)向”開展審計(jì)，顯而易見，首先必須確定“風(fēng)險(xiǎn)”所在領(lǐng)域，才能依此為“導(dǎo)向”實(shí)施審計(jì)程序。尋找并確定 “風(fēng)險(xiǎn)”的過程其實(shí)就是審計(jì)人員的職業(yè)判斷過程，審計(jì)能力在這一過程中得到了極大的充分的發(fā)揮。

　　2、全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

審計(jì)能力的大小通過審計(jì)人員的素質(zhì)表現(xiàn)出來(lái)，因此全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是縮小審計(jì)期望差的有效途徑。一方面現(xiàn)代企業(yè)跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)日趨多元和復(fù)雜化，審計(jì)難度越來(lái)越大；另一方面社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)能力的需求又越來(lái)越高。雖然審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高非一朝一夕之功，但也并非無(wú)計(jì)可施。首先審計(jì)職業(yè)界必須嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》的要求，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯”。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)有計(jì)劃、有檢查、有考核，通過新知識(shí)、新技能、新法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，真正使審計(jì)人員的綜合素質(zhì)得到提高。第二，嚴(yán)格考核評(píng)價(jià)，對(duì)于無(wú)法勝任審計(jì)工作的審計(jì)人員，應(yīng)待崗培訓(xùn)，直到能夠勝任才能重新執(zhí)業(yè)；對(duì)于違反職業(yè)道德，素質(zhì)較差的審計(jì)人員，堅(jiān)決清除出注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

　　3、合理安排審計(jì)時(shí)間和預(yù)算。

在審計(jì)時(shí)間相對(duì)有限和審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算緊縮的客觀現(xiàn)實(shí)面前，事務(wù)所應(yīng)安排精兵強(qiáng)將和充足的時(shí)間集中在風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，即使審計(jì)結(jié)果不能做到十全十美，但在一定程度上能合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性，不會(huì)影響報(bào)表使用者的投資決策。合理安排審計(jì)時(shí)間和預(yù)算，一方面將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到了可接受的范圍內(nèi)，另一方面又確保審計(jì)能力得到最大限度地發(fā)揮，滿足了社會(huì)公眾的期望。

既然審計(jì)能力的有限性是由多方面因素共同作用的結(jié)果，是客觀存在的現(xiàn)實(shí)。對(duì)于審計(jì)職業(yè)界來(lái)說(shuō)，如果面對(duì)社會(huì)公眾的指責(zé)總以審計(jì)能力有限性為借口來(lái)推脫自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這并非明智的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展，始終離不開社會(huì)的支持，滿足不了社會(huì)對(duì)審計(jì)能力的期望，信譽(yù)終將喪失。因此，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)分析影響審計(jì)能力的因素并尋找對(duì)策，在理論研究上，審計(jì)模式、方法和技術(shù)要不斷創(chuàng)新；在審計(jì)實(shí)踐過程中，正確處理成本與效益之間的關(guān)系；在人才培養(yǎng)上，努力提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。對(duì)于社會(huì)公眾而言，充分認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是無(wú)所不能，由于審計(jì)能力的有限性，在滿足社會(huì)需求上總是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。